<<
>>

Контроль затрат и резервы их снижения

 

Снижение себестоимости продукции — важная задача в деятельности предприятий и фирм, одно из условий повышения конкурентоспособности товаров, средство увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение технического уровня производства, улучшение организации труда, изменение объема и структуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок. В результате этого достигаются снижение материальных затрат (материалоемкости) и рост производительности труда.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие:

  • изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;
  • оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
  • сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
  • исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;
  • исследует показатели вклада на покрытие запаса финансовой прочности и операционного рычага;
  • оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты — с плановой сметой;
  • определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
  • устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т. д.).

Резервы снижения себестоимости представляют собой элементы затрат, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

  • снижение расхода сырья, материалов, топлива, энергии;
  • уменьшение размера амортизационных отчислений;
  • сокращение расхода заработной платы;
  • уменьшение административно-управленческих расходов.

Основные пути снижения материалоемкости продукции связаны с повышением качества сырья и материалов, применением прогрессивных малоотходных и безотходных технологий, снижением потерь от брака; расширением использования вторичных ресурсов; усилением контроля за использованием материальных ресурсов.

Важнейшим условием снижения себестоимости продукции за счет экономии фонда оплаты труда являются опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы.

Резервы роста производительности труда на предприятии многообразны: повышение технической оснащенности труда, расширение механизации и комплексной автоматизации производственных процессов, сокращение числа лиц, занятых ручным трудом (особенно на вспомогательных заготовительных и подсобных производствах), сокращение управленческого и обслуживающего аппарата и др.

Сокращение затрат на производство и реализацию продукции является материальной основой снижения цен, ведет к уменьшению издержек производства в других отраслях экономики.

Немаловажное значение имеет снижение себестоимости и для уменьшения потребности в оборотных средствах. Отсюда следует необходимость проведения систематического контроля за снижением издержек производства и затрат на реализацию продукции.

Факторы снижения себестоимости на предприятии подразделяются на две группы: внутрипроизводственные и внепроиз- водственные.

К внутрипроизводственным факторам снижения себестоимости относятся технико-экономические факторы, на которые предприятие может оказывать воздействие в процессе управления. Это главным образом следующие группы факторов:

  • повышение технического уровня производства;
  • совершенствование организации производства и труда;
  • изменение объема производства.

К внепроизводственным факторам снижения себестоимости относятся факторы, на которые предприятие не может оказать непосредственное влияние. Это следующие группы факторов:

  • рыночные цены на сырье, материалы и оборудование;
  • ставки налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;
  • курсы валют;
  • природно-климатические факторы и т. п.

В процессе анализа и планирования себестоимости продукции вышеназванные технико-йкономические факторы и источники снижения себестоимости должны приниматься во внимание для выявления резервов снижения издержек производства (табл. 3.28).

Контроль снижения себестоимости продукции осуществляется как в процессе составления, так и при выполнении производственно-финансовых планов. На стадии планирования выясняется обоснованность прогнозируемого уровня себестоимости, полнота учета резервов.

В процессе производства и реализации продукции устанавливаются отклонения от этих планов и прогнозов, причины и виновники их возникновения, анализируются пути наиболее эффективного использования материальных ресурсов. Финансовые службы предприятий проверяют при этом соблюдение установленных норм расхода сырья и материалов, уровень отходов, размер товарных запасов. В случае необходимости они обязаны принять меры по выявлению и реализации излишних и ненужных товарно-материальных ценностей

Наиболее сложный этап контроля — проверка отнесения затрат на себестоимость продукции. От финансовых работников в этом случае требуется проверка правильности применения цен, соблюдение установленного порядка отражения в учете недостач материальных ценностей, возвратных отходов и затрат на тару. Целесообразно проанализировать применяемый способ включения сырья и материалов в себестоимость продукции: по средневзвешенным ценам, или по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости, или по ценам последнего приобретения.

Вид отклонений фактической себестоимости от плановой

Показатель

1. При изучении затрат на материалы и заработную плату

1.1. Отклонения по цене материала

(Фактическая цена - нормативная цена единицы материала) х количество купленного материала

1.2. Отклонение по использованию материала

(Фактически использованное количество - нормативное количество материала для фактического выпуска продукции) х нормативная цена, единицы

1.3. Совокупное отклонение по затратам на материал

Фактические затраты на материал - (фактический выпуск продукции х нормативные затраты на материал на единицу продукции)

1.4.

Отклонение по ставкам заработной платы

Фактически отработанное время х (ставка фактической заработной платы - нормативная ставка заработной платы в час)

1.5. Отклонение по производительности труда

(Фактически отработанное время - нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции) х нормативная ставка заработной платы в час

1.6. Совокупное отклонение по трудозатратам

Фактические трудозатраты - (фактический выпуск продукции х нормативные трудозатраты на единицу продукции)

2. При изучении постоянных, производственных накладных расходов

2.1. Отклонение по постоянным накладным расходам

Фактические постоянные затраты - сметные постоянные накладные расходы

3. При изучении переменных производственных накладных расходов

3.1. Отклонение переменных накладных затрат по затратам

Фактические переменные накладные затраты - сметные переменные накладные затраты х объем фактического ввода ресурсов

3.2. Отклонение переменных накладных затрат по эффективности

(Фактическое время - нормативное время фактического выпуска продукции) х ставка переменных накладных расходов

3.3. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам

Фактические переменные накладные затраты - (фактический выпуск продукции х нормативная ставка переменных накладных затрат на единицу)

4. В системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с полным их распределением изучают следующие отклонения

4.1. Отклонение по объему постоянных накладных расходов

(Фактический выпуск продукции - сметный выпуск продукции) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

4.2. Отклонение объема по эффективности

(Фактически отработанное время - нормативное количество времени для фактического выпуска продукции) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

4.3. Отклонение объема по мощности

(Фактически отработанное время - сметное рабочее время) х нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

4.4. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам

Фактические постоянные накладные затраты - (фактический выпуск продукции х нормативная ставка распределения постоянных накладных затрат на единицу)

Таблица 3.28

Не менее важно разобраться с потерями от недостач материальных ресурсов: в каком размере они отнесены на себестоимость, соответствует ли это нормам естественной убыли?

Аналогично проверяется влияние на себестоимость возвратных отходов. К ним относят остатки материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции и утративших полностью или частично свои потребительские качества. В силу этого они используются с повышенными затратами или вовсе не используются по прямому назначению; оцениваются по конечной или пониженной цене исходного материала или по цене возможной реализации; исключаются из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость.

С расширением прав предприятий в области оплаты труда повышается ответственность финансовых служб предприятий за правильное определение источников возмещения этих затрат. В условиях нормирования затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, особое внимание следует обращать на те расходы, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Это — оплата дополнительных отпусков, материальная помощь рабочим и служащим, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, надбавки к пенсиям, вознаграждения по итогам работы за год.

Контроль над уровнем и источниками финансирования затрат, связанных с расширением и развитием производства, осуществляется на основе утвержденных смет.

Существенное влияние на себестоимость продукции в отчетном периоде оказывает неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными периодами. Ряд затрат может быть в текущем периоде, но иметь отношение к последующим отчетным периодам и наоборот. Поэтому их следует учитывать или в составе затрат будущих периодов, или заранее включать в себестоимость продукции отчетного периода (еще до факта их осуществления). Обоснованность остатков на конец отчетного периода на одноименных счетах должна подвергаться тщательному контролю. Аналогичный перенос затрат из одного отчетного периода в другой может быть и путем искажений оценки незавершенного производства. Завышенная оценка на конец отчетного периода ведет к уменьшению затрат отчетного периода, а заниженная — к увеличению, что соответствующим образом искажает и величину прибыли отчетного периода.

  1. Контрольные задания

Задание 3.1. По данным табл. 3.29 определить себестоимость реализуемой товарной продукции, если остатки нереализованной продукции по производственной себестоимости на начало планируемого года ожидаются в размере 2850 тыс. руб., норма запаса в днях по готовой продукции на складе — 5 дней, норма по товарам отгруженным — 15 дней.

Остатки готовой продукции на складах и товаров отгруженных на конец года рассчитываются исходя из норм запаса в днях по условию задания и данных сметы затрат на производство на IV квартал.

При определении производственной себестоимости товарной продукции необходимо обратить внимание на особенности учета изменения остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов при их увеличении или сокращении.

Таблица 3.29

Смета затрат на производство и реализацию продукции предприятия, тыс. руб.

п/п

Элементы затрат

План

всего на год

в том числе на IV кв.

1

2

3

и

1

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

в том числе: сырье и материалы природное сырье топливо энергия

26 000 160 146 440

6 800 50 40 110

2

Затраты на оплату труда

15 792

4 098

3

Амортизация основных средств

3 500

900

4

Прочие затраты

1400

350

5

Итого затрат на производство

6

Затраты, списанные на непроизводственные счета

2330

605

7

Прирост (-), уменьшение (+) остатков расходов будущих периодов

+400

+100

8

Прирост (-), уменьшение (+) остатков незавершенного производства

+1 100

+290

9

Производственная себестоимость товарной продукции

10

Внепроизводственные (коммерческие) расходы

880

230

11

Полная себестоимость товарной продукции

Задание 3.2. Определить полную себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, используя информацию, представленную в табл. 3.30.

Таблица З.ЗО'

п/п

Наименование показателя

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

1

Затраты на производство (итог сметы затрат)

2850

2

Затраты на работы и услуги непромышленного характера, не включаемые в валовую и товарную продукцию

120

3

Остатки расходов будущих периодов: на начало планируемого года на конец планируемого года

35

28

4

Остатки незавершенного производства: на начало планируемого года на конец планируемого года

95

105

5

Производственная себестоимость товарной продукции

6

Внепроизводственные (коммерческие) расходы

63

7

Полная себестоимость товарной продукции

8

Объем товарной продукции в отпускных ценах (без НДС)

3 100

9

Затраты на 1 руб. товарной продукции

Задание 3.3. Определить себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, используя информацию, представленную в табл. 3.31.

Таблица 3.31

Наименование

продукции

Объем

производства,

единиц

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Цена единицы продукции, тыс. руб.

1

2

3

4

А

1100

270,5

300

В

800

520,0

600

С

1000 '

110,8

150

Б

1500'

890,4

1000

Е

1600

350,5

400

Кроме того, предприятие в базисном году выпустило прочей продукции из отходов производства на сумму 600 млн. руб., себестоимость которой составила 430 ООО тыс. руб.

В планируемом году объем производства прочей продукции предполагается увеличить на 9%, а затраты на 1 руб. ее производства останутся па уровне базисного года. Для решения использовать данные табл. 3.31.

Задание 3.4. Имеются следующие данные о структуре затрат на производство продукции в базисном году (табл. 3.32).

Таблица 3.32

Элементы затрат

Сумма, тыс. руб.

1

2

1. Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов

260

2. Затраты на оплату труда

190

3. Амортизация основных средств

70

4. Прочие затраты

35

Итого

В базисном году объем производства товарной продукции на предприятии составил 620 млн. руб. В планируемом году прогнозируется рост объема товарной продукции на 15%, производительности труда — на 12%, средней заработной платы — на 6%, амортизационных отчислений — на 12%. Прочие затраты планируется сократить на 9%. Планируется также рост стоимости материалов на 9% при снижении материалоемкости производства на 4%.

На основе имеющихся данных рассчитать:

  1. Снижение себестоимости товарной продукции по факторам в планируемом периоде. Формулы расчета приведены в табл. 3.23.
  2. Суммарное изменение себестоимости товарной продукции
  3. Плановую себестоимость товарной продукции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов.
  4. Плановые затраты на 1 руб. товарной продукции.
  5. Сделать выводы о положительном или отрицательном воздействии указанных факторов на динамику плановой себестоимости.

Задание 3.5. Рассчитать калькуляцию на единицу и на выпуск изделий А и В. Определить себестоимость продукции, если известны следующие сведения о выпуске этих изделий за квартал, руб. (табл. 3.33).

240 Глава 3. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции

Таблица 3.33

п/п

Наименование показателя

Изделие А

Изделие В

1

2

3

4

1

Выпуск, ед.

100

1000

2

Сырье и основные материал, руб. на ед.

650

15

3

Топливо и энергия, руб. на ед.

400

12

4

Основная заработная плата, руб. на ед.

300

20

5

Потребность машинного времени на изготовление одного изделия, машиночас

120

18

6

Потеря от брака на выпуск всей партии, руб.

500

900

На изделие А и,В

7

Дополнительная заработная плата с отчислениями, % к основной

25

8

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.

91200,0

9

Цеховые расходы, руб.

7000,0

10

Общехозяйственные расходы, руб.

50оо,0

11

Коммерческие расходы, руб.

15000,0

Указание. Стоимость 1 машиночаса работы оборудования, на котором обрабатывается изделие А, превышает в 2,3 раза стоимость 1 машиночаса работы оборудования, на котором обрабатывается изделие В. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределить пропорционально количеству маш.-ча- сов. Цеховые и общехозяйственные расходы распределить пропорционально сумме основной заработной платы и расходов на обслуживание оборудования. Коммерческие расходы распределить пропорционально прризводственной себестоимости. Расчеты свести в табл. 3.34.

Задание 3.6. Определить себестоимость валовой продукции, производственную и полную себестоимость товарной продукции в планируемом году, используя информацию, представленную в табл. 3.35.

Задание 3.7. Определить себестоимость реализованной продукции по следующим данным. Себестоимость валовой продукции — 124 893 тыс. руб. Расходы будущих периодов уменьшились на 100 тыс. руб. Остатки незавершенного производства увеличились на 200 тыс. руб. Коммерческие расходы — 207 тыс. руб. Фактические остатки тотовой продукции на начало года — 87,5 тыс. руб., а на конец — 68,5 тыс. руб. Определить также полную себестоимость единицы товарной продукции, если объем производства — 1 тыс. руб.

Таблица 3.34

Калькуляция себестоимости изделия А и В, руб.

п/п

Наименование показателя

Всего навыпуск А иВ

Изделие А

Изделие В

на единицу

навыпуск, 100 ед.

на единицу

на выпуск, 1000 ед.

1

. 2

3

4

5

6

7

1

Сырье и основные материалы

2

Топливо и энергия

3

Основная заработная плата производственных рабочих (включая единый социальный налог)

4

Дополнительная заработная плата производственных рабочих (включая единый социальный налог)

-

5

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

6

Количество машиночасов

7

Цеховые расходы

г

8

Цеховая себестоимость

9

Общехозяйственные расходы

10

Потери от брака

11

Производственная себестоимость

12

Коммерческие расходы

13

Полная себестоимость

Таблица 3.35

Затраты на производство и реализацию продукции

п/п

Наименование показателя

Сумма, тыс. руб.

1

2

3

1

Итого затраты на производство

2 050

2

Затраты на работы и услуги непромышленного характера

80

3

Себестоимость валовой продукции

4

Остатки расходов будущих периодов на начало планового шда

25

5

Остатки расходов будущих периодов на конец планового года

28

6

Остатки незавершенного производства на начало планового года

75

7

Остатки незавершенного производства на конец планового года

65

8

Производственная себестоимость товарной продукции

9

Внепроизводственные расходы

65

10

Полная себестоимость товарной продукции

Задание 3.8. Полная себестоимость товарной продукции в планируемом году составит — 45,242 млн. руб. В IV квартале —-

  1. 153 тыс. руб. Остатки нереализованной продукции по производственной себестоимости на начало года ожидаются в размере 2850 тыс. руб. Норма запаса (в днях) по готовой продукции на складе — 5 дней. Норма по товарам отгруженным — 15 дней. Внепроизводственные затраты — 880 млн. руб. Определить себестоимость реализованной продукции.

Задание 3.9. По имеющейся информации (табл. 3.35):

  1. Составить калькуляцию единицы продукции, тыс. руб.
  2. Рассчитать прибыль и рентабельность продаж.
  3. Таблица 3.36


п/п

Наименование показателя

Продукция, тыс. руб.

А

В

С

1

2

3

4

5

1

Затраты, в том числе: сырье и материалы

135

95

115

зарплата производственных рабочих и прочие прямые затраты

135

100

140

косвенные затраты

105

175

200

2

Итого затрат

3

Выручка от продаж

435

405

500

4

Прибыль

5

Рентабельность продаж, %

Задание 3:10: По имеющейся информации (табл. 3.37):

  1. Составить калькуляцию по сокращенной себестоимости (тыс. руб.).
  2. Определить рентабельность продаж.
  3. Таблица 3.37


п/п

Наименование показателя

Продукция

А

С

1

- 2

3

4

5

1

Выручка от продаж

435

405

2

Затраты, в том числе:

сырье и материалы

135

95 -

115

зарплата производственных рабочих и прочие прямые затраты

135

ГОП'.

—14П" '

3

Итого сокращенная себестоимость

4

Рентабельность, %

Указание. Рентабельность продаж рассчитывается как отношение дохода на покрытие к сокращенной себестоимости продукции.

Задание 3.11. Предприятие осуществляет торгово-сбытовую деятельность. На предстоящий год составлена следующая смета затрат по отделам (табл. 3.38).

Таблица 3.38

Наименование показателя

Сумма, тыс. руб.

