<<
>>

§ 3. Стандарт МСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”

Стандарт МСФО 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании” определяет общие правила составления финансовой отчетности ТНК. В соответствии с этим стандартом родительские корпорации обязаны раскрывать в своей отчетности названия и местонахождение дочерних компаний.
Кроме того, родительские корпорации указывают в отчетности сведения о своей доле в капитале дочерних компаний и в голосующих акциях, а также финансовые результаты приобретения или продажи дочерних компаний. В соответствии со стандартом МСФО 27 ТНК обязаны обеспечивать единство своей учетной политики с учетной политикой дочерних компаний. Инвестиции дочерними компаниями включаются в специальную отчетность ТНК.

Значительная специфика учета составления финансовой отчетности существует в США. В этой стране в соответствии с "Общепринятыми принципами бухгалтерского учета” (GAAP) используются три бухгалтерских метода консолидации отчетности в зависимости от инвестиций американской ТНК в конкретную дочернюю компанию. Так, если доля американской ТНК в иностранной компании не превышает 10 голосующих акций, то инвестиции не считаются прямыми. В данном случае ТНК вправе использовать метод затрат (cost method) и отражать в отчетности фактически понесенные затраты по курсу на день проведения операции. Но дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией родительской корпорации, отражаются в ее учете по курсу на день получения платежа.

В случае если американская ТНК владеет от 10% до 50% голосующих акций дочерней компании за рубежом, то инвестиция по GAAP считается прямой и учитывается в балансе по методу оценки собственного капитала (equity method). Соответственно, затраты по инвестициям отражаются в балансе по фактической стоимости, а их изменения относятся на прибыли или убытки.

В случае если американской ТНК принадлежит более 50% голосующих акций в дочерней компании за рубежом, то GAAP предусмотрена консолидация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (income statement) родительской корпорации и дочерней компании.

Причем, в балансе родительской корпорации такое вложение капитала отражается как актив, а в балансе дочерней компании - как часть собственного капитала.

Консолидация отчетности американских ТНК и их зарубежных дочерних компаний осуществляется на основе Решения 52 "Совета по стандартам финансового учета” (Financial Accounting Standards Board - FASB). Решение 52 действует с 1982 года. Оно устанавливает основные правила консолидации отчетности. В соответствии с Решением 52 различаются два типа зарубежных дочерних компаний американских ТНК, в которых родительской корпорации принадлежит более 50% голосующих акций. К первому типу зарубежных дочерних компаний относятся компании, полностью интегрированные в экономику страны местонахождения. Ко второму типу относятся такие дочерние компании, которые полностью интегрированы в родительскую корпорации, т.е. они являются частью бизнеса родительской корпорации.

Для первого типа дочерних компаний функциональной (местной) валютой является валюта страны местонахождения, а для компаний второго типа (интегрированных в бизнес ТНК) - доллары США.

Финансовая отчетность первого типа дочерних компаний и отчетность родительской корпорации консолидируются по методу текущего курса. Отчетность второго типа компаний отчетность и родительской корпорации консолидируются по временному методу (temporal method). В слечае применения метода текущего курса активы и обязательства дочерней компании переоцениваются на дату составления ее баланса, за исключением статей "Основной капитал” и "Нераспределенная прибыль”. Эти две статьи остаются оцененными по историческому курсу.

При использовании метода текущего курса положительные и отрицательные курсовые разницы не отражаются в отчете о прибылях и убытках консолидированной отчетности, а накапливаются на специальном балансовом счете "Аккумулирование разниц от консолидации отчетно-сти”. Такие разницы могут оставаться нереализованными в течение всего срока проведения ТНК международных операций.

Они не отражаются в отчете о прибылях и убытках. Иначе они бы изменяли фактическую прибыль. Данная практика учета курсовых разниц позволяет точнее определять результаты хозяйственной деятельности ТНК.

Значение временного метода консолидации отчетности состоит в использовании текущего валютного курса для переоценки денежных активов и обязательств, а исторического курса - для переоценки неденежных активов и обязательств. В случае применения временного метода запасы относятся к денежным активам, если они учитываются по рыночным ценам. Но запасы будут отнесены к неденежным активам, если они отражаются в учете по ценам покупки.

Важно отметить, что выделение денежных активов и обязательств вызвано тем, что они выражаются в номинальных денежных показателях. Поэтому их переоценка для учета курсовой динамики важна при определении финансовых результатов деятельности ТНК. Неденежные активы и обязательства отражаются в учете по балансовой стоимости. Соответственно, их переоценка не сказывается на результатах текущей деятельности.

При временном методе курсовые разницы включаются в отчет о прибылях и убытках, а не в баланс. При этом они не накапливаются. Следовательно, нет необходимости отражать их в специальной статье баланса. По СААР правом ведения финансовой отчетности в долларах США обладают зарубежные дочерние компании, осуществляющие деятельность в странах с высокой инфляцией. Согласно Решению 52 к этой группе относятся страны, в которых в течение трех лет произошло удвоение потребительских цен. Поэтому считается, что ведение учета в местной валюте и последующая консолидация отчетности в таких экономических условиях привели бы к необоснованным потерям для американских родительских корпораций.

