<<
>>

Планирование себестоимости

 

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.

Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, 'материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

  • смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам);
  • себестоимость товарной и реализованной продукции;
  • плановые калькуляции;
  • расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Г*             

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости отдельных изделий, работ и услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на основе норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования оборудования с учетом организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Прямой метод планирования затрат состоит в расчете калькуляции единицы продукции на основе предварительно составленных смет комплексных расходов. Себестоимость отдельных изделий или группы однородных изделий и их планируемого выпуска определяется на основе плановых калькуляций. Однако применение такого метода не создает условий для действенного контроля за снижением издержек производства, выявления путей снижения себестоимости продукции, повышения рентабельности производства.

Затраты на рубль товарной продукции (Зтп) — обобщающий показатель, используемый при анализе снижения себестоимости и позволяющий характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции. Показатель универсален: во- первых, может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себестоимости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цены:

Ес„х^"

(3.11)


Еду-8'"

1=1

где Спі — себестоимость і-го вида товарной продукции;

В“ е — объем выпуска і-го вида товарной продукции, ед.;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без (налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цену);

п — количество видов продукции.

В процессе оценки данного показателя следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяй- етвенные сравнения.

Таблица 3.19

Оценка динамики затрат на рубль продукции

Год

Предприятие А (анализируемое)

Предпр

Гконк’

иятие Б рент)

В сре по от

днем

расли

величина

показателя,

РУб.

темп роста, %

величина

показателя,

руб.

темп роста, %

величина

показателя,

руб.

темп роста, %

2000

0.832

100.0

0.867

100.0

0.863

100.0

2001

0.843

101.3

0.839

96.8

0.848

98.2

2002

0,838

100,6

0,825

95,2

0,845

97,9

2003

0,823

98,8

0,835

96,3

0,854

98,9

2004

0.813

97.6

0.816

94.2

0.827

95,8

Как следует из табл. 3.19, за анализируемый период предприятие А добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии А снизился на 2,4%, в среднем по отрасли — на 5,2%, а у предприятия-конкурента Б — на 5,8%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции предприятие А отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные данные.

На следующем этапе анализа следует оценить выполнение плана влияние факторов на изменение уровня данного показателя Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его; структуры и цен на продукцию (см. рис. 3.4).

Факторная модель затрат на рубль продукции (может быть представлена следующим образом:


Рис. 3.4. Факторы, определяющие уровень затрат на рубль товарной продукции

где Уд. — удельный вес г-го вида продукции в структуре выпуска, в долях ед.;

С«ері— переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

С — постоянные затраты на выпуск продукции;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цены;

п — количество видов продукции.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции может быть рассчитано способом цепной подстановки.

Пример 3.8. Исследование производственной себестоимости продукции необходимо начать с выявления отклонений по элементам сметы затрат и изменений ее структуры.

Данные табл. 3.20 показывают, что фактические затраты предприятия выше плановых на 13 862,2 тыс. руб. Можно отметить существенный перерасход по сырью и основным материалам (на 15 769,42 тыс. руб.), затратам на оплату труда (на 1010,65 тыс. руб.), суммам начисленной амортизации (на 2759,63 тыс. руб.), а также по прочим затратам (на 3012,23 тыс. руб.). Вместе с тем отмечается экономия по таким элементам затрат, как вспомогательные материалы (на 6536,23 тыс. руб.) и топливо (на 2672 тыс. руб.). Данные табл. 3.20. позволяют судить о том, что выявленный перерасход и экономия по отдельным видам затрат получены

Таблица 3.21

Структура сметы затрат

п/п

Элементы

затрат

Сумма, тыс.

руб.

Структура затрат. %

по смете

факти

чески

отклонение {+. -)

по смете

фактиче

ски

отклонение (+. -1

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Сырье и основные материалы

211770,58

227 540

15769,42

35,67

37,45

1,78

2

Вспомогательные материалы

53076,23

46 540

-6536,23

8,94

7,66

-1,28

3

Топливо

11432

8 760

-2 672

1,93

1,44

-0,48

4

Энергия

4241,52

4 760

518,48

0J1

0,78

0,07 "

5

Затраты на оплату труда с отчислениями

168015,35

169 026

1010,65

28,30

27,82

-0,48

6

Суммы начисленной амортизации

35740,37

38 500

2759,63

6,02

6,34

0,32

7

Прочие затраты

109417,77

112 430

3012,23

18,43

18,51

0,08

8

Итого затрат

593693,80

607 556

13862,20

100

100

В том числе: переменные расходы

415800

455 256

39456

70,04

74,93

4,90

постоянные

расходы

177893,80

152 300

-25593,80

29,96

25,07

-4,90

вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов и расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход энергии.

Изделие

Стоимость выпущенной продукции в ценах плана

Стоимость выпущенной продукции в фактических цёиах

план

факт при плановой структуре

факт

1

2

3

4

5

Изделие А

85 000

86 787

88 750

89 800

Изделие В

263 200

268 734

260850

266 540

Изделие С

217 728

222 306

210560

215 450

Изделие Б

165 222

168 696

195 863

205 400

Итого

731 150

746523

756 023

777 190

Таблица 3.21



Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на »убль продукции приведен.в табл. 3.22. Методика расчета коэффициента выполнения плана по ассортименту (К^) приведена

  1. главе 5.

Аналитические расчеты показывают, что размер затрат на gt;убль продукции изменился за счет следующих факторов:

  • уменьшения объема производства продукции:
  1. 8070 - 0,8120 = - 050 руб.;
  • изменения структуры производства:
  1. 8040 - 0,8070 = - 030 руб!;
  • уровня переменных затрат:
  1. 8375 - 0,8040 = + 0,0335 руб.;
  • размера постоянных затрат:
  1. 8036 - 0,8375 = - 0,0339 руб.;
  • повышения цен на продукцию:
  1. 7817 - 0,8036 = - 0,0219 руб.

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции под влиянием рассматриваемых факторов составило:

  • 030 + 0,0335 - 0,0339 - 0,0219 = - 0,0050 руб.

Наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т. е. нормативная база конкретного предприятия.

Аналитический метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам дополняет нормативный, так как позволяет учесть факторы, влияющие на себестоимость продукции в плановом периоде:

  • технические (внедрение новой техники и технологии);
  • организационные (совершенствование организации производства и труда);
  • измененйе объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;
  • уровень инфляции;
  • специфические факторы, зависящие от особенностей производства.

8 Финансы организаций

Таблица 3.22

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции, тыс. руб.

Формула расчета

Затраты

Выручка

Затраты на рубль продукции, руб.

Объем

выпуска

продук

ции

Структура выпуска продукции

Величина переменных затратна единицу

Сумма

посто

янных

затрат

Отпу

скные

цены

х с%м + Стстт )/(в^- х Цт)

593 694

731 150

0,8120

План

План

План

План

План

(# хlt;м хКта +СпосЩя)/{щ?- хЦт )

602 436

746 523

0,8070

Факт

План

План

План

План

ХСпеРгщ + Спостпл х^м)

607 839

756 023

0,8040

Факт

Факт

План

План

План

ХСlt;перф + С пост „л ^{Рф^'^Цпл)

633 150

756 023

0,8375

Факт

Факт

Факт

План

План

Вф х спер ф + С^щф ^{Вф11' X )

607 556

756 023

0,8036

Факт

Факт

Факт

Факт

План

хсперф + Спостф ^^ф *Цф)

607 556

777 190

0,7817

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

Общее абсолютное изменение

13 862

46 040

-0,0303

-0,0050

-0,0030

0,0335

-0,0339

-0,0219



Аналитический метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

п/п

Статьи затрат

Фактор, ощgt;еделяющий величину статьи затрат

Формула расчета индекса

Удельный вес статьи в производственной себестоимости базового петюда

Изменение производственной себестоимости по статье затрат

1

2

3

4

5

6 _

1

Сырье и материалы (СМ)

Норма расхода (Н) Цена(Ц)

/н = Я1 :Я° 1ц = Цх-.Ц°

УдСМ

= (1нх1ц ~ 1 )*Уlt;gt;см

2

Комплектующие изделия (К)

Норма расхода Цена

Удк

АСК = (!н х!ц - 1)хУ(^

3

Вспомогательные материалы (ВМ)

Норма расхода Цена

удвм

ЬСвм = (/я х!ц-1 )*УдвМ

4

Топливо и энергия на технологические цели (ТЭ)

Норма расхода Тариф (Т)

1т = Г1: Г°

удтэ

АСГЭ = (1н *1т~ 0 х ^73

5

Основная и дополнительная заработная плата про- иыюлствашых рабочих (ЗП)

Рост производительности труда (ПТ)

Рост средней заработной платы

1пт=ПТх: ПТ° 1т=ЗП1:ЗП°

удЗП

дсзл = (Ьп11пт -1 УУ^зп

6

Амортизационные отчисления (АО)

Рост амортизационных отчислений

Рост товарной продукции (ТП)

IAO = Ad-.A(fi 1т =ТП1 :ТЛ°

Мао

ЬСаО = {[ АОрТП-^УУдАО

7

Засходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

Рост расходов РСЭО Рост товарной продукции

1юю =РСЭО' :РСЭО°

удрсэо

ЬСрсх) ={1рсэо !^т ~^)'gt;lt;Удрсю

8

Цеховые расходы (ЦР)

Рост цеховых расходов Рост товарной продукции

1цр = щ*-.щР

удцр

ЬСцР = (1цр/1т -1 )хУдцр

9

Общезаводские расходы (ОЗР)

Родг общезаводских расходов Рост ТОВ lt;'НО{ продукции

1(ЯР = ОЗР1 : ОЗР0

удОЗР .

ЬС(ЯР = ^озр^тп-^удозр

10

Итого производственная себестоимость товарной продукции

1,0

Ь^общ


Алгоритм аналитического метода планирования затрат.

  1. Определяется расчетная себестоимость товарной продукции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

СтПр=СтПв-1ш,              (3.13)

где 1тп=ТП‘/ТП0 — индекс роста товарной продукции в планируемом периоде по сравнению с базовым.

  1. Рассчитывается снижение себестоимости товарной продукции по статьям затрат в планируемом периоде под действием конкретных факторов. Формулы расчета приведены в табл. 3.23. При расчете учитывается удельный вес статьи в себестоимости базового периода.
  2. Рассчитывается суммарное изменение себестоимости товарной продукции ДСвбщ под воздействием учтенных факторов:

АСоеЩ' = 1ЬАС1 ,              (3.14)

I 1

где ДС,- — изменение себестоимости за счет 1-й статьи затрат, в долях ед.

  1. Рассчитывается плановая себестоимость товарной продукции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов:

С. = С • Д С к + С              /чтм

тп^ тпр              общ тпр* х              \0.1.0)

Пример 3.9. Определить себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, используя информацию, представленную в табл. 3.24.

Таблица 3.24

Исходные данные для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции

Виды

основной

продукции

Объем

производства,

единиц

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Цена без НДС и акцизов, тыс. руб.

1

2

3

4

Изделие А

, 500

357

468

Йзделие Ё

' зОо

47D '

502

Изделие С

1 570

356

ill

Йзделие О

350

533

560

Изделие Е

1 440

465

510

Кроме того, предприятие в базисном году выпустило прочей продукции из отходов производства на сумму 1200 млн. руб., себестоимость которой составила 900 млн. руб. В планируемом году объем производства прочей продукции предполагается увеличить на 17%, а затраты на 1 руб. ее производства останутся па уровне базисного года. Решение оформить согласно табл. 3.25.

Таблица 3.2.5

Виды

основной

продукции

Объем

произ

водства,

единиц

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Цена единицы продукции, тыс. руб.

Себестоимость товарного выпуска, тыс.

руб.

(гр.2 х гр.З)

Товарная продукция, тыс. руб. (гр.2 X гр.4)

1

2

3

4

5

6

Изделие А

500

357

408

178 500

204000

Изделие В

300

479

502

143 700

150 600

Изделие С

1 570

356

377

558 920

591 890

Изделие О

350

533

560

186 550

196000

Изделие Е

1 440

465

510

669 600

734 400

Итого

-

1 737 270

1 876 890

Для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом году следует учесть увеличение выпуска прочей продукции и отходов производства.

В планируемом году объем производства прочей продукции составит:

Щ =1200000x1,17 = 1404000 тыс. руб:

Соответственно, себестоимость выпуска при неизменном уровне затрат на 1 руб. продукции составит:

Стт = 900000x1,17 = 1053000 тыс. руб.

Таким образом, затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году составят:

1732270+1053000

Зтт =               — 0,85 руб.

"”Я Л 876890+1404000 РУ

Пример 3.10. Рассчитать изменение себестоимости в планируемом году и величину плановой себестоимости, используя информацию, представленную в табл. 3.24. На основании плановой себестоимости определить затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году.

Таблица 3.26

Структура затрат на производство продукции в базисном году

Элементы затрат

- Сумма, млн. руб.

