<<
>>

Упражнения

Вопросы

5-1. Дайте определение сглаживанию затрат и объясните, как менеджеры могут установить, происходит ли это явление в их системе учета затрат.

5-2. Почему менеджеров должен беспокоить вопрос, не занижают или не завышают ли они себестоимость своей продукции? 5

-3.

Что представляет собой процесс совершенствования системы учета затрат? I [азовите три пути усовершенствования.

5-4. Что представляет собой подход к проектированию системы калькулирования затрат основанный на операциях (ЛВС)?

5-5. Опишите четыре уровня иерархии затрат.

5-6. Каковы главные причины различий между традиционной системой и АВС- системой?

5-7. Опишите четыре вида решений, принимаемых менеджерами, для которых может исполььоваться информация из ЛВС-системы. 5-

8. «Нопмы косвенных затрат но подразделениям не являются нормами затрат по видам деятельности». Согласны ли вы с этим? Объясните. 5- 9. Каковы основные затраты и ограничения на внедрение .1ДС-системы? 5-

10 <~АВС-система подхоаит только для производства». Согласны ли вы с этим? Объясните. 5-

11. «Калькулирование затрат на основе операций является результатом действий в настоящем и будущем. Все компании должны усвоить это». Согласны ли вы с этим? Объясните. 5-

12. ??Увеличение количества групп косвенных затрат гарантирует соответствующее увеличение точности калькулирования затрат или услуг». Согласны ли вы с этим? Объясните 5-

13. Главный бухгалтер компании, торгующей в розницу, недавно подал заявку на $50 тыс. для внедрения ЛВС-системы, которая была тут же отклонена. Генеральный директор объяснил свою точку зрения таким образом: < Когда передо мной ставят выбор, я всегда предпочитаю использовать $50 тыс на инрести- ции на развитие того, что предстает взору клиентов, например наши попки с товарами или расположение нашего магазина. Как мы можем получить больше прибыли от клиентов, потратиь $50 тыс.

на возможно лучшую систему учета затра~?» Что должен ответить главный бухгалтер?

Задачи 5-

14. Сглаживание себестоимости, перекрестное субсидирование затрат. Много лет пять бывших одноклассников — Стив Армстронг, Лила Гонзатес, Рекс Кинг, Элизабет Поффо и Гэри Янг — на ежегодном собрании Американской ассоциации по бухгалтерскому учету обедают вместе, Детали их недавнего обеда в ресторане Seattle Space Needle Restaurant следующие: Обедающие Стоимость, $ осноьные блюл? десерты напитки общиь сумма Армстронг 27 8 24 59 Гонзалес 24 3 0 27 Кинг 21 6 13 40 Поффи 31 6 12 49 Янг 15 4 6 25 За обед Кинг плагил через карту Америкаи Экспресс. Потом он посылал остальным чеки со средней стоимостью обедов. Кинг сделал то же самое и в этот раз в Сиэтле. Однако перед тем как он посиат чеки другим участникам обеда, ему позвонил Янг с жалобой. Он был очень сердит на Поффо за то. что она заказал» бифштекс и омаров как основное блюдо («Она всегда гак делает!»), и Армстронга за то, что тот заказал три бокала импортного шампанского («А как насчет нашего пива?»).

Требуется-. 1.

Ответить, почему расчет себестоимости на основе усреднения затрат является примером сглаживания себестоимости? 2.

Подсчитать стоимость каждого обеда. Кто переплатил и кто недоплатил пои определении средней стоимости обеда? Справедливы ли жалобы Кинга? 3.

Дать пример такой ситуации за обедом, при которой Кингу будет труднее подсчитать сумму индивидуальных обедов Как поведут себя участники обеда, еспи каждому из них придется платить только за себя? 5-

15. Иерархия затрат. Компания Telecom производит музыкальные центры (в комплект входят радио, проигрыватель для кассет и компакт-дисков). Партии музыкальных центров сильно различаются по их сложности. В 1У99 г. были подсчитаны следующие затраты по группам операций: a)

проектирование, производство, реинжиниринг процессов, $8и0 тыс.;

б) затраты на поставку при размещении заказов, получение материалов и выплаты поставщикам за поставку, $500 тыс.; b)

оснивные материалы $6 млн;

г) зат ра ты на установку, которые возникают при производстве очередной партии продукции, $600 тыс.;

д) затраты на прямой труд производственных рабочих, $1 млн;

е) косвенные затраты по оборудованию, такие как амортизация и ремонт, $1,1 млн;

ж) управление заводом, арендная плата за помещения и страхование, $900 тыс.

Требуется. 1.

Каассифицировать все затраты по уроьням: по единицам ьыпуска, по пар-ш- ям, по поддержанию продукта и по затратам на поддержание средств производства. Объясните свой ответ. 2.

