<<
>>

Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат

Какую мощность взять в качестве базы распределения в системе калькулирования с полным распределением затрат? Выбор базы распределения бюджетных постоянных производственных затрат между объектами калькулирования может значительно повлиять на результаты расчетов в системах нормального калькулирования и «стандарт-кост».

Рассмотрим компанию Вшке1Ь, которая выпускает 12-унцевые бутылки чая со льдом на заводе в Сиднее.

Ежегодные постоянные производственные затраты завода равны $5 млн 400 тыс. Эта компания в целях внешней и внутренней отчетности использует систему калькулирования с полным распределением затрат. В компании ВшкыЬ объем производства продукции выражается в партиях (партия состоит из 24 12- унцевых бутылок чая). Рассмотрим четыре показателя уровня мощности — теоретическую, практическую, нормальную и бюджетную, которые используются при расчете коэффициента распределения постоянных ОПР.

Теоретическая и практическая мощности

Теоретическая мощность соответствует максимально возможному объему производства. Например, компания ВиэкеИз может производить 10 тыс. партий чая со льдом за смену, когда линия по выпуску буты лок работает с максимальной скоростью. Таким образом, теоретическая мощность за год (360 дней) при круглосуточной трехсменной работе равна:

10 000 партий за смену X 3 смены X 360 дней - 10 800 000 партий.

Теоретическая мощность является «теоретической» потому, что она не предусматривает простоев на приведение планового ремонта оборудования, простоев в случае аварийной поломки линии по выпуску бутылок на операции расфасовки или в результате влияния других факторов. Теоретическая мощность представляет собой недостижимый уровень объема выпуска продукции в реальном мире, она возможна только на «фабрике грезк

Практическая мощность — это теоретическая мощность за вычетом запланированных производственных простоев (простоев, связанных с ремонтом оборудования; простоев, в связи с праздничными и выходными днями и т.

д.). Допустим, что практический уровень производства составляет 8 тыс. партий за смену и завод может работать 300 дней в году. Тогда практическая мощность за год равна:

8000 иартий за смену X 3 смены X 300 дней - 7 200 000 партий

При выборе значения теоретической или практической мощностей необходимо учитывать факторы технического переоснащения и человеческих ресурсов. Например, при повышении технических возможностей оборудования выпуска бутылок на заводе ВиоИеНь нужно учитывать то, что могут быть нарушены усло- ьия техники безопасности.

Нормальная мощность у бюджетная мощность

В показателях теоретической и практической производственных мощностей объем производства оценивается в единицах произведенной готовой продукции. А в показатели «нормальная мощность» объем производства оценивается в единицах спроса на эту продукцию. Во многих случаях спрос на рынке бывает намного ниже производственной мощности.

Нормальная мощность — это уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения среднего покупательного спроса за определенный период (примерно 2-3 года). Величина нормальной мощности должна корректироваться в соответствии с периодическими и циклическими колебаниями спроса. Бюджетная мощность — установленный уровень производственной мощности на следующий бюджетный период (обьыно на 1 год).

Продолжим наш пример с компанией Виькеїк, производящей чай со льдом Генеральный бюджет производства продукции на 2001 г. составляет 4 млн партий. Следовательно, бюджетная мощность раина 4 млн партий. Однако менеджеры полагают, что за следующие три года нормальный ежегодный обьем производства продукции будет равняться 5 млн партий. Они оценивают уровень производства продукции, установленный в бюджете в размере 4 млн партий как «.ненормально» низкий. Это снижение произошло из-за того, что крупный конкурент (компания Теа-тапіа) намного опустил свои продажные цены и провел широкомасштабную рекламную акцию. Компания ВизкеІЬ полагает, что более низкие цены и рекламная акция не возымеют эффекта на длительное время и что в 2002 г.

будет восстановлена утраченная из-за конкурента доля на рынке.