Удельный вес, (Уд)

1

2

3

1. Материальные затраты

360

0,60

2. Затраты на оплату труда

150

0,25

3. Амортизация основных средств

54

0,10

4. Прочие затраты

36

0,06

Итого

600

1,0

В базисном году товарная продукция на предприятии (в ценах без НДС и акцизов) составила 720 ООО тыс. руб. Планируется рост объема товарной продукции на 10%, производительности труда — на 8%, средней заработной платы — на 11%, амортизационных отчислений — на 4%. Прочие затраты планируется сократить на 12%. Планируется также рост стоимости материалов на 15% при снижении материалоемкости производства на 6%.

  1. Расчетная себестоимость товарной продукции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

СтПр = 600,0 • (1+ ОД) = 660,0 тыс. руб.

  1. Снижение производственной себестоимости товарной продукции по факторам рассчитывается в табл. 3.27.
  2. Суммарное изменение себестоимости товарной продукции под воздействием учтенных факторов:

Д Собщ = 0,0486 + 0,0069 + (- 0,0049 )+ (- 0,0120) = 0,0386 .

  1. Плановая себестоимость товарной продукции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов:

С = 660,0 + 0,0386х 660,0 = 685,50.

пппя

Таким образом, снижение материалоемкости производства на 6% при одновременном росте стоимости материалов на 15% привело к увеличению себестоимости товарной продукции'на 32,08 тыс. руб. Повышение заработной планы на 11% при увеличении производительности труда — на 8% привело к повышению себестоимости на 4,58 тыб руб. Планируемое сокращение прочих затрат на 12% вместе с опережающим ростом объема производства в сравнении с ростом амортизационных отчислений приводит к сокращению себестоимости на 11,16 тыс руб. (табл 3.27).

п/п

Элементы

затрат

Фактор, определяющий величину статьи затрат

Влияние фактора, в процентах

Расчет

влияния

фактора

Удельный вес элемента затрат в смете затрат базо- вогопериода, в долях ед.

Изменение производственной себестоимости по факторам, в долях ед. (гр.5 х гр.6)

Изменение производственной себестоимости по фактору, тыс. руб.

(гр-7 х СтПр)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Материальные

затраты

Норма расхода Цена

-6,0 + 15,0

0,94x1,15-1

0,60

0,0486

+32,08

2

Затраты на оплату труда

Прирост средней заработной платы

Прирост производительности труда

+ 11,0 + 8,0

МІ-1

1,08

0,25

0,0069

+4,58

3

Амортизационные отчисления

Рост амортизационных отчислений Рост товарной продукции

+ 4,0 + 10,0

1,04

1Д0

0,10

-0,0049

-3,24

4

Прочие затраты

Снижение прочих затрат

Рост товарной про- дукции

- 12,0 + 10,0

* ^

1

ОО I о

31 э

0,06

-0,0120

-7,92

5

Итого затрат

1,00

0,0386

25,50

3.5. Планирование себестоимости 231

Расчет снижения себестоимости по технико-экономическим факторам


  1. Затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году:

0 685,50 поп

=              = 0,87 руб.

720-1,1 

<< | >>
Источник: Гаврилова А.Н.. Финансы организаций (предприятий) : учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС. — 608 с.. 2007

Еще по теме Планирование себестоимости:

  1. Методы планирования себестоимости продукции. Основные направления снижения себестоимости продукции
  2. § 3. Планирование себестоимости
  3. 11.5. Планирование себестоимости
  4. Планирование себестоимости продукции
  5. § 7.4. Планирование себестоимости продукции
  6. 53. ПЛАНИРОВАНИЕ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
  7. § 18.7. Планирование себестоимости продукции
  8. 3.5.2. Планирование снижения себестоимости перевозок
  9. Себестоимость как экономическая категория. Показатели себестоимости продукции на предприятиях АПК и меры по ее снижению
  10. Калькулирование себестоимости по операциям и системы калькуляции себестоимости по цехам и отделам
  11. Усреднение себестоимости. Подход «сглаживание себестоимости»
  12. 4.1. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  13. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ С УЧЕТОМ ОСОБЕННОСТЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  14. 1.Содержание планирования на предприятии. Сущность, функции и формы планирования
  15. Павлов В. Н.. Курсовая работа по предмету: «Планирование на предприятии» на тему: «Планирование фонда заработной платы», 2010
  16. Сущность планирования численности работников Цели и задачи кадрового планирования
  17. 12.2. Планирование и его роль в деятельности банка К понятию планирования
  18. 6.1. СВЯЗЬ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ С ДРУГИМИ ФОРМАМИ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ СТРАТЕГИИ