7.4.1. Сущность и нормативная база амортизации
Амортизация— механизм погашения (переноса на готовую продукцию) стоимости объектов основных фондов и нематериальных активов. Амортизация как экономическая категория отражает физический и моральный износ основных фондов и нематериальных активов.
Амортизация связана с воспроизводством: сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных и морально устаревших основных средств и нематериальных активов на новые аналоги.В последнее время в странах со стабильной экономикой и отлаженной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением активов. Амортизационные отчисления в России включаются в себестоимость произведенной продукции и но сути представляют собой выведенную из-под налогообложения прибыль. За рубежом это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. В развитых странах сумма амортизационных отчислений превышает величину действительного износа, что создает реальные условия для частных инвестиций. Чем выше нормы амортизации и чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше необлагаемая налогом прибыль и шире возможности предприятия по финансированию своей деятельности в части замены основных средств и нематериальных активов.
Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерского учета. В настоящее время предприятия самостоятельно распоряжаются средствами этого фонда и нередко используют накопленную амортизацию не только как источник финансирования замены изношенных машин, оборудования и других активов, но и пополнения оборотных фондов, что не соответствует экономической сущности амортизации.
Амортизации подлежат все основные фонды и нематериальные активы, за исключением перечисленных в табл.
7.4.Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца. следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, проводятся до полного погашения стоимости либо списания этого объекта и прекращаются с первого числа месяца, следующего за этим.
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета приостанавливается в случае нахождения основных средств на консервации с продолжительностью не менее трех месяцев по решению руководителя организации и на период восстановления Неамортизируемое имущество №п/п В бухгалтерском учете (IIБУ 6/01.11БУ 14/2007) В налоговом учете (Налоговый кодекс РФ. гл. 25. ст. 256) 1 Имущество некоммерческих и бюджетных организаций 2 Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств нелепого финансирования (кроме полученного при приватизации) 3 Объекты ннешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйств, специализированные сооружения судоходной обсганопки) и т.п. Если для сооружения объектов лесного и дорожного хозяйств привлекались бюджетные и иные аналогичные средства целевого финансирования 4 Продуктивный скот, бупволы, нолы. олени - Другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) 5 Многолетние насаждения, не достигшие продуктивного возраста 6 - Основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование 7 Приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.) 8 - Произведения искусства 9 Основные средства стоимостью не более 10 тыс. руб. Имущество, первоначальная стоимость которого до 10 тыс. руб. включительно 10 Земля, объекты природопользования (вода, недра и др.) 11 Нематериальные активы, если оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора объектов основных средств (ремонта, реконструкции и модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев, а по нематериальным активам — на период консервации организации (рис. 7.4). Порядок приостановления амортизации для целен налогового учета аналогичен, но не распространяется на основные средства в ремонте и нематериальные активы.
Амортизационные отчисления предприятия зависят от срока полезного использования основных средств и нематериальных активов.
Срок полезного использования — период, в течение которого использование основных средств приносит доход (Г1БУ 6/01) или служит для выполнения целей деятельности организации (Налоговый кодекс РФ. гл. 25).
Рис. 7.4. Порядок приостановления начисления амортизации
Определение срока полезного использования (СПИ) основных средств н нематериальных активов производится организацией самостоятельно при их принятии к учету (рис. 7.5).
В бухгалтерском учете при определении СПИ основных средств учитывается: •
ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; •
предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (например, количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта: •
количество продукции, ожидаемое к получению в результате использования основных средств: •
нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срока аренды).
Срок полезного действия нематериальных активов устанавливается исходя из: •
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; •
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Деловая репутация и организационные расходы организации имеют срок полезного использования 20 лет.
В налоговом учете СПИ основных средств устанавливается: •
исходя из классификации имущества по амортизационным группам, определяемой Правительством РФ (табл. 7.5): •
в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей по тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.
