<<
>>

12.1. Переменные и постоянные затраты

В настоящее время можно говорить о трех видах учета на предприятиях: бухгалтерском, налоговом, управленческом. При этом различии между результатами бухгалтерского и налогового учета все более увеличиваются.

В концепции реформировании предприятий и иных коммерческих организаций, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30 октябри 1997 г. N2 1373, отмечалось, что подчиненность системы бухгалтерского учета целям налогообложении искажает реальную картину финансово-экономического состоянии предприятия, соотношения доходов и расходов, приводит к обложению налогами фиктивной прибыли, возникающей при продаже продукции по иене ниже себестоимости, а также к искажению экономической и маркетинговой информации и в результате к затруднению принятии управленческих решений.

Управленческий учет. который постепенно внедряется на российских предприятиях, дает абсолютно реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа; позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптиматьный вариант управленческого решения. Управленческий учет связан с методами включения затрат в себестоимость продукции и учета затрат по системе «директ-костинг». а также с анализом взаимосвязи «затраты — выручка — прибыль» (со$1-\'о!ите-рт/11). По первым буквам английских слов метод изучения данной взаимосвязи получил название СУР. Система затрат «директ-костннг* в переводе означает «учет прямых затрат». Теоретические положения управленческого учета и, в частности, маржинального анализа были впервые разработаны в США в 30-х годах XX в. как метод планирования под названием «график критического объема производства*.

В настоящее время система «директ-костинг* применяется во всех развитых странах, наиболее широко— в Великобритании, Канаде. Швеции и др.

Существуют два основных метода включения затрат в себестоимость продукции: калькуляционный и маржинальный или «стан- дарт-кост» и «директ-костинг». При первом методе затраты делятся на прямые и косвенные (накладные расходы), определяется полная себестоимость каждого вида выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При втором методе затраты делятся на переменные и постоянные.

Отличия первого метода от второго состоят в следующем. 1.

Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от того, как они включаются в себестоимость единицы продукции: прямые затраты — непосредственно, а косвенные — в процентах к определенной базе. Деление затрат на переменные и постоянные зависит от их поведения, т.е. изменчивости по отношению к изменению объема производства и реализации продукции. 2.

При втором методе определяется неполная, ограниченная себестоимость единицы продукции на основе переменных затрат. Постоянные затраты на себестоимость единицы продукции не относятся. а включаются в обшей сумме в себестоимость всего объема выпушенной продукции.

Существует следующий принцип управленческого учета: самая точная себестоимость не та. в которую включаются все затраты, а та, в которой представлены только затраты, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции. 3.

Вышеизложенный подход позволяет значительно расширить аналитические возможности второго метода.

Кроме того, он дает реальное представление о выгодности отдельных видов продукции, работ, услуг.

Преимущества первого метода связаны с тем. что определяются все затраты на единицу продукции по плану и фактически, Это дает возможность решать некоторые управленческие задачи, основанные на разработке соответствующих норм и нормативов. В то же время включение в себестоимость единицы продукции косвенных (накладных) расходов искажает информацию о рентабельности отдельных заказов. Кроме того, цены, определенные на основе полных затрат единицы продукции, являются недостаточно гибкими.

Переменные затраты — это затраты, которые непосредственно зависят от объема производства и изменяются пропорционально его изменению. Поведение переменных затрат хорошо видно на рис. 12.1. Объем производства

Объем производства

Переменные

затраты

Переменные затраты ка 1 ед. продукции Рис. 12.1. Поведение переменных затрат

Безусловно, такие факторы, как повышение производительности труда, применение сверхурочных работ, могут сделать горизонтальную линию переменных затрат наклонной в ту или другую сторону.

Постоянные затраты в целом не зависят от изменения объема производства. Но эти затраты на единицу продукции при росте объема производства уменьшаются, а при его снижении увеличиваются. Об этом свидетельствует следующий пример (табл. І2.1).

Таблица 12.1

Зависимость затрат от объема производства Объем производства (пп.) Постоянные затраты (тыс. руб.) на весі» объем на 1 ед. продукции юоо 54 000 54 2000 54 000 27 3000 54 ООО 18 В то же время постоянные затраты могут быть неизменными до определенного момента, после чего их необходимо единовременно увеличить. И если постоянно растет объем производства, постоянные затраты периодически увеличиваются.

Отдельные затраты растут при увеличении объема производства, но не пропорционально его росту, а в меньшем объеме. Такие затраты называются постоянно-переменными. К ним относятся затраты на электроэнергию, отопление, телефон, ремонт основных фондов н др. Текущие затраты, обеспечивающие жизнедеятельность фирмы. — это постоянная составляющая постоянно-переменных затрат. а затраты, связанные с развитием производства. — это переменная составляющая.

Пример. Рассмотрим расчет затрат по малому предприятию, занятому производственной деятельностью (табл. 12.2).

Допустим, что в III квартале предприятие продаст спою продукцию заказчикам по пенс 2050 руб. за ппуку. В этом же квартале к данному предприятию обращается новый заказчик и предлагает изготовить для него 400 штук изделии, но по пенс 1500 руб. за штуку. Возьмет ли малое предприятие такой заказ, выгоден ли он будет для него и о какой пене они должны договариваться?

Таблица 12.2 1. Постоянные траты за квартал тыс. руб. Аренда 252 Страхование 72 Амортизация 220 Заработная плата директора, бухгалтера и секретаря Итого 810 II. Постоянная составляющая постоянно-переменных затрат Телефон 6 Электроэнергия 53 Ремонт основных фондов 231 Итого 290 Всего постоянные затраты 1100 III. Переменные затраты По кварталам (тыс. руб.) I н III IV Объем производства 1200 1400 1500 1700 Переменные затраты на единицу 1 1 1 1 на весь объем 1200 1400 1500 1700 IV. Все затраты По кварталам (тыс. руб.) I II III IV Постоянные 1100 1100 1100 11С0 Переменные 1200 1400 1500 1700 Все затраты 2300 2500 2600 2800 Справочно: постоянные затраты на 1 ед. продукции 0.9 0,79 0.73 0,65 Такой заказ предприятию будет выгоден, если у него имеются свободные производственные мощности. В этой ситуации затраты предприятия на изготовление единицы продукции дополнительного заказа составит 500 руб. (1500 - 1000), а рента - бсльность единицы будет раина 50% | (500 : 1000) • 100|. В то же время прибыль от единицы основного заказа ран на 320 руб. (2050 - 1000 - 730), а рентабельность— 18,5% |(320 : 1730) • •

1001. Следонательно. рентабельность (иыгодность) дополнительного заказа выше основного (50% против 18,5%).

Но здесь необходимо учитывать еще один фактор. В соответствии с налоговым законодательством, если предприятие осу- щсствляст реализацию сноси продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целен налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, а в отдельных случаях — максимальная иена реализации этой продукции.

В результате складывается ненормальная ситуация. Предприятие готово заплатить налог с дополнительной прибыли, но налоговая инспекция считает, что продукция по дополнительному заказу продаватась не по 1500 руб. за штуку, а по 2050 руб. И если предприятие откажется от этого заказа, то потеряет и оно, н бюджет. Но предприятие договорилось с заказчиком о пене, которая оказалась выше фактической себестоимости всей выпушенной и III квартале продукции следующим образом.

Себестоимость основного заказа равна 2600 тыс. руб.. дополнительного— -400 тыс. руб. (1000 руб. • 400 шт.), итого — 3000 тыс. руб. Обьсм производства в Ш кюрталс ранен 1900 шт. (1500 шт + 400 шт.). Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции — 1578,9 руб. Следовательно, предприятию надо договариваться с заказчиком дополнительного заказа о пенс, раной 1579 руб.. в результате его прибыль будет еще больше, т.с. 579 руб. на 1 единицу продукции.

<< | >>
Источник: А.А. Володин. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. — 2-е изд. / Под ред. A.A. Володина. — М.: ИИФРА-М. — 510 с. — (Высшее образование).. 2011

Еще по теме 12.1. Переменные и постоянные затраты:

  1. Понятие фактора затрат. Классификация затрат на постоянные и переменные
  2. Переменные и постоянные затраты
  3. Поведение затрат: переменные и постоянные затраты
  4. 3.2. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части
  5. Цель разделения затрат на переменные и постоянные
  6. 4.3.3.2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат
  7. 5.2. Система калькулирования постоянных и переменных затрат
  8. 7.2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат
  9. Методы деления смешанных затрат на переменные и постоянные компоненты
  10. Планирование прибыли на основе учета переменных и постоянных затрат организации
  11. 10.8. Определение критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и критического уровня цены реализации
  12. Постоянные и переменные издержки
  13. 2. Постоянные и переменные издержки.
  14. Постоянные и переменные издержки
  15. Планирование переменных и постоянных общепроизводственных расходов
  16. Индексы постоянного и переменного состава
  17. Переменные затраты
  18. 3.2.3. Моделирование переменных производственных затрат
  19. 9.3.1. Обеспечение постоянных затрат периода
  20. 9.3.3. Переменные вычисляемые затраты