Консолидация финансовой отчетности родительских корпораций и дочерних компаний с более чем 50%-ным участием родительской корпорации, состоит из двух этапов. На первом этапе определяется принадлежность дочерней компании к одному из двух типов: интегрированных в экономику страны местонахождения или являющихся продолжением бизнеса родительской корпорации.

В случае если дочерняя компания относится к первому типу, она обязана использовать в учете валюту страны своего местонахождения.

Если дочерняя компания является продолжением бизнеса ТНК, то она может применять в качестве функциональной валюты доллар США.

На втором этапе выбирается метод пересчета бухгалтерских счетов. Однако если функциональной является местная валюта, то должен использоваться метод текущего курса. При его применении курсовые разницы будут отнесены на специальную статью баланса.

В случае если в качестве функциональной валюты используется доллар, то применяется временной метод, и курсовые разницы будут включаться в отчет о прибылях и убытках, а в баланс (табл. 16, 17).

Таблица 16

Валютные курсы, применяемые при консолидации финансовой отчетности американских ТНК №

п/п Статьи баланса Тип I дочерних компаний Тип II дочерних компаний 1 Денежные активы текущий текущий 2 Запасы и оплаченные покупки текущий исторический 3 Основной капитал текущий исторический

Продолжение табл. 16 4 Обязательства текущий текущий 5 Акционерный капитал исторический исторический 6 Нераспределенная прибыль не переоценивается не переоценивается 7 Доходы средний средний 8 Расходы (без амортизации) средний средний 9 Амортизация и издержки реализации средний исторический Таблица 17

Источник: Needles В., Anderson И., Caldwell J. Principals of accounting. - Boston.: Houghton Mifflin Co., 1987, p. 794.

Консолидация финансовой отчетности родительской корпорации с дочерними компаниями, итерированными в экономику страны их местонахождения (тип I), и дочерними компаниями, являющимися продолжением бизнеса родительской ТНК (тип П) №

п/п Статьи баланса и отчета о прибылях и убытках Сумма в тыс. мексиканских песо Типі

дочерних компаний Тип II

дочерних компаний мекс. песо за 1 долл. США сумма в тыс. долл. США мекс. песо за 1 долл. США сумма в тыс. долл. США 1 2 3 4 5 6 7 Баланс 1 Наличность 100 ООО 14,0 7143 14,0 7143 2 Расчеты с покупателями 300 ООО 14,0 21 429 14,0 21 429 3 Запасы 400 000 14,0 28 571 10,0 40 000 4 Основные средства 1 500 000 14,0 107 143 10,0 15 000 Итого активов 2 300 000 164 286 83 572

Продолжение табл 17 1 2 3 4 5 6 7 5 Акционерный

капитал 900 ООО 10,0 90 000 10,0 90 000 6 Нераспределенная

прибыль 700 ООО 30 000 30 000 7 Расчеты с поставщиками 250 000 14,0 17 857 14,0 17 857 8 Облигации 450 000 14,0 32 143 14,0 32 143 9 Аккумулирование разниц от консолидации отчетности (5714) Итого акционерный капитал и обязательства 2 300 000 164 286 170 000 Отчет о прибылях и убытках 1 Продажи 3 500 000 12,0 291 667 12,0 291 667 2 Затраты на производство и реализацию 2 000 000 12,0 166 667 12,0 166 667 3 Амортизация 400 000 12,0 33 333 10,0 40 000 4 Прочие расходы 800 000 12,0 66 667 12,0 66 667 5 Прибыли или убытки при консолидации отчетности (6667) 6 Всего вычетов 3 200 000 266 667 266 667 7 Доход 300 000 25 000 25 000

<< | >>
Источник: Бурлачков В.К. и др.. Внешнеэкономическая деятельность в глобальной экономике. Изд. дом "АТИСО". - 639 с.. 2009

Еще по теме § 3. Стандарт МСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании”:

  1. 2.4. Формирование консолидированной финансовой отчетности по МСФО
  2. Глава 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) - ГЛОБАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
  4. Глава 11. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в деятельности ТНК"
  5. 11.2. ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОТЛИЧИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО МСФО, ОТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО РОССИЙСКИМ СТАНДАРТАМ
  6. Российские аналогии положений стандарта МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности»
  7. Каспина Р.Г.. Практическое применение международных стандартов Финансовой отчетности в России. Издательство "Бухгалтерский учет", 2006
  8. 29.2. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ И ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И КОНСОЛИДИРОВАННЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  9. 11.5. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
  10. 7.10. Подготовка и представление консолидированной финансовой отчетности
  11. Качественные характеристики финансовой отчетности в соответствии с Концепцией подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -