3.3.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ТАРИФЫ Налог на прибыль
Порядок льготного налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, участвующих в инвестиционной деятельности, впервые был определен в Законе РСФСР от 20.12.91 г. № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите».
Позже Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней» были введены льготы по налогообложению прибыли для предприятий и организаций, направляемой на финансирование капитального строительства.Льготы по налогообложению прибыли для иностранных инвесто- 6—988 ров были установлены рядом специальных нормативных актов. Указом Президента РФ от 22.05.94 г. № 1004 «О некоторых вопросах налоговой политики» предусмотрено, что предприятия с иностранными инвестициями, занимающиеся производственной деятельностью, при условии, что их оплаченная доля в уставном фонде составляет не менее 30 % и эквивалентна сумме не менее 10 млн. долларов США, и зарегистрированные после 1 января 1994 г., в соответствии со статьей 6 Закона РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР» уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном для малых предприятий пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Здесь следует также упомянуть нормативные акты о льготах при налогообложении прибыли коммерческих организаций с иностранными инвестициями, освобождение от налога на добавленную стоимость и спецналога на импортируемое технологическое оборудование и запчасти к нему; предоставление льготных кредитов в иностранной валюте, полученных от иностранных банков и кредитных учреждений.
Для предприятий с иностранными инвестициями отменена льгота об уплате налога раз в год. Теперь они вместе со всеми платят налог ежеквартально.
Для иностранных юридических лиц льгота об уплате налога один раз в год сохраняется.Для указанных выше категорий предприятий отменено положение об обязательном представлении декларации о доходах и заключения аудитора о достоверности отчета.
От уплаты НДС освобождаются техническое оборудование, запасные части к нему, ввозимые на территорию РФ иностранными инвесторами и организациями с иностранными инвестициями (Закон РФ «О внесении изменений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"» от 06.12.94 г. № 57-ФЗ), предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским предприятиям в виде гранта на осуществление целевых программ; в налогооблагаемую базу не включаются средства, полученные от других организаций на осуществление совместной деятельности; не облагаются НДС средства, перечисляемые головной организацией своим филиалам и отделениям (Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39).
Освобождаются от налога на прибыль средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"» от 03.12.94 г. № 54-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом от 26.02.97 г. № 29-ФЗ «О федеральном бюджете на 1997 год» (ст. 11) возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком материальных ресурсов производственного назначения, использованных при производстве экспортной продукции, в полном объеме производится за счет средств федерального бюджета. Установлено также (ст. 21), что за просрочку платежей по налогам в федеральный бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшуюся в результате задержки оплаты работ по госзаказу в соответствии с заключенными договорами за счет средств федерального бюджета на 1997
г., пеня не начисляется.
В феврале 1996 г.
Минфин внес коррективы в Инструкцию «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», что улучшило условия для долевого участия в инвестиционных проектах. В новой редакции льготой по налогу на прибыль охвачены и те предприятия, что участвуют в финансировании капитального строительства (производственного и жилищного) в порядке долевого участия, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии использования ими начисленной амортизации.В соответствии с Федеральным законом от 13.01.97 г. № 13-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"» изменен порядок уплаты налога на прибыль. Отменена льгота по образованию резервных фондов для предприятий акционерной формы собственности и предприятий с иностранными инвестициями (ранее была льгота об образовании резервного фонда до налогообложения). Однако требование о создании резервного фонда в 15 % сохраняется.
По действовавшему ранее законодательству предприятия, вкладывающие средства в развитие собственной производственной базы, а также в жилищное строительство, исключали эти расходы из налогооблагаемой базы. Льгота эта сохранена только для тех, кто вкладывает деньги в жилье. Что касается вложений в производство, то льготой могут воспользоваться только предприятия материальной сферы производства (перечень отраслей материального производства будет уточнен в Инструкции, однако ясно, что банки и другие участники финансового рынка в их число не попадут).
Отменен также льготный порядок налогообложения по ценным бумагам (от государственных до муниципальных). Доходы будут облагаться по фиксированной ставке в 15 %. Льгота распространяется лишь на бумаги, которые эмитированы до вступления закона в силу.
Сохраняется льгота по налогу на прибыль для предприятий, где более 50 % работающих —инвалиды.
Отменена норма, введенная в декабре 1994 г. в отношении налогообложения курсовой разницы. Предприятия, получающие убытки, имеют возможность в течение 5 лет уменьшать налогооблагаемую прибыль на величину убытков. Налог на прибыль разрешено платить ежемесячно по фактически полученной прибыли. Для малых предприятий сохранен действующий режим.
В соответствии с Федеральным законом от 17.05.97 г. № 54-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"» (ведомости Съезда Народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991 г. № 52 ст. 1871 и др.) внесены важные изменения в текст п. 1 ст. 5. В новой редакции он трактуется следующим образом: «Товары (за исключением подакцизных, предназначенных для включения в состав основных производственных фондов), ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями». Тем самым уточняется перечень товаров, которые освобождаются от налогообложения.
Еще по теме 3.3.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ТАМОЖЕННЫЕ ТАРИФЫ Налог на прибыль:
- 37. Таможенные пошлины и таможенный тариф
- Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль
- Особенности исчисления таможенных налогов при различных таможенных режимах
- 4.4.1. Понятие, внды н функции таможенного тарифа
- 36. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу России
- Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
- НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- 10.4. Исчисление таможенных пошлин, налогов
- 10.7. Порядок начисления таможенных пошлин, налогов
- 4.2.9. Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль и другим налогам
- Основные элементы и порядок уплаты таможенных налогов
- 10.8. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
- § 2. Налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы
- 10.2. Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов
- 7.9. Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
- 6. Оптимизация налогов в практике современной России 6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации