<<
>>

5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения зат­рат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактической величины себестоимости продукции (работ, услуг) в целом и фактических затрат по каждой статье себестоимости с аналогичными показателями по плану, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции (работ, услуг). Тем самым вы­явленные отклонения раскрывают изменения затрат по статьям себестоимости независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (работ, услуг). Важное условие, которое нужно соблюдать при анали­зе, – необходимость обеспечения сопоставимости показателей. Исходная информация для проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг) содержится в табл. 11, которые тождественны данным приложения 1 и табл. 4. Анализ себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям проведен в табл. 12.

Таблица 11. Исходные данные для анализа себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям, тыс. р.

Показатель Аналогичный период прошлого года По плану Фактически произведенная продукция (работы, услуги)
по плановой себестоимости по фактической себестоимости
А 1 2 3 4
1. Прямые переменные затраты 21 613 21 187 21 448 19 174
1.1. Материальные затраты 11 873 10 255 10 463 10 100
1.1.1.
сырье и материалы
3 485 3 112 3 116 2 846

Окончание табл. 11

А 1 2 3 4
1.1.2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3 776 3 738 3 623 3 847
1.1.3. возвратные отходы 68 58 61 54
1.1.4. топливо и энергия на технологические цели 3 183 1 888 1 947 1 816
1.1.5. прочие прямые переменные материальные затраты 1 497 1 575 1 838 1 645
1.2. Трудовые затраты 9 740 10 932 10 985 9 074
1.2.1. основная заработная плата производственных рабочих 5 298 6 166 6 216 4 888
1.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих 1 917 1 932 1 921 1 833
1.2.3. отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством (отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) 2 525 2 834 2 848 2 353
2. Условно-постоянные затраты 4 754 4 153 3 672 5 727
2.1. общепроизводственные расходы 2 585 2 083 1 945 3 016
2.2. общехозяйственные расходы 1 514 1 329 1 113 1 797
2.3. расходы на реализацию 538 641 520 772
2.4. прочие условно-постоянные затраты 117 100 94 142
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) (стр.1 + стр.2) 26 367 25 340 25 120 24 901
Объем произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки 27 820 29 124 29 568 30 183

Таблица 12.

Анализ динамики и структуры себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям
Показатель Аналогичный период прошлого года Фактически произведенная продукция (работы, услуги) Изменение против аналогичного периода прошлого года Изменение против плана
тыс. р. удельный вес, % по плановой себестоимости по фактической себестоимости тыс. р. (гр.5 – гр.1) удельного веса, % (гр.6 – гр.2) тыс. р. (гр.5 – гр.3) удельного веса, % (гр.6 – гр.4)
тыс. р. удельный вес, % тыс. р. удельный вес, %
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1. Прямые переменные затраты 21 613 81,97 21 448 85,38 19 174 77,00 -2 439 -4,97 -2 274 -8,38
1.1. Материальные затраты 11 873 45,03 10 463 41,65 10 100 40,56 -1 773 -4,47 -363 -1,09
1.1.1. сырье и материалы 3 485 13,22 3 116 12,40 2 846 11,43 -639 -1,79 -270 -0,97
1.1.2. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3 776 14,32 3 623 14,42 3 847 15,45 +71 +1,13 +224 +1,03
1.1.3.
возвратные отходы
68 0,26 61 0,24 54 0,22 -14 -0,04 -7 -0,02
1.1.4. топливо и энергия на технологические цели 3 183 12,07 1 947 7,75 1 816 7,29 -1 367 -4,78 -131 -0,46
1.1.5. прочие прямые переменные материальные затраты 1 497 5,68 1 838 7,32 1 645 6,61 +148 +0,93 -193 -0,71
1.2. Трудовые затраты 9 740 36,94 10 985 43,73 9 074 36,44 -666 -0,50 -1 911 -7,29
1.2.1. основная заработная плата производственных рабочих 5 298 20,09 6 216 24,75 4 888 19,63 -410 -0,46 -1 328 -5,12

Окончание табл. 12

А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1.2.2. дополнительная заработная плата производственных рабочих 1 917 7,27 1 921 7,65 1 833 7,36 -84 +0,09 -88 -0,29
1.2.3. отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством 2 525 9,58 2 848 11,34 2 353 9,45 -172 -0,13 -495 -1,89
2.
Условно-постоянные затраты
4 754 18,03 3 672 14,62 5 727 23,00 +973 +4,97 +2 055 +8,38
2.1. общепроизводственные расходы 2 585 9,80 1 945 7,74 3 016 12,11 +431 +2,31 +1 071 +4,37
2.2. общехозяйственные расходы 1 514 5,74 1 113 4,43 1 797 7,22 +283 +1,48 +684 +2,79
2.3. расходы на реализацию 538 2,04 520 2,07 772 3,10 +234 +1,06 +252 +1,03
2.4. прочие условно-постоянные затраты 117 0,44 94 0,37 142 0,57 +25 +0,13 +48 +0,20
Полная себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) 26 367 100,00 25 120 100,00 24 901 100,00 -1 466 0 -219 0

Анализируемое предприятие снизило себестоимость выпу­щенной продукции по сравнению с планом на 219 тыс. р. Основным ис­точником снижения стало сокращение прямых переменных трудовых затрат на 1 911 тыс. р., в том числе уменьшение основной заработной платы производственных рабочих – на 1 328 тыс. р., дополнительной заработной платы производственных рабочих – на 88 тыс.

р., отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 495 тыс. р.

Прямые переменные материальные затраты в отчетном периоде по сравнению с планом также снизились по абсолютному значению, хотя и не так значительно, как прямые переменные трудовые затраты. Снижение прямых переменных материальных затрат составило 363 тыс. р. Наибольшее влияние на снижение абсолютной величины прямых переменных материальных затрат оказало уменьшение стоимости израсходованных сырья и материалов – на 270 тыс. р., топлива и энергии на технологические цели – на 131 тыс. р., прочих прямых переменных материальных затрат – на 193 тыс. р.

Отрицательное влияние на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) оказали условно-постоянные затраты. Фактическая их величина в себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с планом увеличилась на 2 055 тыс. р., в том числе общепроизводственные расходы возросли на 1 071 тыс. р., общехозяйственные расходы – на 684 тыс. р., расходы на реализацию – на 252 тыс. р., прочие условно-постоянные затраты – на 48 тыс. р. Таким образом, по всем слагаемым условно-постоянных затрат наблюдается рост их абсолютных значений в отчетном периоде по сравнению с планом.

Как следствие, в отчетном периоде существенно изменилась структура себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) удельный вес прямых переменных затрат уменьшился по сравнению с планом на 8,38%. Соответственно, удельный вес условно-постоянных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) увеличился на такую же величину.

Описанная динамика изменения затрат по каждой статье себестоимости в абсолютных суммах сохраняется и в динамике относительных значений (по удельным весам). В составе прямых переменных затрат в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) доля прямых переменных трудовых затрат против плана снизилась на 7,29%, прямых переменных материальных затрат – на 1,09%. При этом имеет место уменьшение удельного веса всех составляющих прямых переменных трудовых затрат: основной заработной планы производственных рабочих – на 5,12%; дополнительной заработной планы производственных рабочих – на 0,29%; налогов и отчислений от заработной платы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), – на 1,89%. Снижение удельного веса слагаемых прямых переменных материальных затрат наблюдается по тем же статьям, по которым имеет место абсолютное уменьшение затрат: удельный вес стоимости израсходованного сырья и материалов уменьшился на 0,97%, топлива и энергии на технологические цели – на 0,46%, прочих прямых переменных материальных затрат – на 0,71%. Затраты по остальным статьям прямых переменных материальных затрат увеличились в отчетном периоде по сравнению с плановыми показателями как по абсолютным величинам, так и в абсолютных значениях.

Фактические удельные веса всех составляющих условно-постоянных затрат против плана увеличились: общепроизводственных расходов – на 4,37%, общехозяйственных расходов – на 2,79%, расходов на реализацию – на 1,03%, прочих условно-постоянных затрат – на 0,2%.

Изменение затрат по статьям калькуляции в фактической себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) по сравнению с прошлым годом имеет аналогичную тенденцию, как по сравнению с планом. Наблюдается уменьшение прямых переменных затрат на 2 439 тыс. р. (их удельный вес уменьшился на 4,97%) и рост условно-постоянных затрат на 973 тыс. р. (их удельный вес, соответственно, увеличился на 4,97%).

При анализе прямых переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых переменных материальных и трудовых затрат.

К прямым переменным материальным затратам, как подробно излагалось в параграфе 2, относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов); покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.

В настоящее время в экономической литературе используются разные классификации факторов, которые построены с учетом различных признаков. Большинством авторов при анализе прямых переменных материальных затрат выделяются факторы, отраженные на рис. 6. Факторами 1-го порядка являются: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг); изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг); изменение уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг). Расчет названных факторов на величину прямых переменных материальных затрат произведен в табл. 13, исходные данные для анализа содержатся в табл. 11.

Плановая величина прямых переменных материальных затрат (МЗп) отражается в плановых калькуляциях себестоимости продукции (работ, услуг). Фактическая величина прямых переменных материальных затрат (Мф) отражается в фактических калькуляциях себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗоб) производится по формуле 2:

ΔМЗоб = (МЗп · ΔВП) / 100, (2)

где МЗп – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 табл. 11), тыс. р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

Рис. 6. Факторы изменения прямых переменных материальных затрат

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 3 (в рассматриваемом примере он равен 4,27%):

ΔВП = (ВПф / ВПп) · 100 – 100, (3)

где ВПф – фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.;

ВПп – плановый объем произведенной продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс. р.

