<<
>>

6.2. Резервы по сомнительным долгам

Сомнительная задолженность по долгам — это дебиторская задолженность. не оплаченная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией (ст. 266 НК РФ).

Она возникает со следующего дня после момента окончания срока исполнения договора.

Этот момент может быть установлен в договоре. При отсутствии в договоре момента окончания срока его исполнения обязательство должно быть исполнено или в течение 7 дней с момента предъявления кредитором должнику требования об оплате, т.е. расчетных документов, или в «разумный срок» (ст. 314 ГК РФ), который определяется решением суда, исходя из конкретной ситуации.

Задолженность, обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией, не может быть отнесена к сомнительной, поскольку имеются практически полные гарантии ее получения за счет залога, поручителя или гаранта.

Как известно, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 лет с момента окончания срока исполнения договора) списывается на внереализационные расходы предприятия в виде убытка. Это. естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и. соответственно, налог на прибыль (нодп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на нее по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.

В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые внереализационными расходами (ст. 265 НК РФ).

Цель резервов по сомнительным долгам — равномерное списание на внереализационные расходы не полученной в течение срока исковой давности дебиторской задолженности.

Метод начислений введен с 1 января 2002 г. в отношении большинства предприятий, за исключением имевших оборот менее I млн руб. в среднем за четыре предшествующих квартала. Этот метод применяется при исчислении налога на прибыль. Особенность этого метода состоит в том. что доходы предприятия признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, в частности доходы от реализации в день отгрузки. Соответственно расходы признаются независимо от времени фактической оплаты и при этом любые затраты при условии, если они связаны с получением дохода от какой-либо деятельности. В отличие от этого при кассовом методе доходы признаются при поступлении денежных средств на счет или в кассу, а расходы — после фактической оплаты.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании инвентаризации дебиторской задолженности, целью которой является определение сроков ее возникновения и выявления сомнительной задолженности. Инвентаризация проводится в конце отчетного (налогового) периода, а резерв по сомнительным долгам создается с начала следующего периода.

В резерв по сомнительным долгам включается следующая дебиторская задолженность со сроками возникновения (ст. 266 НК РФ): •

свыше 90 дней — в полной сумме; •

от 45 до 90 дней — в сумме 50% выявленной задолженности.

Дебиторская задолженность со сроками до 45 дне!! в сумму резерва не включается.

Сомнительная задолженность, включаемая в резерв, отражается в налоговом реестре, при этом отдельно со сроком от 45 до 90 дней и со сроком свыше 90 дней. Кроме того, в налоговый реестр включается также безнадежная задолженность.

Безнадежной задолженностью признаются долги, по которым: •

истек установленный срок исковой давности: • обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации в соответствии со ст. 416. 417, 419 ГК РФ (ст. 266 НК РФ).

После создания резерва по сомнительным долгам предприятие списывает безнадежную задолженность только за счет резерва.

В том случае, если эта задолженность превышает сумму резерва. разница включается в состав внереализационных расходов.

Предельный размер суммы резерва по сомнительным долгам - 10% выручки от продаж отчетного периода.

В случае если сумма резерва, создаваемого на очередной период, меньше остатка этого резерва за прошедший период, разница отправляется во внереализационные доходы, а если больше — во внереализационные расходы. В табл. 6.4 покажем пример расчета.

Таблица 6.4

Пример расчета резервов по сомнительным долгам (тыс. руб.) Дебиторская задолженность Варианты предприятия 1-й 2-й 3-й 4-й С 21 марта 20 г.

В том числе 90 90 90 90 % по выданному займу 30 30 30 30 С 9 июня 20 г. 40 40 50 50 С 7 октября 20 г. 50 50 50 50 С 1 ноября 20 г. 40 50 60 70 С 5 ноября 20_ г. 80 80 80 80 С 1 декабря 20 г. 90 90 90 90 В том числе обеспеченная залогом 30 20 50 40 Итого 390 400 420 430 Задания 1.

Определить резерв по сомнительным долгам на 1 января следующего за 20 г. 2.

Рассчитать, за счет каких источников была покрыта безнадежная задолженность, если ее размер в 1 квартале следующего за 20 г. составил 200 тыс. руб.

Вариант расчета первого задания (тыс. руб.)'. 1)

90 - 30 + 40 + (50 4- 40 4- 80) • 0,5 = 185; 2)

90 - 30 + 40 4- (50 + 50 + 80) • 0,5 = 190; 3)

90 - 30 + 50 +? (50 + 60 + 80) • 0,5 = 205; 4)

90 - 30 + 50 + (50 + 70 + 80) • 0,5 = 210.

Вариант расчета второго задания (тыс. руб.): 1)

на 185 за счет резерва и на 15 (200 - 185) за счет внереалнзаии- онных расходов: 2)

на 190 за счет резерва и на 10 (200 - 190) за счет внереализационных расходов: 3)

на 200 за счет резерва, а остаток резерва 5: 4)

на 200 за счет резерва, а остаток резерва 10.

<< | >>
Источник: А.А. Володин. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. — 2-е изд. / Под ред. A.A. Володина. — М.: ИИФРА-М. — 510 с. — (Высшее образование).. 2011

Еще по теме 6.2. Резервы по сомнительным долгам:

  1. Создание резерва по сомнительным долгам
  2. Создание резервов по сомнительным долгам
  3. 7.9.1. Резервы по сомнительным долгам
  4. 3.3.8. Определение выручки при образовании резерва сомнительных долгов
  5. ОСТЕРЕГАЙТЕСЬ СОМНИТЕЛЬНЫХ СДЕЛОК
  6. 4.3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА, ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ, РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
  7. Состав страховых резервов, требования к методам расчета страховых резервов н к информации, необходимой для расчета страховых резервов
  8. 1.9. Инвентаризация резервов предстоящих расходов, оценочных резервов
  9. Глава 12 Шум и ярость, или Сомнительная мудрость со страниц «мнения, обсуждения, комментарии »
  10. Расчет страховых резервов по рисковым видам страхования Назначение, содержание и виды страховых резервов
  11. Резервы премий и резервы убытков
  12. 11.4. Организационные резервы роста производительности труда Группы организационных резервов
  13. 11.3. Материально-технические резервы роста производительности труда Группы резервов материально-технического характера