Отдел сбыта

Заработная плата с отчислениями на соц. страхование

1600

Арендная плата (55%)

330

Прочие расходы

270

Итого

2200

Отдел закупок

Заработная плата с отчислениями на соц. страхование

1800

Арендная плата (30%)

180

Затраты на хранение

500

Прочие расходы

•1120

Итого

3600

Отдел обслуживания

Заработная плата с отчислениями на соц. страхование

600

Арендная плата (5%)

30

Прочие расходы

310

Итого

940

Административный отдел

Заработная плата с отчислениями на соц. страхование

1540

Арендная плата (10%)

60

Прочие расходы

260

Итого

1860

Всего накладных расходов

8600

Заложенные в смету закупочные цены (прямые издержки) и объемы закупки и продажи отражены в табл 3.39.

Таблица 3.39

Наименование

продукции

Цена (с затратами на доставку), тыс. руб.

Объемы закупки и продажи, ед.

Изделие А

15 000

100

Изделие В

30 000

150

Йзделие С

40 000

150

На основании имеющихся данных выполнить следующие задания:

  1. Предложить приемлемые базы надбавок для распределения накладных расходов.
  2. Рассчитать себестоимость каждой модели, воспользовавшись следующими базами надбавки (табл. 3.40).
  3. Таблица 3.40


Отдел

База надбавки

Сбыта

Количество проданных компьютеров

Закупок

Закупочная стоимость

Обслуживания

Количество проданных компьютеров

Административный

Прямые издержки плюс косвенные издержки прочих отделов

  1. Рассчитать себестоимость изделия А, пользуясь первоначальной стоимостью в качестве базы надбавки для распределения всех издержек.
  2. Объяснить разницу в результатах выполнения заданий 2 и 3.
  1. Владельцы предприятия намереваются получить прибыль,

которая соответствует надбавке на прибыль в 5% сверх себестоимости, рассчитанной в п. 2 данного задания. Определить самые низкие цены продажи для каждого вида изделий с учетом этой востребованной владельцами прибыли.

Задание 3.12. Предприятие выпускает два вида продукции — А и В, каждый из которых должен в процессе производства пройти через отделы сборки и покраски. В отношении этих отделов имеется следующая информация (табл. 3.41).

Таблица 3.41

п/п

Наименование показателя

Отдел сборки

Отдел

покраски

1

2

3

4

1

Суммарные накладные расходы, руб.

150

180

2

Удельные трудозатраты, ч/изд.

Изделие А

2,5

Изделие В

1,5

3

Стоимость лакокрасочных материалов в расчете на изделие, руб.:

Изделие А

18

Изделие В

12

Изделия А и В производятся в количестве 25 ООО тыс. ед. каждый. Произвести расчет ставок распределения накладных затрат для А и В для каждого центра затрат, если в первом случае основой для их распределения являются трудозатраты, а во втором — стоимость упаковочных материалов.

Задание 3.13. Предварительно определенные накладные затраты составляют 60 ООО руб., а ожидаемый объем производства равен 10 ООО изделий.

  1. Определить ставку распределения накладных расходов.
  2. Определить величину недостаточного или избыточного распределения накладных расходов, если объем производства увеличится в 1,6 раз.

Задание 3.14. Ставка распределения накладных затрат для производственного отдела предприятия была определена при ожидаемых накладных расходах в сумме 600 руб. и объеме производства в размере 150 изделий. За последний год накладные затраты фактически составили только 550 руб. и выпущено 140 изделий. Произвести расчет недостаточного или избыточного распределения накладных затрат для предприятия за прошлый год.  

<< | >>
Источник: Гаврилова А.Н.. Финансы организаций (предприятий) : учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС. — 608 с.. 2007

Еще по теме Контроль затрат и резервы их снижения:

  1. 5.2. Пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции
  2. Резервы снижения затрат на производство и себестоимости продукции, работ, услуг
  3. 7. Резервы снижения себестоимости продукции
  4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  5. Определение резервов снижения себестоимости
  6. 4.3.3.10. Определение резервов снижения себестоимости продукции
  7. Резервы снижения себестоимости продукции
  8. 7.10. Определение резервов снижения себестоимости продукции
  9. 6.7. Резервы снижения себестоимости продукции
  10. 4.6. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции
  11. Выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукции
  12. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей - товаров
  13. Снижение затрат на производство продукции
  14. ТЕХНОЛОГИИ СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ, ВЕДУЩИЕ К ПЕРЕПРОИЗВОДСТВУ
  15. 16.3. УЦЕНКА МПЗ И ОБРАЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МПЗ