Влияние изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗстр) определяется при помощи формулы 4:

ΔМЗстр = МЗпф – МЗп – ΔМЗоб, (4)

где МЗпф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 11), тыс. р.;

МЗп – прямые переменные материальные затраты по плану (гр.2 табл. 11), тыс. р.;

ΔМЗоб – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 2).

Влияние изменения уровня материальных затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных материальных затрат (ΔМЗур) определяется по формуле 5:

ΔМЗур = МЗф – МЗпф, (5)

где МЗф – фактические прямые переменные материальные затраты (гр.4 в табл. 11), тыс. р.;

МЗпф – прямые переменные материальные затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 11), тыс. р.

Таблица 13. Анализ факторов изменения прямых переменных материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), тыс. р.

Показатель Затраты Отклонение от плана
По плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) Всего (гр.3 – гр.1) В том числе за счет изменения
объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 2) структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 4) уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 5)
по плановой себестоимости по фактической себестоимости
А 1 2 3 4 5 6 7
Всего прямых переменных материальных затрат 10 255 10 463 10 100 -155 +438 -230 -363
В том числе:
сырье и материалы 3 112 3 116 2 846 -266 +133 -129 -270
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3 738 3 623 3 847 +109 +159 -274 +224
топливо и энергия на технологические цели 1 888 1 947 1 816 -72 +81 -22 -131
прочие прямые переменные материальные затраты 1 575 1 838 1 645 +70 +67 +196 -193

Данные табл. 13 свидетельствуют, что прямые переменные материальные затраты в себестоимости продукции уменьшились на 155 тыс. р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 438 тыс. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 230 тыс. р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 363 тыс. р.

Положительное влияние на снижение величины прямых переменных материальных затрат оказало уменьшение затрат на сырье и материалы на 266 тыс. р. и затрат на топливо и энергию на технологические цели на 72 тыс. р. Отрицательное влияние на рост величины прямых переменных материальных затрат оказало увеличение затрат покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на 109 тыс. р. и прочих прямых переменных материальных затрат на 70 тыс. р.

В свою очередь, затраты на сырье и материалы, затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и затраты на топливо и энергию на технологические цели за счет:

- роста объема произведенной продукции (работ, услуг) на 4,27% увеличились соответственно на 133 тыс. р., на 159 тыс. р. и на 81 тыс. р.;

- изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились соответственно на 129 тыс. р., на 274 тыс. р. и на 22 тыс. р.

Вследствие уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты на сырье и материалы и затраты на топливо и энергию на технологические цели уменьшились соответственно на 270 тыс. р. и на 131 тыс. р. А рост уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам привел к увеличению данного вида материальных затрат на 224 тыс. р.

Прочие прямые переменные материальные затраты за счет роста объема производства продукции (работ, услуг) увеличились на 67 тыс. р., за счет изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) также увеличились на 196 тыс. р., а в результате уменьшения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) уменьшились на 193 тыс. р.

Причины отклонения фактической величины материальных затрат от плановых значений условно называют факторами цен, норм и заме­ны. Под фактором цен подразумевают не только изменение цены на материальные ресурсы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение са­мих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на еди­ницу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, кроме полной замены одних видов материаль­ных ресурсов другими, изменение их содержания в смесях (изме­нение рецептуры). Решающее значение для снижения себестои­мости имеет экономия материалов в натуральных единицах измерения (фактор норм) и раци­ональные обусловленные технологическим процессом замены материалов (фактор замены). Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что изменение материальных зат­рат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на изменение себестоимости через изменение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факто­ров норм и замены не только оказывает непосредственное воздей­ствие на эти статьи, но и создает возможность увеличения объема производства продукции (работ, услуг) и тем самым косвенно влияет на сокращение уровня условно-постоянных затрат на единицу продукции, т.е. влечет за собой относительное снижение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Влияние фактора цен на изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия определяется как произведение разности между фактической и плановой ценой израсходованного материала определенного вида на фактическое количество использованного материала этого вида на данное изделие (формула 6).

n

ΔМцj = ∑ (Цфij – Цпij) · Нфij · Кфj, (6)

i=1

где ΔМцj – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j-го вида вследствие изменения цен, р.;

Цпij, Цфij – плановая и фактическая цена i-го вида материаль­ных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида за одну натуральную единицу измерения материалов, р.;

Нфij – фактическая норма расхода i-го вида материальных ресур­сов на производство продукции j-го вида, натуральные единицы измерения;

Кфj – фактическое ко­личество выпущенной продукции j-го вида, натуральные единицы измерения;

n – количество видов материальных ресурсов для производства единицы продук­ции j-ro вида.

Общую экономию (перерасход) по израсходованным материальным ресурсам по всем произведенным видам продукции вследствие изменения цен (ΔМц) можно определить по формуле 7:

m

ΔМц = ∑ ΔМцj, (7)

j=1

где ΔМцj – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j-го вида вследствие изменения цен, р.

Изменение стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство определенного вида продукции вследствие замен материалов можно определить по формуле 8:

n

ΔМзj = ∑ (Мзj·Цзj – Мпj·Цпj), (8)

i=1

где ΔМзj – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j-го вида вследствие замен материалов, р.;

Мзj – количество фактически израсходованных материалов на производство продукции j-го вида после замены материалов, натуральные единицы измерения;

Цзj – цена фактически израсходованных материалов на производство продукции j-го вида после замены материалов за одну натуральную единицу измерения, р.;

Мпj – количество материалов, которые должны были быть израсходованы на производство продукции j-го вида до замены материалов, натуральные единицы измерения;

Цпj – цена материалов, которые должны были быть израсходованы на производство продукции j-го вида до замены материалов, за одну натуральную еденицу измерения, р.;

n – количество замен материалов.

Общую экономию (перерасход) по израсходованным материальным ресурсам по всем произведенным видам продукции вследствие замен материалов (ΔМз) можно определить по формуле 9:

m

ΔМз = ∑ ΔМзj, (9)

j=1

где ΔМзj – экономия (перерасход) стоимости израсходованных материальных ресурсов на производство продукции j-го вида вследствие замен материалов, р.

Вместе с тем на величину материальных затрат оказывают влияние и отклонения удельного расхода материальных ресур­сов от установленных норм.

После внедрения новых текущих норм, в которых отражены резервы их снижения, по истечении отчетного периода выявля­ются отклонения от норм. Определить, за счет какого же фактора произошло отклонение от норм, на практике очень трудно. Это могут быть нерациональное использование материальных ресурсов, отступление от технологического процесса изготовления продукции, сбои в работе служб материально-технического обеспечения, поступления некачественных материалов от поставщиков и другие причины.

Источниками информации для анализа отклонений от норм служат первичные бухгалтерские документы. Например, в загото­вительных производствах машиностроительных предприятий для выявления результатов раскроя металла применяются раскрой­ные листы. Используя показатели этих документов, можно осу­ществлять оперативный анализ отклонений от норм расхода ме­талла.

При этом следует иметь в виду, что норма расхода металла на предприятиях машиностроения включает:

1. Чистовой расход металла – расход металла на деталь в соответствии с требованиями чертежа, т.е. вес металлической детали в окончательно обработанном виде согласно конструкторско-технологической документации;

2. Припуск на заготовительные операции – расход металла, закладываемого в припуски на нарезку и раскрой заготовок металлических деталей;

3. Припуск на обрабатывающие операции – расход металла, предусмотренный технологическим процессом для последующего его удаления с заготовки для обеспечения соответствия металлической детали требованиям чертежа.

Следовательно, задачей оперативного анализа ставится определение не только общей суммы затрат, их экономии и перерасхода, а выявление доли экономии (перерасхода), образовавшейся на каждой стадии обработки металлических заготовок (заготовительные операции, обрабатывающие операции), с выделением вкла­да отдельных бригад, участков, цехов, что особенно актуально.

На экономию либо перерасход металла по данным раскрой­ных листов влияют различные факторы, такие, как замена ме­талла; несоответствие металла техническим условиям, т.е. не­мерность, некратность и т.п.; превышение норм отходов в ре­зультате нерационального раскроя, отступления от технологии механической обработки металлических деталей; потери от брака.

На следующем этапе проводится анализ прямых переменных трудовых затрат. Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые переменные тру­довые затраты отражаются на статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важ­ное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции (работ, услуг) и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Факторы изменения прямых переменных трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис. 7).

При анализе прямых переменных трудовых затрат так же, как и прямых переменных материальных, прежде всего выделяют следующие факторы: изменение объема произведенной продукции (работ, услуг), изменение структуры произведенной продукции (работ, услуг) и изменение уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг).

Рис. 7. Модель факторной системы прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

Для определения влияния каждого из этих факторов используются показатели плановых и отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат представлен в табл. 14, исходные данные для анализа содержатся в табл. 11.

Определение влияния объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗоб) производится по формуле 10:

ΔТЗоб = (ТЗп · ΔВП) / 100, (10)

где ТЗп – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 табл. 11), тыс. р.;

ΔВП – процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг).

Процент перевыполнения (недовыполнения) плана производства продукции (работ, услуг) в сопоставимых ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (ΔВП) определятся по формуле 3 и в рассматриваемом примере он равен 4,27%.

