<<
>>

4.2. Учет и методы оценки материалов для целей управления

Чтобы выявить фактический расход материалов по отдельным местам возникновения затрат, центрам затрат, видам продукции, необходимы хорошее ведение документооборота по продвижению материальных ресурсов и организация достоверного учета материалов в производстве. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек.

Материально-производственные запасы оцениваются в управленческом учете, как и в бухгалтерском, по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В состав указанных затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, составляет их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Большое значение для организации управленческого учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производстве на предприятиях.

Они отпускаются в производство по весу, объему, площади или по количеству на основании документов, оформленных в соответствии с нормами, лимитами и требованиями технологического процесса. К ним относятся: лимитно-заборные карты (форма № М-8), требования-накладные (форма № М-11). В первичных документах для оперативного ведения управленческого учета указывают коды заказов, виды материалов, количество, цены, суммы, места использования материалов.

Если лимит отпуска материалов меняется, то издается распоряжение. Стоимость списываемых материалов распределяется: 1)

по видам материально-производственных затрат (основные, вспомогательные, прочие); 2)

центрам затрат (цех, отдел, участок и др.); 3)

по заказам — видам продукции, работ, услуг; 4.

по операциям.

Однако сам факт списания материалов на счета затрат осуществляется на основании документов о расходе. В них указывается количество израсходованного материала и полученного продукта (полуфабриката). Фактический расход материала на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально между фактическим выпуском изделий.

Топливо и энергия - это материальные затраты, непосредственно используемые в процессе производства продукции (работ, услуг), которые получены со стороны или выработаны непосредственно предприятием.

По своему значению в процессе производства топливноэнергетические ресурсы представляют собой вспомогательные материалы. В связи со значительным удельным весом топлива в общем объеме вспомогательных материалов оно выделяется в отдельную учетную группу и подразделяется на: 1)

технологическое топливо, используемое для изготовления продукции; 2)

энергетическое топливо, используемое для выработки пара и электроэнергии; 3)

хозяйственное топливо, используемое для отопления производственных и административных помещений.

В зависимости от вида топлива производственные запасы могут создаваться (уголь, мазут) или нет (газ).

Затраты на топливо и энергию подтверждаются показателями счетчиков и расчетно-платежными документами, которые выставляются энергоснабжающими предприятиями.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: 1)

метод оценки по стоимости единицы запасов; 2)

метод оценки по средней стоимости; 3)

метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4)

метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Сущность перечисленных методов представлена в примере (табл.

4.2).

Таблица 4.2

Расчет списания на производство материалов Показатель Количество

единиц

материалов,

шт. Цена единицы материалов, руб. Общая

стоимость

материалов,

руб. Остаток материалов на начало месяца 100 100 10 000 Поступило материалов за отчетный месяц: первая партия 100 200 20 000 вторая партия 100 150 15 000 третья партия 100 300 30 000 Итого поступило 300 65 000 Всего в наличии 400 Показатель Количество

единиц

материалов,

шт. Цена единицы материалов, руб. Общая

стоимость

материалов,

руб. Израсходовано материа лов: остаток на начало ме X сяца 100 X X первая партия 100 X X вторая партия 50 X X третья партия 100 X Итого 350 1. При применении метода «по стоимости единицы запасов» фактические материальные затраты за период составят:

100 руб. • 100 шт. + 200 руб. • 100 шт. + 150 руб. • 50 шт. +

+ 300 руб. • 100 шт. = 67 500 руб. 2.

Метод оценки материалов по средней стоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение месяца оценка материалов производится по каждому виду запасов делением общей себестоимости запасов на их количество, состоящее из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

При этом выполняется следующий расчет.

Средняя стоимость единицы материалов составляет:

(10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб. 50 коп.

Израсходовано 350 единиц материалов (187 руб. 50 коп. х х 350 шт.) = 65 625 руб. 3.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. Материальные затраты по способу ФИФО составят:

100 руб. • 100 шт. + 200 руб. • 100 шт. + 150 руб. • 100 шт. +

+ 300 руб. • 50 шт. = 60 000 руб.

Способ ФИФО — эффективный инструмент управления материальными затратами, но применять его нужно с особой осторожностью, так как выбранный для группы материальнопроизводственных запасов способ оценки остается неизменным как минимум в течение года.

Если управление материальными расходами на фирме нацелено на снижение материальных затрат (например, выйти из убытков или перераспределить структуру расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль), этот способ применим в условиях роста цен в течение отчетного периода — складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании стоимости, стоят дешевле последующих партий. Однако ошибка прогнозирования динамики цен в данном случае даст результат, противоположный желаемому. 4.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел, т.е. оценка по себестоимости последних по времени приобретения товарно-материальных ценностей основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство (продажу), оценивают по стоимости последних в последовательности приобретения. Таким образом, запасы на складе на конец месяца оцениваются по стоимости ранних по времени приобретения закупок, а сумма текущих расходов отражает стоимость поздних по времени приобретения закупок. Материальные затраты, рассчитанные по методу ЛИФО, составят:

300 руб. • 100 шт. + 150 руб. • 100 шт. + 200 руб. • 100 шт. +

+ 100 руб. • 50 шт. = 70 000 руб.

Благодаря методу ЛИФО обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение остатков на конец месяца, снижение прибыли и ухудшение показателей ликвидности. Организации, поставившие цель минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, могут использовать метод ЛИФО.

В табл. 4.3 сопоставлены полученные суммы списания материальных затрат в различных оценках за месяц.

