7.4.2. Методы амортизации

С введением в действие в 1998 г. стандарта учета основных средств (ПБУ 6/98) российские предприятия получили возможность использовать в бухгалтерском учете метод уменьшаемого остатка, линейный метод, способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции и метод суммы чисел лет срока полезного использования, а с 2002 г.

Выбранный метод применяется на протяжении всего периода начисления амортизации и изменению не подлежит.

Рассмотрим указанные в табл. 7.6 методы.

Таблица 7.6

Используемые методы амортизации имущества в бухгалтерском и налоговом учете №п/п Методы амортизащни Амортизация основных средств нематериальных

активов Методы аморти типи, применяемые в бухгалтере ком и налоговом учете \ Линейный метод + + Методы амортизации, применяемые только в бухгалтерском учете 2 Метод уменьшаемого остатка + 4- 3 Метод суммы чисел лет срока полезного использования + - 4 Списание стоимости пропорционально объему продукции + + Методы амортизации. применяемые только в налоговом учете 5 Нелинейный метод + + Линейный метод. Годовая сумма амортизационных отчислении в любом году / (А#Л,|И) определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества (/ГИСР1Ш.ШЧ (воссг)) и нормы амортизации ЛИН _ тр ^.’1ИН 1

псрноиач (ВОССТ) ^дд

Норма амортизации при линейном способе начисления амортизации зависит от срока полезного использования (СПИ):

100

" лин " СПИ

Линейный метод является традиционным для российских предприятий. может использоваться в бухгалтерском и налоговом учете для амортизации основных средств и нематериальных активов и позволяет равномерно переносить стоимость имущества на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость и расходы, учитываемые для налогообложения.

Линейный метод обязателен в налоговом учете для основных средств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства).

Метод суммы чисел лет срока полезного использования.

пС.ЧЛ

дС.ЧЛ и ±4

псрионач(госсг) »

нс.ч.л Г-/ +1 _2 (Г-/ + 1)

' 1 + 2 + ...+Г Т(Т +1) ’

где Т— срок полезного использования; Т- I + I — число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в год. Метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов.

Метод уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений (А,ум ост) определяется для целен бухгалтерского учета исходя из остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на начало отчетного периода (/г/осг), нормы амортизации (НумоС7), рассчитываемой аналогично линейному методу (Н, мосг = Н‘1|И), и коэффициента ускорения (к) не выше 3, устанавливаемого организацией:

Амортизационные отчисления, рассчитанные методом уменьшаемого остатка, из года в год уменьшаются. Чем больше А:, тем большая часть стоимости списывается па издержки в первые годы.

Амортизационные отчисления не возмешают полностью стоимость основных фондов (ликвидационная стоимость не равна нулю). В мировой практике этот метод используется с переходом на линейный (аналогичен нелинейному методу, введенному Налоговым кодексом РФ), что позволяет списать стоимость основных средств до конца.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества (^|СТ110Ш,1ичхх1)) " соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном периоде ((?,) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования (О):

А° = Р &

/ перлонач(поссг) ^ *

При списании стоимости имущества пропорционально объему продукции амортизационные отчисления играют роль переменных издержек, что позволяет снизить постоянные затраты и уменьшить операционный леверидж, а значит, и риск.

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно независимо от применяемого метода амортизации в размере 1/г исчисленной годовой суммы.

Нелинейный метод. При нелинейном методе сумма амортизационных отчислений за месяц г (А"слии) определяется исходя из суммарного баланса (суммарной стоимости объектов амортизируемого имущества, отнесенных к амортизационной группе (подгруппе)) на начало месяца (В.) и нормы амортизации (На||сл>,п):

А" =В,*Н”СШ,Н:100

Норма амортизации при нелинейном способе начисления амортизации дифференцирована по амортизационным группам (табл. 7.7). Нормы амортизации для нелинейного метода Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) 1 14.3 2 8.8 3 5.6 4 3,8 5 2,7 6 1,8 7 1.3 8 1 9 0,8 10 0,7 В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 тыс. руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Нелинейны« метод начисления амортизации, как и метод уменьшаемого остатка, позволяет в начале срока полезного использования включать в расходы большие суммы амортизации (табл. 7.8).

При использовании методов амортизации, введенных Налоговым кодексом РФ, возможно, а в некоторых случаях необходимо применение ряда специальных коэффициентов (табл. 7.9).

Для целей налогообложения допускается с начала налогового периода и на весь налоговый период применение пониженных норм амортизации, что должно быть закреплено в учетной политике. При реализации амортизируемого имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, перерасчет напо- говой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

Налогоплательщик имеет право применять амортизационную премию, т.е.

метод Метод уменьшаемого остатка <* = !) М етод уме ІІМІІ ае - мого остатка <*= 2) Нелинейный

метол Метол суммы чисел лет срока полезного использовании Списание стоимости

ПрОПОрЦИОІШМО

объему производства продукции А, I А, I А, I А, I Н, А, I X - амортизационные отчисления нарастающим итогом; Н. — норма амортизации. Специальные коэффициенты и условия их применения Значение

коэффициента Условия применения Примечания Не выше 2 Сельскохозяйственные организации промышленного гипа (птицефабрики, жнвотноводче- ские комбинаты. зверосовхозы, тепличные комбинаты) Применение коэффициента возможно только при амортизации собственных основных средств Использование основных средств для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности Организации вправе применять коэффициенты, кроме случаев амортизации основных средств 1 -3 амортизационных групп, нелинейным методом Не нише 3 Финансовая аренда (лизинг) средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам — не более 30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст.

В случае реализации, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены амортизационные премии, эти суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Это положение применяется в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.

Пример расчета амортизационных отчислений по годам срока полезного использования с помощью изложенных выше методов представлен в табл. 7.8. Первоначальная стоимость объекта основных средств равна 120 тыс. руб.. срок полезного использования - 8 лет. а планируемый выпуск продукции за этот период — 200 тыс. штук.