Рассмотрите два типа му (ыкальных центров, производимых компанией. Один из них отличается сложным процессом производства и выпускается множество модификаций (партий). Другой — простой для производства и выпускается с небольшим количеством модификации. Предположим, нужно одинаковое количество машино-часов на производство обоих типов музыкальных центров и все косвенные затраты компания распределяет с помощью единственной базы распри-деления — машино-часов. В чем будет заключаться искажение себестоимости каждого продукта? Объясните ответ. 5-

16. Иерархия затрат, ABC-система, амортизация. Компания Sonoma Мгпргу производит два вида вин — обычное и фирменное вино. В последнем периоде компания Sonoma Minery получила очень маленькую прибыль по обычным винам, а по фирменным винам — чрезвычайно большую. В результате менеджеры по продажам компании подиями вопрос о прекращении производства обычного вина и увеличения объемов производства фирменного вина. Это решение вызывает недоумение, потому что в прошлом производство обычных вин было очень прибыльно для компании. Рентабельность обычных вин упала поел“ введения производства фирменных вин. Перед тем как принять решение, руководство компании хочет знать, каковы затраты на производство и продажу обычных и фирменных вин. Этот вопрос сосредоточивается на затратах в области их распределения.

Компания продает обычное и фирменное вино через различные каналы распределения. Она продает 120 тыс корибок обычного вина через 10 основных дистрибьюторов и 80 тыс. коробок фирменного вина через 30 дистрибьюторов. На затраты па сбыт компания тратит S2 130 ООО. Эти затраты распредечяются ио видам вин пропорционально количеству коробок отгруженной продукции.

Чтобы лучше понять природу затрат на дистрибьюцию, специалисты компании выделили три драйвера и относящиеся к ним затраты по операциям: 1)

операции по продвижению продукции, включая рекламу, дизайн этикеток и буклеты для продаж для каждого дистрибьютора.

Компания оценивает затраты как $8 тыс. на дистрибьютора; 2)

затраты на заказы включают затраты на подтверждение и выпуск заказа, накапливание вин на складе для отправки нужного количества коробок, организацию отгрузки и доставки, на упаковки для вина, страхование поставок, проверку исполнения платежей. Компания оценивает затраты в сумме $300 на каждый заказ. Документы компании показывают, что дистрибьюторы обычного вина размещают около 10 заказов в год, в то время как дистрибьюторы фирменного вина размещают в среднем 20 заказов в год; 3)

затраты на сбыт составляют $8 на коробку.

Требуется: 1.

Используя традиционную систему учета распределения затрат, подсчитать общие затраты на сбыт Рассчитать затраты на сбыт, приходящиеся на коробку обычного вина и на коробу фирменного вина. 2.

а) для каждой операции выделить затраты на количество единиц выпуска,

партию, на поддержание продукта и затраты на поддержание средств производства. Объясните ответ,

б) используя ЛВС-систему, подсчитать общие затрать: на сбыт. Затем рассчитать суммы затрат на сбыт, приходящиеся на коробку обычного вина и на коробку фирменного вина 3.

Объяснить различия в суммах затрат; точность себестоимости продукции рассчитанную с помощью традиционной системы учета и распределения затрат и ABC-системы. Как менеджеры компании могут использовать информацию ЛЯС-системы для принятия управленческих решений? 5-

17. ЛВС-система, иерархия затрат, услуги. Компания Plymuath Ttsl Laboratories проводит тестирование нагрева материалов (НТ) и давления на материалы (ST). Общая сумма косвенных операционных затрат составила $1 200 000. Специалисты компании рассчитали ставку косвенных затрат, приходящихся на один тест, в сумме $15 ($1 200 000/80 000 полных часов на один тест). НТ по требляет 50 тыс. часов на тест, и ST потребляет 30 тыс. часов на тест. Главный бухгалтер компании Гэри Селесте думает, что колебания в процедурах тестирования достаточны, чтобы установить обособленные ставки затрат и обособить учет оплаты тестов НТ и ST.

Рынок в сфере тестирования становится все более насыщенным конкурентами. Без этой информации любое неверное определение за грат и цен будет убыточным для компании и может привести к потере бизнеса. Селесте разделил затраты компании на четыре статьи ио группам операций: 1.

Прямые трудозатраты, $240 гыс. Эти затраты могут быть прямо отнесены на тест НТ в сумме $180 тыс. и на тест ST в сумме $60 тыс 2. Затраты, относящиеся к обслуживанию оборудования (ремонт, расходы на энергию и др.), $400 тыс. Эти затраты распределяются по тестам НТ и ST пропорционально количеству часов, затраченных на тест. 3.

Затраты на установку оборудования составляют $350 тыс. Эти затраты рас пределяются по тестам НТ и ST на основе количества часов, требуемых на наладку и другие операции. НТ требует 13 500 часов на установку, a ST требует 4 тыс. часов на установку. 4.

Затраты на проектирование тестов в сумме $210 тыс. Эти затраты распределю гея по тестам НТ и ST на основе времени, требуемого на проектирование тестов. НТ требует 2800 часов, a ST требует 1400 часов.

ТреОуется: 1.

Выделить затраты по каждой группе операций на количество единиц выпуска, на партию, на поддержание продукта и затраты на поддержание средств производства. Объясните ответ. 2.

Подсчитать затраты на час дтя тестов НТ и ST. Объяснить причины, почему эти цифры отличаются от $15 на час на тест, который компания подсчитала с помощпю ее традиционной системы учета и распределения затрат. 3.

Объяснить разницу в точности расчетов себестоимости тестов по традиционной системе и ABC-системе. Как менеджеры компании могут использовать распределение затрат по уровням иерархии и информацию ЛВС-систе- мы для лучшею управления компанией? 5-

18. Различные базы распределения для фирм, специализирующихся на оказании услуг. Компания The Wolf son Group (U^G) специализируется на оказании консультационных услуг межнациональным фирмам. Она берет деньги с клиентов за: (а) прямое время обслуживания клиентов (норма за час); (б) услуги на сопровождение (30% от прямых затрат труда специалистов).

Три специалиста компании и их нормы за час оказания услуг приведены в таблице ниже: Специялисты Норма оплаты за час, S Майрон Вулфсон 500 Энн Ьраун 120 Джон Андерсон 80

Компания подготовила счета на оплату услуг за май 1999 г. для двух клиентов. Часы работы специалистов, потраченные на каждого клиента, таковы: Специалисты Время обсл>ЖИВ! ІҐІ1Я одного клиента, час предприятие в Сиэтле предприятие в Токио Майрон В>лфсон 15 2 Энн Браун 3 8 Джон Лндерсон 22 30 Итого 40 40 Требуется. 1.

Определить, какие суммы должна компания предъявить предприятию в Сиэтле и предприятию Токио в мае 1999 г 2.

Предположим, услуги по сопровождению составили $50 за час труда специалистов (вместо 30% затрат труда специалистов). Как это изменение повлияет на суммы, предъявляемые компанией двум клиентам в мае 1999 г.? Прокомментировать различия между суммами, представленными в вопросах 1 и 2. 3.

Как вы думаете, затрать: труда специалистов или человеко-часы специалистов более подходят для того, чтобы быть базой распределения для услуг по сопровождению? 5-

19. Коэффициенты ра< пределения косвенных затрат по заводу. Компания Automotive Products (АР) проектирует, производит и продает комплектацию для автомобилей. У нее три осноьных подразделения: отделы проектирования, инжиниринга и производства. ?

Отдел проектирования — разрабатывает новые комплектующие изделия. ?

Отдел инжиниринга — создание опытных образцов комплектующих изделий и их тестирование ?

Отдел производства — производство комплектующих изделий.

Много лет компания заключает долгосрочные контракты с ведущими компаниями по сборке автомобилей. Эти контракты заключены на большие объемы поставок. В существующей системе калькулирования косвенные затраты распре деляются на изделия на основе машино-часов. Факт ические косвенные затраты за 2001 г., составили $308 600. Компания заключила три контракта на 2001 г. и ее машино-часы были расписаны следующим образом:

компания United Motors 120

компания Holden Motors 2800

компания Lclartd Vehicle 1080

общая сумма 4000

Требуется: 1.

Подсчитать коэффициент распределения производственных косвенных затрат завода за 2001 г. 2.

Распределить коевьиные затраты по каждому контракту в 2001 г 3.

Определить, какие условия должны соблюдаться, чтобы обеспечить точное распределение производственных косвенных затрат по каждому кон тракту компании в 2001 г. 5-

20. Коэффициенты распределения косвенных затрат, собранных по отделам, ставки драйверов затрат (продолжение задачи 5-19). Главный бухгалтер компании Automotive Products решил провести опрос руководителей отделов проектирования, инжиниринга и производства. Каждый менеджер должен был выбрать драйверы затрат и сумму косвенных затрат (переменных). В итоге данные были таковы: Переменные ОПР в 2001 г., $ Драйверы затрат Отдел проектирования 39000 Часы на проектирование Отдгл инжиниринга 29600 Часы на инжиниринг Отдел производства 240000 Машино-часы Итого 308600 Дета ни по использованию драйверов затрат по каждому из трех контрактов за 2001 г.: Область

деятельности Драйвер затра’1 Компания

United Motors Компания

Holden Motors Компания Lelund Vehicle Отдел проектирования Часы на проектирование 110 20С 80 Отдел инжиниринга Часы на инжиниринг 70 60 24C Отдел производства Машино-часы 120 2800 1080 Требуется. 1.

Определить коэффициент распределения косвенных затрат по каждому отделу в 2001 г. 2.

Рассчитать суммы производственных косвенных затрат, распределенных по каждому контракт> в 2001 г., с помощью коэффициента распределения производственных косвенных затрат но каждому отделу. 3.

Сравнить ваш ответ на вопрос 2 с ответом навопрос 2 из упражнения 5-20 Прокомментируйте ваш ответ. 5-

21 АВС-система, рентабельность розничной продажи по линиям продуктов. Компания Ьат>л1у ЬирегтагкеК решила применить ЛВС-систему для тоех видов продукции — выпечки, фруктово-молочного коктейля и замороженных продуктов. Она определила четыре группы операций и коэффициенты распределения косвенных затрат по операциям следующим образом: Заказы $100 на один заказ на покупку Затраты на досіавку $80 на одну поставку Хранение на полках магазина S20 на один час Продвижение товара $0,20 на одну проданную единицу продукции Выручка, себестоимость продаж, затраты на содержание магазнна и группы операций по трем видам продукции следующие: Выпечка Фрукгово-молочный

коктейль Замороженные

продукты Финансовые данные. $: выручка 57000 63ОО0 5200С себестоимость продаж 38000 47000 3500С затраты на содержание магазина 11400 14100 10500 В»шечка Фруктово-молочный

коктейль Замороженное

продукты Используемые драйверы затрат (базы распределения затрат) заказы, заказ на покупку 30 25 13 поставленные партии товаров, поставки 98 36 28 хранение на полках,час 183 166 24 продвижение товаров, проданная продукция 15500 20500 7900 По предыдущей системе калькулирования затраты распределяются пропорционально себестоимости продаж, коэффициент распределения составил 30%.