Влияние изменения структуры произведенной продукции на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗстр) определяется при помощи формулы 11:

ΔТЗстр = ТЗпф – ТЗп – ΔТЗоб, (11)

где ТЗпф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 11), тыс. р.;

ТЗп – прямые переменные трудовые затраты по плану (гр.2 табл. 11), тыс. р.;

ΔТЗоб – влияние объема произведенной продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (значение влияния первого фактора, т.е. результат вычисления по формуле 10).

Влияние изменения уровня трудовых затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) на изменение прямых переменных трудовых затрат (ΔТЗур) определяется по формуле 12:

ΔТЗур = ТЗф – ТЗпф, (12)

где ТЗф – фактические прямые переменные трудовые затраты (гр.4 в табл. 11), тыс. р.;

ТЗпф – прямые переменные трудовые затраты по плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) (гр.3 табл. 11), тыс. р.

Таблица 14. Анализ факторов изменения прямых переменных трудовых затрат в себестоимости продукции (работ, услуг), тыс. р.

Показатель Затраты Отклонение от плана
По плану на фактический объем произведенной продукции (работ, услуг) Всего (гр.3 – гр.1) В том числе за счет изменения
объема произведенной продукции (работ, услуг) (формула 10) структуры произведенной продукции (работ, услуг) (формула 11) уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) (формула 12)
по плановой себестоимости по фактической себестоимости
А 1 2 3 4 5 6 7
Всего прямых переменных трудовых затрат 10 932 10 985 9 074 -1 858 +466 -413 -1 911
В том числе:
основная заработная плата производственных рабочих 6 166 6 216 4 888 -1 278 +263 -213 -1 328
дополнительная заработная плата производственных рабочих 1 932 1 921 1 833 -99 +82 -93 -88

Окончание табл. 14

А 1 2 3 4 5 6 7
отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством 2 834 2 848 2 353 -481 +121 -107 -495

Прямые переменные трудовые затраты в себестоимости продукции (работ, услуг) уменьшились на 1 858 тыс. р. в отчетном периоде по сравнению с плановым периодом, в том числе за счет увеличения объема произведенной продукции (работ, услуг) анализируемые затраты увеличились на 466 тыс. р.; под воздействием изменения структуры произведенной продукции (работ, услуг) – уменьшились на 413 тыс. р.; за счет снижения уровня затрат на единицу отдельных видов продукции (работ, услуг) – уменьшились на 1 911 тыс. р. Направление влияния факторов на слагаемых прямых переменных трудовых затрат имеет аналогичный характер воздействию соответствующих факторов на общую сумму прямых переменных трудовых затрат. Итак, на предприятии наблюдается снижение выпуска более трудоемких изделий по сравнению с планом.

Уменьшение уровня трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий является прежде всего результатом снижения трудоемкости изготовления отдельных изделий за счет организационного и технического развития производства. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Расчет влияния отклонений фактической трудоемкости от плановой на изменение себестоимости продукции определенного вида производится следующим образом (формула 13):

ΔЗтj = (Т1j – Т0j) ·ЧОТ0 · Кфj, (13)

где ΔЗтj – изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции j-го вида за счет отклонения фактической трудоемкости изготовления продукции j-го вида от планового значения, р.

Т1j, Т0j – фактическая и плановая трудоемкость изготовления продукции j-го вида, ч.;

ЧОТ0 – плановая ставка среднечасовой оплаты труда, р.;

Кфj – фактическое ко­личество выпущенной продукции j-го вида, натуральные единицы измерения.

Влияние изменения среднечасовой оплаты труда на себестоимость продукции определенного вида определяется по формуле 14:

ΔЗчотj = (ЧОТ1j – ЧОТ0j) · Т1j · Кфj, (14)

где ΔЗчотj – изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции j-го вида за счет отклонения среднечасовой оплаты труда от планового значения, р.

ЧОТ1j, ЧОТ0j – фактическая и плановая ставка среднечасовой оплаты труда, р.;

Т1j – фактическая трудоемкость изготовления продукции j-го вида, ч.;

Кфj – фактическое ко­личество выпущенной продукции j-го вида, натуральные единицы измерения.

Как уже отмечалось, на снижение трудоемкости продукции оказывают влияние улучшение организации производства, его механизация и автоматизация, внедрение новой прогрессивной технологии и другие факторы научно-технического прогресса. Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно определить, умножив разность между трудоемкостью изделий до и после внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпушенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и повышения тарифов и минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

В отличие от прямых затрат косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием, в целом представлены комплексными статьями «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»; расходы, связанные с реализацией продукции, отражаются по статье «Расходы на реализацию». При анализе косвенных затрат изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет. Изучение динамики условно-постоянных затрат имеет значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности управленческого и обслуживающего персонала, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

В качестве источников информации используются сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ динамики косвенных условно-постоянных затрат и их изменения по сравнению с запланированным уровнем произведен в табл. 15.

