§ 9.1. СРАВНЕНИЕ ТРАДИЦИОННОЙ И ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
В традиционной системе калькуляции себестоимости накладные расходы распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями, а затем затраты обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные подразделения (так называемые центры затрат).
В функциональной системе калькуляции себестоимости накладные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не по подразделениям.
Виды деятельности — это совокупность многих различных задач, для решения которых совершаются соответствующие действия.Пример 26. Примеры видов деятельности: наладка оборудования, закупка материалов, контроль качества продукции.
Задача 26. Привести примеры видов деятельности.
В функциональной системе калькуляции себестоимости, как правило, центров затрат значительно больше, чем в традиционной системе. Также прослеживается тенденция выделять отдельно факторы издержек для центров поддержки и распределять затраты на вспомогательные виды деятельности непосредственно на целевые затраты без этапа перераспределения их на производственные центры.
В традиционной системе калькуляции затрат применяются только факторы издержек, зависящие от объема производства. В системе ABC используются факторы издержек как зависящие от объема производства, так и не зависящие от него.
Пример 27. Примеры факторов издержек, зависящих от объема производства: часы работы оборудования, необходимые для выпуска продукции; часы труда, непосредственно затрачиваемого для выпуска продукции.
Задача 27. Привести примеры факторов издержек, зависящих от объема производства.
Пример 28. Число наладок оборудования (то есть переходов с выпуска одного вида продукции на другой) — это пример фактора издержек, не зависящего от объема производства.
Задача 28. Привести примеры факторов издержек, не зависящих от объема производства.
Если значительная доля затрат предприятия не связана с объемом выпускаемой продукции, то применение традиционной системы калькуляции затрат может привести к завышению расходов по одним видам продукции и к занижению по другим.
Пример 29.
Предприятие производит продукты X и У. Продукт X выпускается в больших количествах крупными партиями, но нерегулярно, потребляет 35% часов труда основных работников. Продукт У выпускается в ограниченных количествах маленькими партиями и потребляет 10% часов труда основных работников. Объем продаж продуктов X и У равен 700000 и 200000 руб. соответственно. Прямые издержки продуктов X и У равны 300000 и 50000 руб. соответственно.После подробного исследования стало ясно, что на каждый продукт за отчетный период приходится по 20% от числа всех обработанных за это время партий продукции и что накладные расходы, начисленные на центр издержек, колеблются в долгосрочном плане в соответствии со спросом на продукцию и выросли до 900000 руб. Определим объяв-
Поясним, как заполняется таблица.
Традиционная система учета затрат в качестве базы распределения для начисления накладных расходов использует часы труда основных работников.
Для продукта X начисленные накладные расходы равны 0,35x900000 = 315000 руб.
Для продукта У начисленные накладные расходы равны 0,1x900000 = 90000 руб.
Объявленная прибыль = объем продаж - прямые издержки — начисленные накладные расходы.
Заполним таблицу с помощью функциональной системы учета затрат.
Показатели (руб.) Продукт X Продукт У Объем продаж 700000 200000 Прямые издержки 300000 50000 Начисленные накладные расходы 180000 180000 Объявленная прибыль 220000 (30000) Поясним, как заполняется таблица.
Функциональная система учета затрат в качестве базы распределения для начисления накладных расходов использует долю обрабатываемых партий продукции как фактор издержек. В функциональной системе учета затрат накладные расходы определяются не только выходом продукции.
Для продукта X начисленные накладные расходы равны 0,2x900000 = 180000 руб.
Для продукта У начисленные накладные расходы равны 0,2x900000 = 180000 руб.
Функциональная система учета затрат показывает, что производство продукта У убыточно.
Задача 29. Предприятие производит продукты X и У. Продукт X выпускается в больших количествах крупными партиями, но нерегулярно, потребляет 40% часов труда основных работников. Продукт У выпускается в ограниченных количествах маленькими партиями и потребляет 8% часов труда основных работников. Объем продаж продуктов X и У равен 750000 и 250000 руб. соответственно. Прямые издержки продуктов X и У равны 330000 и 60000 руб. соответственно.
После подробного исследования стало ясно, что на каждый продукт за отчетный период приходится по 25% от числа всех обработанных за это время партий продукции и что накладные расходы, начисленные на центр издержек, колеблются в долгосрочном плане в соответствии со спросом на продукцию и выросли до 850000 руб. Определить объявленную прибыль производства продуктов X и У с помощью традиционной и функциональной систем учета затрат.
Еще по теме § 9.1. СРАВНЕНИЕ ТРАДИЦИОННОЙ И ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ:
- § 9.2. РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОМОЩЬЮ ТРАДИЦИОННОЙ И ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМ УЧЕТА ЗАТРАТ
- ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
- Калькулирование себестоимости по операциям и системы калькуляции себестоимости по цехам и отделам
- Глава 5. Калькуляция себестоимости продукции 5.1. Система калькулирования полных затрат
- Калькуляция себестоимости единицы продукции
- Калькуляция себестоимости и ее значение
- Калькуляция себестоимости и ее значение
- Калькуляция себестоимости продукции и услуг
- Виды калькуляции и методы калькулирования себестоимости продукции на предприятии
- ГЛАВА 10 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И УСАУГ
- Учет затрат и калькуляция себестоимости. Аспекты управленческого учета
- ГЛАВА 6 Традиционное калькулирование себестоимости
- Методика процедуры системы функционального калькулирования(и подсистемы - функционального бюджетирования)
- СУТЬ МЕТОДА ABC. СРАВНЕНИЕ ЕГО С ТРАДИЦИОННЫМИ МЕТОДАМИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
- В. Управленческий учет на предприятии и системы калькуляции