Требуется. 1.

Подготовит ь отчет о рентабельности по вичам продукции с помощью традиционной системы калькулирования 2.

Подготовить отчет о рентабельности по видам продукции с помощью ЛВС- системы. 3.

Определить, как ЛВС-система освещает рентабельность продукции в вопросе 2. 5-

22. ЛВС-система, ставки драйверов затрат по группам операций. Компания Idaho Potatos (IP) перерабатывает картофель на высокоавтоматизированном заводе в городе Покателло. Картофель продается розничному продавцу. Недавно компания расширила клиентскую сеть и стала продавать картофель в больницы, кафе и столовые универси гетов.

В калькуляции сНэес гоимости продукции присутствует одна статья прямых затрат — сырье (которым является необработанный к?ртофель) — и одна статья косвенных (коммерческие затраты) Коммерческие затраты распределяются пропорционально весу переработанного картофеля. Коммерческие затраты включают материалы на упаковку. Всего фактические затраты на производство 1 млн фунтов обработанного картофеля (900 тыс. для розничной торговли и 100 тыс. для организаций) в 1999 г. составили:

Сырье $150 тыс.

Коммерческие затраты $983 тыс.

В учете не разграничивают ся затраты по клиентам. В конце 1999 г. компания пострадала от потери крупного контракта с одним институтом. Сообщалось, что убыток составил 30%, Это сообщение стало шоком для руководства, так как заказ предусматривал минимальную рентабельность заказа.

Урок потерянного контракта заставил специалистов компании изменить систему учета затрат. Во-первых, материалы на упаковку могут быть прямо отнесены на заказы ($180 тыс. на розничную торговлю и $8 тыс на организации). Эти затраты можно классифицировать как основные материалы. $150 тыс. сырья было распределено между заказами: $135 тыс. отнесено на розничную торговлю и $15 тыс. на столовые организации. Во-вторых, была использована ЛВГ-система, изучено, как потребляют ресурсы заказы для розничной продажи и столовых. Открытием было то, что три группы операций могли быть разделены между двумя типами заказов. ?

Операция — чистка картофеля Компания использует 1 200 ООО фунтов сырого картофеля для производства 1 млн фунтов полуфабрикатов. База распределения затрат — фунты очищенного картофеля Затраты на чистку равны $120 тыс. ?

Операция — резка картофеля. Компания перерабатывает картофель по- разному для розничной торговли и общественного питания. Производственная линия выпускает за один час (а) 250 фунтов картофеля для розничного продавца и (б) 400 фунтов картофетя для столовых. Драйвер — час на резку Затраты на резку равны $231 тыс. ?

Операция — упаковка Компания упаковывает картофельный полуфабрикат по-разному для розничного продавца и для столовых. Линия по упаковке упаковывает за один час (а) 25 фунтов картофеля для розничного продаьца и (б) 100 фунток картофеля для столовых. Драйвер затрат — один час на упаковку. Затраты на упаковку равны S444 тыс.

Требуется. 1.

Определитп ставку драйвера затрат по операциям: (а) чистки; (б) резки; (в)упаковки. 2.

Ответить, как компания может использоватп информацию о ставках драйверов затрат, подсчитанных в вопросе 1, для лучшего управления заведом ь Покателло. 5-

23. ДВС-система, перекрестное су беи'жирование затрат н? продукцию (продолжение задачи 5-22). Предположим, компания idaho Potatos использует информацию ставок драйверов затрат по группам операций для подсчета затрат ьа выпуск картофельного полуфабриката для розничной торюнли и для столовых.

Требуется. 1.

С помошью существующей системы калькуляции себестоимости выяснить, какиьы затраты на фунт картофельного полуфабриката, выпущенного компанией. 2.

С помощью АБС системы подсчитать себестоимость фунта картофельного полуфабриката (а) для розничной торговли и (б) для столовых. 3.

Прокомментировать различия в себестоимости продуктов, рассчитанной с использованием альтернативных методов 5-

24. Система пооперационного калькулирования. Компания Thr Denver Company производит и продает оборудование по упаковке. Недавно она испильзовала подход, основанный на операциях, чтобы усовершенствовать систему калькуляции себестоимости работ на заводе в Колорадо. В результате использования системы калькуляции себестоимости работ были выделены один вид прямых затрат (основные материалы) и четыре группы косвенных затрат производства. Эти четыре I руппы и их базы распределения были выбраны командой разработчиков продукта, производственным персоналом и персоналом по маркетингу: Группа косвенных производственных тагра i База распределения затрат Бюджетная ставка рлспреіеления затрат 1. Доставка материалов Части мешмн $8 на часть 2. РСЭО Машино-часы So8 на час 3 Монтаж Часы на монтаж $75 на час 4, Проверка Часы на проверку ? 104 на час Компания Cola Supreme недавно купила 50 машин для упаковки банок. Пря мые затраты материалов на каждую машину равны $3 тыс., на каждую машину требуется 50 составных частей, 12 машино-часов, 15 часов на сборку и 4 часа на проверку.