Условно-постоянные затраты в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом снизились на 377 тыс. р., основной причиной данного снижения стало:

- уменьшение общепроизводственных расходов на 160 тыс. р. или на 8,63%;

- снижение общехозяйственных расходов на 80 тыс. р. или на 2,59%;

- снижение расходов на реализацию на 137 тыс. р. или на 16,35%.

На изменение общепроизводственных расходов на единицу выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом наибольшее влияние оказали следующие статьи:

- эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 1,29 тыс. р. или на 52,6%;

- амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 1 тыс. р. или на 55,81%;

- содержание аппарата управления цеха, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,49 тыс. р. или на 51,52%.

Таблица 15. Анализ косвенных условно-постоянных затрат

Показатели Предыдущий год Отчетный год Будущий год Экономия или перерасход
отчетный год против предыдущего резерв: экономия (перерасход) на будущий период темп роста против предыдущего года
А 1 2 3 4 5 6
1. Условно-постоянные затраты, млн. р., в том числе: 5 777 5 400 4 460 -377 -940 93,47
1.1. Общехозяйственные расходы 1 854 1 694 1 830 -160 136 91,37
1.2. Общепроизводственные расходы 3 085 3 005 1 980 -80 -1 025 97,41
1.3. Расходы на реализацию 838 701 650 -137 -51 83,65
2. Затраты на единицу выпущенной продукции в разрезе статей условно-постоянных затрат:
2.1. Общепроизводственные расходы: 6,70 5,48 6,28 -1,21 0,79 81,87
2.1.1. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: 6,36 3,15 3,34 -3,20 0,18 49,61
1) Амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента 1,80 0,80 0,98 -1,00 0,19 44,19
2) Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт) 2,46 1,17 1,19 -1,29 0,03 47,40
3) Ремонт оборудования и транспортных средств 0,87 0,47 0,49 -0,40 0,02 54,21
4) Внутризаводское перемещение грузов 0,69 0,33 0,36 -0,36 0,03 48,25

Продолжение табл. 15

А 1 2 3 4 5 6
5) Погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения 0,36 0,25 0,19 -0,11 -0,06 68,70
6) Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений общего назначения 0,18 0,14 0,12 -0,04 -0,03 77,17
7) Затраты, не учтенные в предыдущих статьях
2.1.2. Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством (общецеховые расходы): 3,64 1,98 2,34 -1,66 0,36 54,41
8) Содержание аппарата управления цеха 0,96 0,46 0,76 -0,49 0,30 48,48
9) Содержание неуправленческого персонала цеха 0,67 0,37 0,38 -0,30 0,01 54,76
10) Амортизация зданий, сооружений и инвентаря 0,37 0,29 0,23 -0,08 -0,07 79,30
11) Содержание зданий, сооружений и инвентаря 0,61 0,31 0,30 -0,31 -0,01 50,16
12) Ремонт зданий, сооружений и инвентаря 0,34 0,27 0,28 -0,07 0,00 79,30
13) Испытания, опыты, исследования
14) Затраты, связанные с рационализаторством
15) Охрана труда 0,12 0,04 0,07 -0,08 0,03 35,52
16) Погашение стоимости хозяйственного инвентаря 0,32 0,14 0,15 -0,18 0,01 42,77
17) Ремонт хозяйственного инвентаря 0,24 0,10 0,17 -0,14 0,07 40,91
18) Прочие расходы
2.1.3. Непроизводительные расходы: 1,15 0,35 0,60 -0,80 0,25 30,39
19) Потери от простоев 0,46 0,26 0,29 -0,20 0,04 55,56
20) Недостачи и потери материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков) 0,69 0,01 0,24 -0,68 0,23 0,87

Продолжение табл. 15

А 1 2 3 4 5 6
21) Прочие непроизводительные расходы 0,03 0,07 0,03 0,04
2.2. Общехозяйственные расходы: 6,70 4,78 5,80 -1,92 1,02 71,35
2.2.1. Расходы на управление: 3,23 2,17 2,84 -1,06 0,67 67,30
1) Затраты на оплату аппарата управления 2,38 1,53 2,13 -0,85 0,60 64,22
2) Расходы на командировки и перемещения в соответствии с законодательством 0,69 0,52 0,61 -0,17 0,09 75,36
3) Прочие расходы по управлению 0,16 0,13 0,11 -0,03 -0,01 79,25
2.2.2. Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности: 3,00 2,21 2,63 -0,79 0,42 73,72
4) Содержание персонала неуправленческого характера 1,14 0,67 0,96 -0,47 0,29 59,14
5) Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения 0,35 0,22 0,24 -0,13 0,03 61,96
6) Амортизация нематериальных активов 0,31 0,26 0,29 -0,05 0,03 84,04
7) Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения 0,32 0,29 0,26 -0,03 -0,03 90,97
8) Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий
9) Расходы на рационализаторские предложения общезаводского характера
10) Охрана труда 0,18 0,17 0,16 -0,01 -0,01 91,71
11) Содержание противопожарной и сторожевой охраны 0,17 0,10 0,11 -0,07 0,01 59,64