Примерный регламент управления дебиторской задолженностью Срок полезного использования (СПИ)
71 \ В бухгалтерской учете
В налоговом учете
~~1 При определении СЛИ основных средств
учитывается: •
ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ?
предполагаемый физический износ, зависящий опт режиме эксплуатации (например, количества емвн), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планового ед упредительных всех видов ремонт; ?
количество продукции, ожидаемое к получению а результате использования основных средств; •
нормативно-правовые н доугие ограничения использования этого объекта (например,
срока аренды)
СПИ нематериальных агтивов
устанавливается исходя из: ?
срока действия патвнта, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности; •
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)
Деловая репутация и организационные расходы организации »еиевдт срок полезного использования 20 лет
СПИ, который определить невозможно, устанавливается 20 лет
СПИ основных средств
устанавливается: ?
исходя из классификации имущества го амортизационным группа6/, определяемой Правительством РФ; •
в соответствии с техьжескими условиями и рекомендациями организаций-иэготовителей по тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах Рис.
7.5. Определение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов Распределение имущества по амортизационным группам Амортизационная
группа Срок полезного использования Примеры имущества, входящего в амортизационную группу 1-я От 1 года до 2 лет включительно Инструмент алмазный и абразивный, строительно- монтажный ручной: молотки отбойные, вибраторы электрические и пневматические 2-я Свыше 2 до Злет включительно Насосы. греПферы. приспособления и устройства грузозахватные, инструмент строительно- монтажный механизированный 3-я Свыше 3 до 5 лет включительно Лифты, сепараторы, оборудование для горнодобывающих производств, для производства иэделиП медицинской техники, средства светокопирования, техника электронно-вычислительная, автомобили легковые, м ото никлы, электропогрузчики 4-я Свыше 5 до 7 лет включительно Трубопроводы технологические внутрицеховые и наружные, насосы центробежные, поршневые и роторные, подъемники, электрокары, аппаратура геле- и радиоприемная 5-я Свыше 7 до 10 лет включительно Станки с ЧПУ, в том числе обрабатывающие центры, оборудование деревообрабатывающее для производства древесно-стружечных плит, фото- и киноаппаратура 6-я Свыше 10 до 15 лет включительно Оптоволоконные линии связи; кабельные линии радиофикации, вагоны трамвайные, самолеты и вертолеты 7-я Свыше 15 до 20 лет включительно Печь мартеновская, сооружения цветной металлургии. печи цементные и холодильники, вагоны пассажирские магистральные дизель-поездов, фоты библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев 8-я Свыше 20 до 25 лет включительно Ограды (заборы) металлические, газопровод магистральный, суда сухогрузные самоходные морские, вагоны пассажирские магистральные локомотивной тяги и электропоездов, планеры 9-я Свыше 25 до 30 лет включительно Причалы плавучие, понтоны речные, вагоны грузовые магистральные крытые, платформы, транспортеры железнодорожные 10-я Свыше 30 лет Эскалаторы, суда технические и вспомогательные несамоходные морские, доки плавучие морские и речные, вагоны метрополитена СПИ нематериальных активов определяется исходя из: •
ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (патентов, свидетельств и т.п.); •
условий договора.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются для целей бухгалтерского учета в расчете на 20 лет, а в налоговом учете — 10 лет.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Еще по теме 7.4.1. Сущность и нормативная база амортизации:
- 16.2. Нормативная база
- 17.2. Нормативная база
- 13.2. Нормативная база
- 14.2. Нормативная база
- 20.2. Нормативная база
- 18.2. Нормативная база
- Сущность нормативного, экспериментального, индексного методов прогнозирования Сущность нормативного метода
- 22.2. Нормативная база
- Нормативно-правовая база делопроизводства
- § 4. Нормативно-правовая база
- Нормативно-правовая база
- Нормативно-правовая база оценки
- 3.2. Нормативно-правовая база ВЭД
- Нормативно-правовая база лизинговой деятельности Законодательная основа
- 1.4. Законодательная и нормативная база аудита