Таблица 4.3 Метод оценки материалов Сумма материальных затрат, руб. По стоимости единицы ТМЦ 67 500 По средней стоимости 65 625 По методу ФИФО 60 000 По методу ЛИФО 70 000 Учет материальных ценностей в зависимости от принятой системы оценки в текущем учете может быть организован по разным схемам: 1)

на счете 10 — по фактической себестоимости; 2)

на счете 10 — по покупным ценам с выделением затрат по заготовке и доставке материалов; 3)

на счетах 10, 15, 16 - по фактической себестоимости с выделением учетной оценки и отклонений фактической себестоимости от учетной оценки.

По первому варианту учет материалов оформляется проводкой:

Д-т сч.

10 - фактическая себестоимость материала

Д-тсч. 19-3-НДС

К-т сч. 60, 71, 76 - общая стоимость материала по документам.

Отпуск материалов производится сразу по фактической себестоимости:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, К-т сч. 10.

Во втором варианте затраты по заготовке и доставке материальных ценностей могут собираться отдельно на субсчете к счету 10:

Д-т сч. 10 — покупная цена

Д-т сч. 10 - затраты по заготовке и доставке материальных ценностей

Д-т сч. 19-3 — НДС по приобретенным материалам

К-т сч.60, 71, 76 — общая сумма по документам.

Отпуск материалов в производство:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, К-т сч. 10.

По третьему варианту поступление материальных ценностей отражается в учете по фактической себестоимости приобретения:

Д-т сч. 15 — фактические затраты на материалы

Д-тсч. 19-3 - НДС

К-т сч. 60, 71, 76 — общая стоимость материалов.

Одновременно фактически поступившие ценности оприходуются по учетным ценам: Д-т сч. 10, К-т сч. 15.

Таким образом, по дебету счета 15 собирается фактическая себестоимость материальных ценностей, а по кредиту - их учетная оценка. Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей (без учета материальных ценностей в пути) списывается со счета 15 на счет 16 в конце отчетного периода.

Если фактическая себестоимость (цена) больше учетной оценки (цены), то отклонение списывается следующим образом.

Если фактическая себестоимость меньше учетной оценки, то проводка имеет вид:

Д-т сч. 15, К-т сч. 16.

Дебетовое сальдо на счете 15 отражает фактическую себестоимость материальных ценностей в пути (т.е. расчетные документы от поставщиков поступили, а материалы — нет).

Отпуск материальных ценностей в производство в текущем учете производится по учетным ценам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, К-т сч. 10.

В конце отчетного периода материальные ценности в издержках производства и обращения корректируются на величину отклонений фактической себестоимости от учетной оценки:

Д-т сч.

20, 23, 25, 26, 44, К-т сч. 16.

Пример. Предприятие ведет учет материалов по учетным ценам с использованием субсчетов 10-1 и 15-1. Отклонение в стоимости материалов учитывается на субсчете 16-1. Остатки материалов на складе на начало месяца по учетным ценам составили 15 000 руб. и отклонение, приходящееся на остатки, — 9000 руб. Размер остатков материалов в натуральном измерении составил 300 кг, учетная цена — 50 руб. за 1 кг.

На склад поступило 21 000 кг сырья на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В производство списано 2170 кг.

Расчет отклонений фактической себестоимости сырья от учетной цены представлен в табл. 4.4. Остаток сырья на начало месяца по учетной цене, руб. 15 000 Поступление за месяц по учетной цене, руб. 123 000 Итого стоимость сырья по учетной цене, руб. 138 000 Стоимость сырья по фактической себестоимости, руб. 165 000 Сумма положительных отклонений (165 ООО — 123 ООО), руб. 42 000 Сумма отклонений с учетом остатка (42 ООО + 9000), руб. 51 000 „ , 51000 1ЛЛЛ/Ч Процент отклонений ( -100%) 138000 37 Сумма отклонений, приходящихся на списание в производство, руб.

Сырье: 1)

списано сырья по учетным ценам:

(50 руб.-2170 кг) 2)

сумма отклонений:

(108 500 руб.-37%) 108 500 40 145 Остаток материалов на счете 10-1 «Материалы», руб. (15 000 + 123 000 - 108 500) 29 500 Остаток отклонений на субсчете 16-1 «Отклонения в стоимости сырья», относящиеся на сырье на складе, руб.

(9000 + 42 000 - 40 145) 10 855 4.3.

<< | >>
Источник: Рыбакова О. В.. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика. — 464 с.: ил.. 2005

Еще по теме 4.2. Учет и методы оценки материалов для целей управления:

  1. 48. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ВЫБЫТИИ
  2. Учет для целей налогообложения убытков
  3. 47. ОЦЕНКА И УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ИХ ЗАГОТОВЛЕНИИ И ПРИОБРЕТЕНИИ
  4. Методы оценки сырья и материалов
  5. МАТЕРИАЛЫ И МЕТОДЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ НАУЧНОГО ПОДХОДА
  6. Методы признания доходов для целей налогообложения
  7. 37.5.2. ВИДЫ ИЗНОСА ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОЦЕНКИ
  8. Стоимостные показатели для установления целей и оценки результатов
  9. Основные принципы оценки стоимости недвижимости для целей инвестирования
  10. 35.3.2. ВИДЫ СТОИМОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ
  11. Глава 6 ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ КОНКРЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ
  12. Новые технологии как фактор оценки интеллектуальных активов для инвестиционных целей
  13. Возможности применения метода оценки реальных опционов для учета и оценки интеллектуальных активов, созданных в результате технологических инноваций
  14. 4.5.3. Учет материалов в бухгалтерии
  15. Аналитический учет материалов
  16. Глава IV. Учет материалов