Окончание табл. 15

А 1 2 3 4 5 6
12) Подготовка и переподготовка кадров 0,16 0,13 0,10 -0,03 -0,03 81,29
13) Организованный набор рабочей силы 0,03 0,06 0,03 0,03
14) Представительские расходы 0,08 0,13 0,10 0,05 -0,03 168,35
15) Охрана окружающей среды 0,30 0,22 0,27 -0,09 0,06 70,96
16) Прочие расходы 0,07 0,00
2.2.3. Общехозяйственные непроизводительные расходы: 0,47 0,39 0,33 -0,08 -0,06 83,83
17) Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
18) Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах 0,25 0,22 0,16 -0,03 -0,06 86,56
19) Недостача материалов и продукции на заводских складах 0,18 0,14 0,13 -0,04 0,00 75,14
20) Прочие непроизводительные расходы 0,04 0,04 0,04 0,00 0,00 111,11
2.3. Расходы на реализацию: 0,42 0,87 2,06 0,45 1,19 207,16
2.3.1. Оплата услуг сторонних организаций 0,16 0,16
2.3.2. Расходы на рекламу 0,13 0,25 0,62 0,12 0,38 196,83
2.3.3. Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции. Другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке 0,18 0,27 0,69 0,09 0,42 153,67
2.3.4. Расходы на погрузку и транспортировку продукции 0,12 0,24 0,34 0,12 0,10 202,59
2.3.5. Прочие расходы 0,11 0,25 0,11 0,13

На изменение общехозяйственных расходов на единицу выпущенной продукции в отчетном периоде против предыдущего наибольшее влияние оказали следующие статьи:

- затраты на оплату труда аппарата управления организации, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,85 тыс. р. или на 35,78%;

- содержание персонала неуправленческого характера, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,47 тыс. р. или на 40,86%;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, данный показатель на единицу выпущенной продукции уменьшился на 0,13 тыс. р. или 38,04%.

В отчетном году по сравнению с предыдущим периодом на изменение расходов на реализацию на единицу выпущенной продукции наибольшее влияние оказали следующие статьи:

- расходы на рекламу, данный показатель на единицу выпущенной продукции увеличился на 0,12 тыс. р. или на 96,83%;

- расходы на погрузку и транспортировку продукции, данный показатель на единицу выпущенной продукции увеличился на 0,12 тыс. р. или на 102,59%.

Проведенный анализ позволяет установить только общую тен­денцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные затраты зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в от­дельности. Модель факторной системы анализа комплексных статей в себестоимости продукции (работ, услуг) представлена на рис. 8.

Следует иметь в виду, что по признаку зависимости от объема производства комплексные затраты делятся на условно-постоянные и условно-пере­менные.

Рис. 8. Модель факторной системы комплексных статей в себестоимости продукции (работ, услуг)

Условно-переменные расходы можно также подразделить на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрес­сивные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объема производства. Расходы по содержанию и эксплуа­тации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству продукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусло­вивших сверхплановой рост производства. Это объясняется раз­ной степенью зависимости от объема производства отдельных видов этих расходов. Например, в то время как расходы по статье «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения» изменяются почти пропорционально выполнению плана по объему выпускаемой продукции, расходы па статье «Амортизация оборудования, транспортных средств, ценного инструмента» остаются неизменными.

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависимость условно-переменной части комплексных затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себестоимости условно-переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные сравнивают со сметой. Условно-переменными являются и некоторые статьи расходов на реализацию. К ним относятся расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, поэтому корректировка сметы по ним должна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При анализе условно-переменных комплексных затрат выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом: 1) изменение объема выпущенной продукции (работ, услуг); 2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют це­лесообразность командировок, их длительность и т.д. Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестои­мости. В этом случае относительную экономию комплексных условно-постоянных затрат (Эр) можно опре­делить следующим образом по формуле 15:

Р1 Р0

Эр = — – — · Т1, (15)

Т1 Т0

где Р0, P1 – величина условно-постоянных затрат по плану и фактически соответственно;

Т0, T1 – объем продукции (работ, услуг) по плану и фактически соответственно.

Основным направлением использования результатов анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям за отчетный период является их применение при разработке бизнес-планов инвестиционных проектов предприятия, планируемых к реализации в последующих периодах. С 01.01.2006 г. вступили в действие Правила разработки бизнес-планов инвестиционных проектов, утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь, согласно которым расчет затрат на сырье и материалы, затрат на топливно-энергетические ресурсы и расходов на оплату труда работников следует осуществлять соответственно в табл. 16, 17 и 18.