Влияние выбора показателя мощности на бюджетный коэффициент распределения посеянных общепроизводственных расходов

Рассмотрим, как использование этих четырех показателей мощности может влиять на бюджетный коэффициент распределения ОПР. Б компании Визкеїіз в бюджете постоянные производственные расходы за 2001 г. составляют $5 млн 400 тыс. В эту сумму входят затраты на разлив Чая, затраты на лизинг оборудования для разлива и оплата труда производственных менеджеров. Установленные в бюджете коэффициенты распределения ОЛ Р в 2001 г. для четырех показателей мощности равны. Показатель мощности Бюджетная сумма постоянных ОПР за год. $ Установленный в бюджете объем ііроизводсті-а (в партиях), $ Коэффициент

распределения

постоянных

ОПР (1) (2) (3) (4)-(2>(3) Теоретическая мощность 5400 10800000 0,50 Практическая мощность 5400000 7200000 0,75 Нормальная мощность 5400000 5000000 1,08 Бюджетная мощность 54О0000 4000000 1,35 Бюджетный коэффициент распределения ОПР. рассчитанный исходя из бюджетной производственной мощности (1,35), значительно выше, чем рассчитанный исходя из теоретической (0,50).

Принятие решений и выбор показателя мощности

Рассмотрим решения о ценообразовании в компании Ви$Ие1к. Нормативные переменные производственные затраты составляют $5,20 на иаргию. Нормативные косвенные производственные оасходы на партию зависящие от выбора показателя мощности составляют: Показатель мощности Переменные ОПР на партию, S Коэффициент распределения пос гоянных ОПР на партию Итого ОПР на партию, S (1) (2) (3) (4) = (2) + (3) Теоретическая мощность 5,20 0,50 5,70 Практическая мощность 5,20 0,75 5,95 Нормальная мощность 5,20 1,08 6,28 Бюджетная мощность 5,20 1,35 6,55 Руководство стремится пустить завод на полную мощность (что на самом деле означает — на практическую мощность). Если в основу ценообразования положена себестоимость, в которую включаются зсе производственные затраты, то более низкие цены будут установлены при выборе практической мощности в качестве базы распределения.

Теория спирали понижающегося спроса характерна для ситуации, когда из- за распределения косвенных затрат устанавливаются высокие неконкурентоспособные цены. Это вызвано более низкими ценами на аналогичную продукцию у конкурентов и провоцирует постоянное снижение спрога. При снижении спроса происходит рост затрат на единицу продукции и соответственно рост цен. Го есть процесс осуществляется по спирали.

Чтобы рассмотреть спираль снижающегося спроса на примере компании Bushells, допустим, что в 2001 г. при калькулировании себестоимости продукции используется бюджетная мощность в размере 4 млн партий произведенной продукции. Общие производственные затраты составляют $6,55 на партию ($5 20 переменные производственные затраты + $1,35 постоянные ОПР). Предположим, во-первых, что в декабре 2000 г. конкурент — фирма Livton предлагает свою продукцию по цене $6,25 за партию крупному покупателю компании Bushells (потенциальная покупка которого в 2001 г. составляет 1 млн партий). Менеджер компаний Bushells не хочет нести убытки из-за потери такого покупателя и опускает свои цены ниже, чем у с конкурента, но несет неизбежные убытки. В бюджете постоянные 01IP распределяются по коэффициенту распределения, равному 1,8 ($5 400 000/3 000 000 партий). Допустим, что конкурент компании Bushels пред лагает другому покупателю партию по цене $6 60. Потенциальная покупка его в 2001 г. также составляет 1 млн партий. Предположим снова, что менеджер в Bushels сравнивает это предложение с затратами б расчете на единицу продукции, равными $7,00 ($5,20 + $1,80). Таким образом, плановое производство будет дальше сокращаться до 2 млн ед. Бюджетные постоянные ОЕ Р на партию (всего

млн партий) будут равны $2,70 ($5 400 000/2 000 000 партий). Результат увеличения постоянных ОПР при сокращении величины бюджетной мощности будет следующим: Бюджетная мощность, количество партий Переменные ОПР на партию, $ Коэффициент распределения постоянных ОПР (55 400 000/(1)) Итого ОПГ за партию, $ (1) (2) (3) (4) = (2) + (3) 4000000 5,20 1,35 6,55 3000000 5,20 1,80 7,00 2000000 5,20 2,70 7,90 1000000 5,20 5,40 10,60 При изменении уровня ожидаемого спроса выбор теоретической или практической мощности позволяет избежать колебаний в процессе ценообразования, связанного с затратами на единицу продукции. Использование менеджерами в основе ценообразования теоретической или практической мощногти. а не нор мальной или бюджетной, уменьшает вероятность влияния спирали снижающегося спроса.

Резюме

Главное отличие систем калькулирования с полным распределением затрат («абсорпшен-костинг») и «дирекг-костинг» заключается в порядке учета постоянных производственных затрат В системе калькулирования «директ- костинг» постоянные производственные затраты не включаются в себестоимость продукции. Они являются периодическими затратами и списываются на уменьшение прибыли того отчетного периода, когда были произведены, в системе калькулирования с полным распределением затрат постоянные производственные расходы относятся к затратам на продукт; они включаются в себестоимость продаж только тогда, когда продукция продана.

В форме отчета о прибылях и убытках, составленного в системе калькулирования «директ-кос.инг», используется показатель «маржинальная прибыль»; в форме отчета о прибылях и убытках, составленного в системе калькулирования «абсорпшен-костинг», используется показатель (валовая прибыль».

В системе калькулирования «директ-костинг» на величину операционной прибыли влияет объем проданной продукции, В системе калькулирования с полным распределением на величину операционной прибыли влияет не только объем промаж. но и объем производства.

Возможность влияния менеджеров на величину операционной прибыли путем увеличения объема производства является главным негативным ар.у- ментом критиков системы калькулирования с полным распределением затрат.

В системе калькулирования «жесткий директ-костинг» только переменные материальные затраты включаются в производственную себестоимость продукции. 6. Показатели теоретической и практической мощности зависят от объема произведенной продукции; показатели нормальной и бюджетной мощности аавися г от уровня спрога на продукцию. ГерМИ1 ЮЛОГИЯ Absorption costing Система калькулирования с полным распределением затрат; «абсорпшен- костинг» Direct costing Система калькулирования «директ- КОСТиНГ» Downward demand spiral Спираль понижающегося спроса Mascer-budget capacity utilization Бюджетная мощность Normal capacity utilization Нормальная мощность Practical capacity utilization Практическая мощность Throughput costing Система калькулирования «жесткий директ-костинг* Theoretical capacity Теоретическая мощность Упражнения

Вопросы

9-1. На разницу в величине операционной прибыли, рассчитанной в системах калькулирования с полным распределением затрат (чабсорпшен-костинг*) и <ди- рект-костилт», влияет порядок учета постоянных производственных затрат. Согласны ли вы с этим? Объясните.

9-2. Какую систему калькулирования преимущественно используются в сфере производства услуг и торговле9

9-3. Объясните концепцию времени включения постоянных производственных затрат в себестоимость продаж

9-4. Основной недостаток системы калькулирования «диоект-костинг» заключается в том, что недостаточное внимание уделяется постоянным производственным расходам. Согласны ли вы с этим?

9-5. Приведите пример, когда прибыль, рассчитанная в системе с полным распределением затрат, может снизиться при росте объема придаж.

9-6.1 [ротивники системы калькулирования с полным распределением затрат считают, что менеджеры могут использовать ее в своих интересах. Объясните их позицию.

9-7. Каких два пути усиления негативных сторон системы калькулирования с полным распределением затрат может задействовать руководитель завода в своих интересах?

8. Какие показатели мощности ориентированы на объем производства продукции? Какие показатели мощности ориентированы на величину рыночного спроса?

9. Опишите спираль понижающегося спроса. Задачи

10. Методы расчета себестоимости, объяснение разницы в операционной прибыли. Корпорация ВщБггееп производит и пролает телевизионное оборудование. Ниже приведены данные за январь, февраль, март 2001 г. Январь Февраль N аит Запасы на начало, ед. 0 300 300 Объем производства, ед. 1000 800 1250 Объем продаж, ед. 700 800 1500 Переменные затраты Производственные затраты на произведенную единицу, ? 900 900 900 Коммерческие ра< ходы на проданнук единицу, $ 600 600 600 Постоянные затраты Производственные затраты 40000и 400000 400000 Операционные расходы 140000 140000 140000 Цена продаж установлена в сумм« $2.5.

Требуется:

Составить отчет о прибылях и убытках компании корпорации Ві^сгееп за январь, февраль, март 2001 г. по двум калькуляционным системам: «директ- костннг» и сабсорпшен костинг».

Объяснить различия между результатами, полученными по двум альтернативным калькуляционным системам.

11. «Жесткий лирект-костинг» (продолжение предыдущего упражнения) Удельные переменные производственные затраты компании BigS~reen следующие: Январь Февраль Март Основные материалы 500 500 500 Заработная плата производственных рабочих 100 і 00 100 Общепроизводственные расходы 300 300 300 900 900 900 Требуется:

Сформировать отчет о прибылях и убытках компании BigScreen за январь, февраль, март 2000 г. по системе кал окулирования «жесткий директ-костинг».

Объяснить различия между результа гами, по пученными в п. 1 данного и предыдущего задания

12. Калькуляционные системы полного распределения затрат и «директ- костинг». Компания производит часы. Главный финансовый аналитик

компании оценивает целесообразность применения одного из методов исчисления фактической себестоимости продукции. Финансовый директор будет использовать эти рекомендации для построения системы отчетов по прибыли компании в 2000 г. Ниже приведены данные на 31 декабря 2001 г.: Запасы на 01.01. 2001 г. 85 ООО ед.

Запасы на 31.12.2001 г. 34 500 ед.

Объем продаж в 2001 г. 345 400 ед.

Продажная цена (для дистрибьюторов) 822,0 за ед.

Удельные переменные производственные расходы $5,1

на единицу, включая основные материалы

Коммерческие расходы на единицу продаж $1,1

Постоянные ОПР $1 440 000

Машино-часы в качестве базы распределения ОПР 6 тыс час

Нормативная база распределения 50 ед. на машино-час

Постоянные ОПР $1 080 000

Допустим, что нормативная себестоимость единицы не изменяется. Так же допустим отсутствие отклонений.

Требуется:

Сформировать отчеты о прибили и убытках по двум калькуляционным системам: полного распределения затрат и «директ- костинг» на 2001 г.

Определить сумму операционной прибыли, расчитанную по двум альтернативным методам?

Объяснить полученную разницу в величине операционной прибыли.

Какую систему калькулирования вы порекомендуете финансовому директору? Почему?

13. Сравнение системы калькулирования с полным распределением затрат и «директ-костинг»-. Рассмотрите следующие данные:

Отчет о поибыли и убытках 2000 г. Ста! ьн Системи «дирркт- костинг». 5 Системі с полным распределением з*.рат, $ Выручка 71)00000 7000000 Себестоимость проданной продукции 3*66000 4575000 Постоянные ОП*’ 1000000 - Отклонения (все неблагоприятные) по основным материалам 50000 50000 по заработной плате 60000 60000 по переменным ОПР ЗиОиО 30000 по постоянным ОПР по коэффициенту распределения 10(5000 100000 по постоянным ОПР по объему производства - 400000 Итого коммерческие затраты ^все постоянные) 1000000 1000000 Итого административные затраты (все постоянные) 500000 500000 Итого затрат 6401ДЮО 6715000 Операционная прибыль 600000 285000

Величина запасов (по нормативным затратам) составила Система «директ-костннг», 5 Система с полным распределением затрат, $ Декабрь 31, 199ч 1320000 ІО50000 Декабрь 31, 2000 60000 75000 Требуется-.

Объяснить, почему операционная прибыль 2000 г. меньше, чем 1999?

Объяснить разницу в операционной прибыли, пилученьой по альтернативным методам Подтвердите свои объяснения расчетами.

14. Альтернативная концепция но выбору значений знаменателя. Джордж Макенди недавно купил обанкротившееся предприятие. Завод расположен в Техасе. Он был построен всего два года назад. В бюджете завода 2000 г. были зало жены постоянные ОП Р в сумме $42 млн ($3,5 млн каждый месяц). Калькулирование ведется по системе полного распределения затрат. Главный бухгалтер выбирает один из вариантов распределения постоянных ОПР в 2000 г. Известны следующие данные:

а) теоретическая мощность в 2000 г.: 600 баррелей в час по 24 часа х 365 дней -

5 256 000 баррелей;

б) практическая мощность за 2000 г.; 500 баррелей в час по 20 часов х 350 дней -

3 500 000 баррелей;

в) нормальная мощность в 2000 г 400 баррелей в час по 20 часов х 350 дней -

2 800 000 баррелей,

г) бюджетная мощность в 2000 г.:

январь — июнь 20и0 г: 320 баррелей в час по 20 часов в день х 175 дней -

1 120 000 баррелей

июль — декабрь 2000г.: 480 баррелей в час по 20 часов в день х 175 дней -

1 680 000 баррелей

Переменные нормативные затраты на баррель составляют $45 (переменные материалы — $32, переменные затраты на оплату труда — $6; переменные ОП Р — $7). Бюджетная цена составляет $68 за баррель.

Требуется

Рассчитать бюджетный коэффициент распределения ОПР, используя четыре показателя мощности ь качестве знаменателя дроби, для: (а) марта 2000 г. и (б) для сентября 2000 г. Объясните причину возникновения разниц в расчетах.

Объяснить, в чем различия концепции использования теоретической мощности и практической мощности.

15. Влиянш на операционную прибыль выбора показа геля мощности в качестве базы распределения постоянных производственных за грат (продолжение предыду щего задания).

В 2000 г. по заводу в Техасе получены следующие результаты: Запасы на 1 ян заря 2000 г. 0 баррелей

Пооизводительпость 2 600 000 баррелей

Запасы па 31 декабря 2000 г. 200 000 баррелей

Переменные производственные затраты $120 380 0U0

Постоянные ОГ1Р $40 632 000

Все отклонения списываются на себестоимость продаж в том периоде, когда они возникли.

Отдел продаж установил цену $68 за баррель

Требуется

Рассчитать операционную прибыль, используя в качестве базы распределения ОПР: (а) теоретическую мощность; (б) практическую мощность; (в) нормальную мощность.

Объяснить все различия, полученные при расчетах по вариантам (а), (б) и (в).

Какая база распределения ОПР предпочтительнее для завода с точки зрения налога на прибы иь? Объяснить.

3dAo4d ДЛЯ ГруППОЬОГО решении

16. Калькуляционные системы с полным распределением затрат, чдирект- костинг*, «жесткий директ-костинг>. Завод по сборке грузовиков компании Maple Leaf Motors в Ватерлоо имеет с тедующую нормативную калькуляцию на

один фузовик 21)00 г.:

Основные материалы $6000

Заработная плата производственных рабочих $1800

Переменные ОПР $2000

Постоянные ОПР ?

Завод ь Ватерлоо высоко автоматизирован. Максимальная производственная мощность составляет 4 тыс. грузовиков. Переменные ОПР распределяются на единицы продукции пропорционально времени на сборку. Нормативное время на операции по сборке составляет 20 часов. Для распределения постоянных ОПР в 2000 г. использовался показатель бюджетной нормальной мощности. В 2000 г. бюджетная нормальная мощность составила 3 тыс. грузовиков в месяц. Бюджетные месячные постоянные ОПР составляют 7 млн 500 тыс

На 01 января 2000 г. начальные остатки грузовиков равнялись нулю. Объем производства и продаж в 2000 г. за три месяца составил: Январь Февраль Март Производство 3200 2400 3800 Продажи 2000 2900 3200 Допустим, что отсутствуют отклонения в части оснивных материалов, трудовых затрат, нет отклонении в части ОП Р. Президент компании Брет Харт является директором завода в Ватерлоо. Его система премирования включает бонус в размере 0,5% от квартальной операционной прибыли. Операционная прибыль рассчитывается в системе калькулирования с полным распределением затрат. Отчеты о прибыли составляется ежемесячно, отклонения полностью списываются на себестоимость проданной продукции. Продажная цена каждой единицы составляет $16 тыс. Никаких коммерческих расходов завод не несет.

Требуется-.

Объединившись в группы по несколько человек, выполнить следующее задание:

Рассчитать: (а) постоянные 011Р на единицу; (б) общие производственные затраты на единицу.

Рассчитать месячную операционную прибыль января, февраля и марта по методу полного распределения затрат. Какой бонус принесет каждый месяц директору завода?

Определить величину бонуса, если операционная прибыль будет рассчитана в системе «директ-костинг»?

Об ьяснить, пoчeмv возникла разница в бонусах, рассчи гаиных в заданиях 2 иЗ?

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат:

  1. «Директ-костинг» и калькулирование себестоимости продукции с полным распределением затрат
  2. Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
  3. Выбор базы распределения
  4. 3.1. Проблемы выбора базы распределения косвенных расходов
  5. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  6. Распределение затрат и системы калькулирования
  7. 10.2.4. Распределение затрат в системе сопряженных продуктов
  8. Современные системы распределения затрат
  9. Распределение ваших усилий по формированию базы перспективных клиентов
  10. Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
  11. Цели распределения затрат
  12. 10.2.2. Распределение косвенных затрат
  13. Глава 14 Распределение затрат
  14. Распределение совместных затрат
  15. ЧАСТЬ II: ПОКАЗАТЕЛИ МОЩНОСТИ И АНАЛИЗ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ
  16. Часть IV Распределение затрат и выручка
  17. ГЛАВА 12 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ: ЧАСТЬ 1
  18. Распределение комплексных затрат в нефтепереработке
  19. Цели распределения затрат