В предыдущую систему калькуляции себестоимости входит один вид прямых затрат (основные материалы) и один вид косвенных затрат (производственные косвенные затраты, распределенные по ставке $100 на один час на сборку).

Требуется-. 1.

а) представить диаграмму обзора предыдущей системы калькуляции себе

стоимости и усовершенствованную систему калькуляции себестоимости работ, основанную операциях; 6)

подсчитать затраты производства ло каждой машине и полные затраты производства для работы, проделанной для компании Cola Supremp, с помощью предыдущей системы и Л#С-системы. 2.

Система калькуляции себестоимости работ, основанная на операциях, в компании The Denver Company состоит из одного вида прямых производственных затрат — основные материалы Конкурент компании имеет два вида прямых затрат на его производственном заводе — основные материалы и прямые трудозатраты производственных рабочих. Почему компания The Denver Company не может применять вид прямые трудозатраты производственных рабочих по их системе калькуляции себестоимости работ? Куда входят прямые трудозатраты производственных рабочих в системе калькуляции затрат компании? 3.

Объяснить различия в затратах и точность подсчи ганных затрат по работам с помощью предыдущей системы и -4 Б С-системы. Какую полезную информацию могли члены команды но совершенствованию предыдущей системы найти в системе калькуляции себестоимости работ, основанной на виде деятельности? 5-

25. Калькуляция себестоимости, основанная на операциях, система позаказною калькулирования. Завод компании The Hewlett-Packard (IIP) в городе Росевилле, штат Калифорния, монтирует и тестирует схемы копировальных панелей. Система позаказного калькулирования себестоимости ь компании включает две группы прямых затрат (основные материалы и прямые трудозатраты производственных рабочих) и семь групп косвенных расходов. Эти группы косвенных расходов представляют семь операций, которые являются совершенно различными, поэтому представляют семь различных групп затрат. База распределения затрат, выбранная для каждой операции, — драйвер затрат по операции.

Дебби Берлант, новый менеджер но маркетингу компании The Hewlett-Packard посещает курсы на которых описывается, как подход ABC был использован, ито Сы спроектировать систему позаказного калькулирования завода в Росевилле. Берлант получила следующую неполную информацию по определенному заказу (заказ на простую клавиатуру для компьютера А82):

Основные материалы $75,00

Прямые трудозатраты производственных рабочих $15,00

Итого прямых затрат $90,00

Производственные косвенные затраты $?

Итого производственных затрат $? Группа ОПР База распределения іаі ры Ставка распределения затр гг, S Ьдиньцы базы распределения затрат для заказа А82 Косвенные зьтра~ы, распределенные на заказ, S 1. Осевая встаька Осевые вставки 0.08 45 7 2. Вставка под уклоном Вставки под уклоном 0,25 7 6,00 3. Ручная вставка Ручные вегавки 7 11 5,50 4 Волновая спайка Спаянные панели 3,50 ? 3,50 5. Задняя нагрузка Вставки задних нагрузок 7 6 4,20 6. Тест Запланированное время для панелей — это тестирование 90,00 0,25 7 7. Анализ дефектов Запланированное время для анализа дефектов и ремонта ? 0,10 8,00 Требуется 1.

Нарисовать диаграмму системы позаказного калькулирования себес тоимо- сти, основанной на операциях, для завода в Росевилле. 2.

Заполнить пустые места (помеченные знаками вопроса) в информации о затратах для Берлант по заказу А82. 3.

Почему производственные менеджеры и менеджеры по маркетингу могли предпочесть систему позаказного калькулирования себестоимости работ, основанную на операциях, предыдущей системе капькуляции себестоимости, в которой было бы два гаких же вида поямых затрат, но только одна группа косвенных затрат (01ІР, распределенные пропорционально запабот- ной плате производственных рабочих)? 5-

26. Позаказное калькулирование себестоимости с одним видом прямых затрат, одной іруппой косвенных расходов, юридическая фирма. Компания 'Агі&ап Л550(гаїР5 недавно сформирована партнерство по оказанию юридических услуг.

Эллери Хенли, управляющий компанией только что закончил напряженный разговор с Мартином Оффиа, президентом компании Widnes Coal, Оффиа жаловался на цену, выплаченную за составление нескольких нотариалоных актов о передаче имущества компаниек Wigan Associates для Widnes Coal Он также сообщил, что конкурирующая фирма Hull & Kingston желает установить более тесные отношения с Widnes Coal и что он собирается иоиросить их принять заказ на составление нотариальных актов о передаче имущества на следующий месяц. В конце Оффиа заметил, что если Wigan не снизит цену на эту услугу в следующем месяце, то этого заказа она больше не получит.

Хенли от всего этого пришел в уныние. Он также был озадачен, потому что думал, что составление нотариальных актов о передаче имущества — ^то область, где его компания очень опытна и имеет неплохие результаты. Новости из компании Widnes Coal стали наихудшими за эту неделю. Хорошей новостью стало то, что вчера Хенли позвонили от его другого клиента (компания St. Helen’s Glass) и сообщили, что тот очень доволен качеством работы фирмы (судебный процесс) и ценой за работу.

Хенли решил собрать вместе данные по работам для Widnes Coal и St Helen's Glass. Компания использовала затратный подход для установпения цен на заказы. Она испильзует одни вид прямых затрат (затраты труда специалистов) и одну группу косвенных затрат (обслуживание). Косвенные затраты распределяются йо заказам пропорционально заработной плате специалистов на один заказ. Отчет по заказам показал следующее: Widnes Coal Si. Helen "s Glass Время работы специалистов 104 часа 96 часов Оплата труда специалистов в компании Wigan Associates составляет $70 в час. Косвенные затраты распределяются по заказам по $105 за час, В прошлом месяце суммарные косвенные затраты составили $21 тыс.

Требуется. 1.

Ответить, почему важно для Wigan Associates пересмотреть затраты по отдельным заказам. 2.

Нарисочать диаграмму, характеризующую существующую в компании систему позаказного калькулирования. 3.

Подсчитать затраты .для Widnes Coal и St. Helen’s Glass с помощью существующей системы позаказного калькулирования компании Wigan. 5

-27. 11озаказное калькулировлнш себестоимости с несколикимч видами прямых затрат, одной группой косвенных затрат, юридическая фиома (продолжение задачи 5-26). Хенли сказал своим партнерам о цеиах на оба вида работ. Партнеры думают, что выше, чем подсказывает интуиция. Один из партнеров заметил, что полезным подходом, чтобы точнее определить затраты по работам, будет отслеживание прямых затрат.

Хенли попросил помощника собрать детали но тем затратам, которые включены в $21 тыс. косвенных расходов, которые можно отследить по каждому отдель ному заказу. После дальнейшего анализа \Vigan смогла классифицировать $14 тыс. как прямые затраты из общей суммы затрат: Другие прямые затраты Н idnes Coal, $ St. Helen 'i Glass, S Исследовательская поддержка труда работников 1600 3400 Время на подсчеты 500 1300 Путешествия и разрешения о00 44 uO Телефонные переговоры и факсы 200 1000 Снятие копий 250 750 Общая сумма 3150 10850 Хенли решил подсчитать затраты но каждому заказу, используя шесть rpymi прямых затрат и одну группу косвенных. Одна группа косвенных затрат составляет $7 тыс. и может быть распределена по заказам пропорционально затратам труда специалистов.

Требуется. 1.

Нарисовать диаграмму, характеризующую усовершенствованную систему калькулирования затрат, включающую несколько групп прямых затрат и одну группу косвс нных. 2.

Определить, каков будет пересчитанный коэффициент распределения косвенных расходов на час трудозатрат специалистов для компании Wigan Associates, когда суммарные косьенные затраты равны $7 тыс. 3.

Подсчитать затраты по услугам компаниям Widnes Coal и St Helen’s Glass если юридическая фирма использует систему калькулирования с несколькими видами прямых затрат и одной группой косвенных расходов. 4.

Сравнит ь затраты по услугам компаний Widnes Coal и St. Helen’s Glass в вопросе 3 с теми же затратами в вопросе 3 упражнения 5-28. Прокомментируйте ваш ответ. 5-

28. Калькулирование себестоимости по операциям, продажи. Компания Figure Four специализируется на распространении фармацевтических товаров. Компания покупает товар у фармацевтических компаний и перепродает на трех сегментах рынка: a)

сеть основных супермаркетов;

б) сеть аптек; b)

аптеки матери и ребенка.

Рик Флейр, новый павный бухгалтер-аналитик компании, выдал следующие данные за август 1999 г (см верхнюю таблицу на с. 241).

Много лет компания для оценки относительной прибыльности групп покупателей (каналов сбыта) использует показатель «процент валовой прибыли (рентабельности)»:

выручка - затраты на проданные товары

выручка Сеть основных супермаркетов Сеть «1ІТЄК Аптеки мачери и ребенка Средняя гумма аыручки за одну поставку, $ 30900 10500 1980 Средняя себестоимость проданных товаров за одну поставку, $ 30000 10000 1800 Количество поотаьок 120 300 1000 Недавно Флейр побывал на семинаре по калькулированию себестоимости нг основе операций и решил предложить такую систему в своей компании. Флейр собрал главных менеджеров и сотрудников. В общем, все согласны, что в компании пять основных ьидоь деятельности (ключевых операций): Операции Драйвер затрат 1. Организация заказов потребителями Заказы клиентов 2. Заказь. определенных видов продукции Количество видов продуктов на один заказ 3 Поставка в магазины Поставки товаров 4. Отправление коробок в магазины О1 правленные коробки 5. Хранение товара в магазине Часы хранения Каждый заказ состоит из одного или более видов товара. В любом заказе всегда присутствует простой вид продукта (такой, как таблетки супертайленола). Каждая поставка вызывает отправку одной или более отдельных коробок. Работники компании складывают коробки прямо на прилавки магазина. Сейчас эта услуга бесплатна, и не все магазины пользуются этим видом услуги.

В августе 1999 г. операционные затра\ы (отличные от себестоимости проданных товаров) компании равны $301 080. Эти операционные затраты распространяются на пять областей деятельности компании. Затраты по каждой области де ятельности и размер баз распределения затрат по ним за август 1999 г. следующие- Операции Суммарные затраты в авіусте 1999 г., $ Размер баз распределения затрат в августе 1999 г. 1. Организация заказов погреби тетями 80000 2000 заказов 2, Заказы определенных видов продукции 63840 21280 продуктов 3. Поставка в магазины 71000 1420 поставок 4. Отправление коробок в магазины 76000 76000 коробок 5. Хранение товара в магазине 10240 640 часов 301080 Другие данные за август: Сеть основных супермаркетов Сеть -лтек Аптеки маїери і ребенка Общее количество заказов 140 360 1500 Среднее количество видов продукции на один заказ 14 12 10 Общее количество поставок 120 300 1000 Среднее количество видов продукции, отправленного за одну поставку 300 80 16 Среднее количество часов хранения товара на полках на одну поставку 3,0 0,Ь 0,1 Требуется. 1.

Подсиитать рентабельность каждой группы покупателей за август 1999 г. Какова операционная прибыль компании? 2.

Подсчитать коэффициент распределения на единицу базы распределения по каждой области деятельности за август 1999 г. 3

Подсчитать операционную прибыль по каждому каналу сбыта в августе 1999

г., используя информацию ЛВС-сигтемы. Прокомментируйте результаты. Какой нозый чзпяд появился на проблему при использовании информации ABC- системы? 4.

Описать четыре проблемы, с которыми может столкнуться Флейр, распределяя операционные затраты, $301 080, за август 1999 г. между пятью областями деятельности. 5-

29. ЛВС в системе здравоохранения. У центра Vpperv?k Health Center разработано четыре программы: (а) реабилитация алкоголиков; (б) реабилитация наркоманов; (в) услуги для детей; (г) уход за больными, прошедшими лечение в клинике для душевнобольных

Бюджет расходов центра нэ 1999 г.: Статья расходов Сумма, $ Зарплата специалистов 6 вгачей х $100000 600000 19 психиатров ж $50000 950000 23 медсестры х $25000 575000 Итого зарплата специалистов 2125000 Поставка медикаменте 300000 Косвенные затраты (административные, зарплата, ареида, утилизация отходов, другое) 127500G Всего расходов 3700000 Мюриэль Клэйтон, директор центра, хочет знать затрат ы но каждой программе. Она поставила ограничение но запасам и думает, что такая информация поможет ей лучше планировать и распределять ресурсы более эффективно. Например, Клэйтон нужно решить, создавать запасы для реабилитации алкоголиков или для реабилитации наркоманов. Она примет решение если затраты на лечение наркоманов в год больше на 15% затрат на лечение алкоголиков, пополнить запасы на лечение алкоголиков.

Клэйтон, которая зарабатывает больше всех из штата специалистов, попросила их заполнить форму, где отмечено время, которое тратится на каждую из четырех программ. Потом она распределила затраты на медицинские услуги на основе часов работы врачей по каждой программе и основные накладные затраты на основе прямых трудозатрат (где в прямые трудозатраты входит время врачей, психиатров и медсестер, умноженное на норму зарплаты каждого).

Клэйтон собрала все данные, описывающие распределение по отдельным программам: Алкоголики Наркоманы Дети Уход за психически больными Общее число специалистов Врачи 2 4 6 Психиатры 6 4 9 19 Mejcec гры 4 6 4 9 23 По программе реабилитации алкоголиков сейчас лечится 80 пациентов, каждый остается на шесть месяцев. Поэтому больница обеспечивает 40 пациентов в год по программе реабилитации алкоголиков. Также по программе реабилитации наркоманов сейчас лечится 100 пациентов. Поэтому больница обеспечивает 50 пациентов в год по программе реабилитации наркоманов.

Клэйтон узнала о системе калькулирования по операциям (ABC) и решила внедрить ее в собственной компании. Она спросила у помощника Хью Делуза

о затратах. Делуз предоставил следующие данные: 1.

Потребление услуг больницы зависит от количества пациентов в каждом отделении и от того, как долго они пребывают в больнице (т. е. пациенты в год). 2.

Косвенные затраты состоят из:

Аренда и поддьржка клиники $200 ООО

Административные затраты на содержание медицинских $800 000

карт пациентов обеспечение едой, бельвм

Работа лаборатории $275 000

Обшая сумма $1 275 000 3.

Другая информация по разным отделениям представлена в таблице на с. 244. Алкоголики Наркоманы Дети Уход ча психически бильными Общая

сумма Квадратные футы площади по каждой программе 9000 9000 10000 1200С 40000 Пациенты в год 40 50 50 60 200 Количсстьо пациентов 80 100 200 120 500 Количестьо лабораторных тестов 400 1400 3000 700 5500 Требуется: 1

а) подсчитать нормы косвенных расходов по медицинским услугам и основные накладные расходы по системе калькуляции затрат, предложенном Клэйтон.

б) ответить, должна ли Клейтон в системе ABC распределять дополнительные ассигнования на программы реабилитации алкоголиков и наркоманов?

в) подсчитать, каковы затраты по каждой программе и затраты на пациента в год по программам реабилитации алкоголиков и наркоманов по системе калькуляции затрат, предложенной Клэйтон? 2.

а) Ответить, какие ставки драйверов затрат будут самыми подходящими

для распределения по программам косвенных расходов? Подсчитать нормы косвенных расходов на медицинские услуги, аренду и поддержку больницы; норму административных затрат на содержание медицинских карт пациентов, обеспечение едой, бельем и услуги лаборатории; б) с помощью ABC подхода подсчитать затраты по каждой программе и затраты на пациента в год по программам реабилитации елкоголиков и наркоманов. 3.

Объяснить разницу в затратах и точность подсчитанных рагходов по программам с помощью сущес гвующей системы и ЛБГ-системы Какие прочие выгоды получит клиника с введением ЛЯС'-системы?

Задача для группового решения 5-

30. Пооперационное калькулирование, иерархия за грат. Компания Coffee Bean, Inc., (СВ1) производит и продает различный ассортимент кофейных смесей. Компания покупает кофейные бобы, жарит их, смешивает н упаковывает для продажи. Компания производит 15 различных смесей, которые она предлагает магазинам для гурманов в однофунговых пакетах Основные затраты — это сырье на производство; значительную сумму косвенных затрат составляют затраты на обжаривание и упаковку кофе. Затраты компании на заработную плату производственных рабочих довольно незначительны.

Некоторые марки кофе очень популярны и продаются в больших объемах, в то время как у других марок кофейных смесей объем продаж незначителен. Компания устанавливает цены на кофе на основе запланированных затрат, включая распределенные косвенные затраты. Рентабельность закладывается в размере 30%. Если цена на марку кофейной смеси значительно больше, чем на рынке, цены снижаются. Компания конкурирует преимущественно на основе качества продукции, но потребите™ реагируют также и на цены.

В бюджет 1999 г. включены косвенные затраты в сумме $3 млн, которые были распределены по маркам пропорционально заработной плате производственных рабочих. Запланированные трудозатраты производственных рабочих на 1999 г. составляют в общем $600 тыс. Стоимость сырья составляет $6 млн.

Запланированные прямые затраты на однофунтовые пакетики для двух видов продуктов компании приведены ниже- «Muana Loa» «Malaysian» Сырье, $ 4,20 3,20 Заработная плата производственных рабочих, $ 0,30 0,30 Главный бухгалтер компании думает, что система калькуляции себестоимости компании, вероятно, может исказить истинную себестоимость продукции. Она провела анализ производственных косвенных расходов по методике ЛВС и составила на 1999 г. следующую таблицу: Операции Драйверы затрат Плановый объем операций Запланированные затраты, $ Покупка Заказы 1158 57°000 Расход материала Норма расхода 1800 720000 К’онтриль качества Партии 600 144000 Жарка Часы на жарку 96100 961000 Смешивание Часы на смешивание ЗЗьОО 336000 Упаковка Часы на упаковку 2о000 260000 Итого сумма произво кггвен- ных косвенных расходов 3000000 Данные относительно смесей «Моапа Loa» и «Malaysian» следуют ниже. Нет никаких запасов материалов, готовой продукции или НЗП. «Moana Loa» «Malaysian» Ожидаемый уровень продаж 100000 фунтов 2000 фунтов Размер партии 10000 фунтов 500 фунтов Норма расхода 3 на партині 3 на партию Размер заказа 25000 фунтов 500 фунтов Время на жарку 1 час/100 фунтов 1 час/100 фонтов Время на смешивание 0,5 часа/100 фонтов 0,5 часа/100 фунтов Время на упаковку 0,1 часа/100 фунтов 0,1 часа/100 фунтов Гребу ется:

ДЛЯ ответа на вопросы студентам нужно разбиться на группы, состоящие не менее чем из двух человек. 1.

С помощью традиционной системы калькулирования:

а) определить запланированный на 1999 г. коэффициент распределения производственных косвенных расходов на основе прямых тоудозатрат рабочих (единственная база распределения);

б) определить запланированные на 1999 г себестоимость и продажные цены на фунт кофе Moana Loa» и «Malaysian». 2.

С помощью ЛВС-подхода рассчитать себестоимость одного фунта:

а) «Моапа Loa»;

б) «Malaysian*.

Распределить все затраты по 10 тыс. фунтов «Моапа Loa» и по 2 тыс. фз'нтов «Malaysian». Сравнить с результатами, полученными в ответе на вопрос 1. 3.

Обсудить, как компания может использовать мегод иерархии затрат, чтобы лучше понять их структуру. 4.

Проверить причастность ваших ответов в вопросах 2 и 3 к установлению цен и страте! ии, основанной на операциях.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Упражнения:

  1. Упражнение 2 “Детектив”
  2. Релаксационные упражнения
  3. Упражнение 9 Речевая гимнастика
  4. Практикующее упражнение Основы мотивации
  5. Упражнение 6 Подстройка
  6. Упражнение № 2. Создание личных стандартов
  7. Упражнение № 2. Соответствие целей и действий
  8. Упражнение 1.
  9. Упражнение № 1. Тест MBTI
  10. Упражнение № 5. Определение периодов активности личности
  11. Упражнение центрирования
  12. Упражнение № 6. Составление дневного графика активности
  13. Упражнение 8 Портрет собеседника по телефону
  14. Упражнение 3. Избавление от психологического напряжения
  15. Практикующее упражнение Принятие решения
  16. Практикующее упражнение Планирование карьеры
  17. Упражнение 3 Что это за товар?
  18. Упражнение 7 Продажа кота в мешке