Таблица 16. Расчет затрат на сырье и материалы

№ п/п Наименование показателей Единица измерения Ставка НДС, % Базовый период (год) По периодам (годам) реализации проекта
цена количество стоимость 1 2 t
1 Сырье и материалы:
сырье 1
сырье 2
сырье n
2 Возвратные отходы
3 Итого затраты на сырье и материалы (без НДС) за вычетом возвратных отходов

Окончание табл. 16

4 Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты:
изделие 1
изделие 2
изделие n
5 Возвратные отходы
6 Итого затраты на комплектующие изделия и полуфабрикаты (без НДС) за вычетом возвратных отходов
7 Всего затраты (без НДС) за вычетом возвратных отходов х х х х
8 В том числе затраты на сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты в СКВ х х х х
9 Сумма НДС х х х х

Примечание. Потребность в сырье и материалах (графа «количество») рассчитывается исходя из норм расхода основного сырья и вспомогательных производственных материалов на выпуск продукции.

Таблица 17. Расчет затрат на топливно-энергетические ресурсы

№ п/п Наименование показателей Единица измерения Ставка НДС, % Базовый период (год) По периодам (годам) реализации проекта
1 2 t
1 Тарифы на топливно-энергетические ресурсы (ТЭР) без НДС: х х х х х х х
газ природный
мазут
прочие виды топлива (указать)

Окончание табл. 17

электрическая энергия
тепловая энергия
прочие ресурсы, приравненные к энергетическим (указать)
2 Потребность в ТЭР, приобретаемых со стороны (в натуральном выражении): х х х х х х х
газ природный х
мазут х
прочие виды топлива (указать) х
электрическая энергия х
тепловая энергия х
прочие ресурсы, приравненные к энергетическим (указать) х
3 Затраты на ТЭР, расходуемые на технологические цели (без НДС): х
газ природный
мазут
прочие виды топлива (указать)
электрическая энергия
тепловая энергия
прочие ресурсы, приравненные к энергетическим (указать)
4 Затраты на ТЭР, расходуемые на общепроизводственные и общехозяйственные цели (без НДС)
5 Плата за присоединенную электрическую мощность (без НДС)
6 Всего затраты на ТЭР (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5), в том числе:
6.1 условно-переменные
6.2 условно-постоянные
7 Сумма НДС на ТЭР

Примечания:

1. В графе «Наименование показателей» указываются виды топливно-энергетических ресурсов, потребляемых организацией.

2. Потребность в ТЭР рассчитывается, как правило, на основании ежегодно утверждаемых норм их расхода.

3. Сумма НДС на ТЭР (стр. 7) по каждому периоду (году) рассчитывается путем умножения ставки НДС на составляющие стр. 3, стр. 4 и стр. 5 и их суммирования.

Таблица 18. Расчет потребности в трудовых ресурсах и расходов на оплату труда работников

№ п/п Наименование показателей Базовый период (год) По периодам (годам) реализации проекта
среднесписочная численность, человек среднемесячная заработная плата расходы на оплату труда 1 2 t
1 Персонал, занятый в основной деятельности:
1.1 основные рабочие
1.2 рабочие вспомогательных производств
1.3 руководители
1.4 специалисты и другие служащие
2 Персонал, занятый в неосновной деятельности
3 Итого (стр. 1 + стр. 2)
4 Отчисления на социальные нужды
5 Итого расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (стр. 3 + стр. 4)

Окончание табл. 18

6 Расходы на оплату труда, включаемые в соответствии с законодательством в затраты на производство и реализацию продукции (по стр. 3)
6.1 В том числе:

условно-переменные издержки

6.2 условно-постоянные издержки
7 Количество вновь создаваемых, модернизируемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта
7.1 В том числе:

вновь создаваемых рабочих мест

7.2 модернизируемых рабочих мест

<< | >>
Источник: Головач О.В.. «АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ». 2009

Еще по теме 5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям:

  1. 6.5. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
  2. Совершенствование факторного анализа себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат
  3. Анализ себестоимости по статьям расхода
  4. Классификация затрат по калькуляционным статьям расходов
  5. 4.1. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  6. § 2. Анализ себестоимости продукции
  7. Методы планирования себестоимости продукции. Основные направления снижения себестоимости продукции
  8. 18.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  9. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ
  10. 4.3.3. Анализ себестоимости продукции
  11. 4.3.3.1. Значение, задачи и объекты анализа себестоимости продукции
  12. 4.3.3.5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
  13. § 12.3. Анализ себестоимости продукции
  14. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции
  15. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ СРАВНИМОЙ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ
  16. 6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции