6.5. Опыт зарубежных предприятий по управлению дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность (амер. receivables), (англ. debt, debtois) бывает: текущей (current receivables), погашаемой в срок до одного года или в течение операционного цикла: нетекущей (noncurrent receivables).

Таблица 6.8 Мероприятия Исполнитель I. До наступления срока платежа:

1.1. Подготовка и заключение договора об отсрочке платежа Коммерческий директор. Менеджер по работе с клиентом 1.2. Отгрузка продукции Менеджер по продажам 1.3. Извещение дебитора о сумме и сроках дебиторской задолженности Финансовая служба 1.4. Оформление расчетных документов и пересылка их дебитору — » — 1.5. За 2-7 дней до наступления срока оплати напоминание дебитору по телефону о наступлении срока оплаты — • — 2. В первые 7 дней после просрочки платежа:

2.1. При неоплате в срок выяснение по телефону причин неоплаты и договоренность о сроке оплаты 2.2. Прекращение отгрузки продукции до оплаты. Перевод покупателя на предварительную оплату. Коммерческий директор 2.3. Письмо покупателю о возможности предъявления штрафных санкции Финансовая служба 2.4. В определенных случаях после выяснения обстоятельств дело может быть передано в арбитражный суд. Коммерческий директор. Юридический отдел 3. При просрочке платежа до ЗОднеП: 3.1. Предъявление штрафа дебитору Финансовая служба 3.2. Переговоры с ответственными линами — » — 3.3. Постоянные телефонные напоминания дебитору 3.4. Рассмотрение совместно с дебитором возможности и вариантов реструктуризации дебиторской задолженности Коммерческий директор 4. При просрочке платежа до 60 дней:

4.1. Принятие возможных мер по досудебному урегулированию данной проблемы. Изучение возможности использования факторинга Финансовый отдел 4.2. Официальная претензия дебитору (заказным письмом) с уведомлением его о неоплате задолженности в указанный в претензии срок и о том. что дело будет передано в арбитражный суд Финансовая служба 4.3. Передача иска к дебитору в арбитражный суд Юридический отдел ется финансовый менеджер при участии главного бухгалтера. В среднем доля дебиторской задолженности в оборотных активах фирмы составляет */v

Дебиторская задолженность в мировой практике является достаточно надежным обеспечением кредита в качестве залога. Кредитор имеет полное право обеспечить дебиторской задолженностью выпускаемый вексель со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Правила стандартов финансового учета в США, касающиеся дебиторской задолженности5: 1.

Выделение различных типов дебиторской задолженности, если это существенно. 2.

Обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности. 3.

Дебиторская задолженность, отраженная в разделе «Оборотные активы», должна быть превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла. 4.

Раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных с дебиторской задолженностью. 5.

Раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения. 6.

Раскрытие всех значительных рисков, связанных с дебиторской задолженностью.

В балансе предприятия дебиторская задолженность отражается по следующим видам: •

счета к получению: •

векселя к получению; •

не связанная с реализационной деятельностью.

Задолженность «Счета к получению» возникает при расчетах

по ««открытому счету'» (open account), что означает выставление покупателю для оплаты подписанного им счета.

связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (trade receivables); •

связанная с нереализационной деятельностью (non-trade receivables)', это выданные авансы работникам или филиалам, различные депозиты, дивиденды и проценты к получению, претензии по возврату излишне уплаченных налогов.

Значительное влияние на дебиторскую задолженность оказывают применяемые скидки с цены товара, которые бывают двух видов: торговые и за оплату в срок.

Торговые скидки (trade discounts) используются в следующих случаях: •

постоянным покупателям: •

за определенное количество товара; •

в связи с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса; •

при потере товаром качества или других потребительских свойств; •

при приближении даты окончания срока годности или реализации товара; •

при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, или товаров на новые рынки; •

при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, с помощью торговых скидок учитываются всевозможные ситуации, возникающие у продавца.

Скидки за оплату в срок (cach discounts, sales discounts) — это стимул для покупателя. Например, условие договора «5/10-50*» означает отсрочку платежа — 50 дней, но если покупатель оплатит товар в первые 10 дней после поставки, он получит скидку в размере 5%. Если по договору условия следующие: «5/10 ПДМ-50», или «5/10 ЕОМ-50», это означает, что скидка предоставляется, если платеж будет произведен в течение первых 10 дней следующего месяца, так как все отгрузки (поставки) в данном месяце считаются в последний день месяца.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность в одних случаях учитывается в ценах без скидок (валовой метод), в других — со скидками (чистый метод). Во втором случае исходят из того, что скидка — основной вариант оплаты по сравнению с отсрочкой платежа. Поэтому если покупатель не использует скидку, предприятие-поставщик получает дополнительный доход, который отражается в отчете о прибылях и убытках.

Списание безнадежных долгов осуществляется или напрямую, или с помощью создаваемого «резерва на покрытие безнадежных долгов» (allowance for uncollectible (bad) debts).

Напрямую списываются, как правило, незначительные суммы, так как: •

не всегда возможно точно определить момент появления безнадежной задолженности; •

списание значительных сумм приводит к неравномерности доходов и расходов предприятия и несоответствию их друг другу: • на сумму дебиторской задолженности и ее безнадежной части оказывают влияние некоторые факторы, такие как скидки, возврат неоплаченной продукции и др.

Поэтому основным методом списания безнадежных долгов является их списание через «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Резерв по сомнительным долгам» — в России).

Размер счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» определяют на основе опыта прошлых лет исходя из доли (процента) безнадежных долгов; или к общему объему продаж (объему продаж отдельным покупателям); или к общему объему дебиторской задолженности по строке «Счета к получению» (к обшей сумме или к сумме в зависимости от сроков возникновения) (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Расчет резерва на покрытие безнадежных долгов Сроки

возникновения

(ли.) Дебиторская задолженность (тыс. ЛОЛЛ.) Безнадежная задолженность исходя из прошлых

лет (%) Резерв на покрытие безнадежных долгое (тыс. долл.) До 30 1900 1 19 31-60 1520 4 60.8 61-90 1070 9 96.3 91-120 610 21 128,1 Сныгпе 120 370 32 118.4 Итого 422.6 Резерв утверждается именно в этой сумме. Отчисления в него делаются с учетом положительного или отрицательного остатка резерва на начало периода. Счет «Резерв на покрытие безнадежных долгов» показывается в балансе отдельной строкой после строки «Счета к получению», является оценочным контрсчетом к этой строке и выплачивается из нее при подсчете суммы бапанса.

Вопросы для самоконтроля 1.

Определите сущность и шщы дебиторской задолженности. 2.

Покажите, в чем суть управления дебиторской задолженностью. 3.

Как и с какой целью образуются на предприятиях резервы по сомнительным долгам? 4.

Определите типы политики коммерческого кредитования предприятии. 5.

Укажите методы анализа дебиторской задолженности. 6.

Каковы особенности зарубежного опыта управления дебиторской задолженностью?