<<
>>

Распределение затрат одного подразделения на другое

Обсуждение процедур распределения затрат корпорации СА! Inc. на основе информации табл. 14.3 и рис. 14.2 определило два главных вопроса этой темы — выбор группы косвенных затрат и выбор базы распределения затрат.

Кроме того, существуют следующие вопросы: (1) необходимо ли использовать различные методы при распределении постоянных и переменных расходов; (2) необходимо ли использовать бюджетные коэффициенты распределения или фактические; (3) какое брать количество для расчетов: бюджетное или фактическое?

Эти вопросы будут рассмотрены позже в контекс ге распределения затрат из корпоративных отделив непосредственно на подразделения.

Метод распределения затрат на основе единых и множественных коэффициентов распределения затрат

Метод распределения за фат по единым коэффициентам распределения — это

метод распределения косвенных за гоат компании, собранных в единую группу. В дальнейшем они распределяются по объектам учета затрат, с использованием единого коэффициента распределения.

Метод распределения затрат по множественным коэффициентам распределения — это метод, при котором все косвенные расходы собираются не только в группы, но и подгруппы (подгруппа переменных затрат и подгруппа постоянных затрат). Для учета затрат каждой из этих подгрупп используются разные базы распределения зат рат.

Рассмотрим пример с корпорацией Sand Hill Сотрипу (SHC), в состав которой входит главный компьютерный департамент, который осуществляет взаимосвязь только с двумя дивизионами: заводом микрокомпьютеров и заводом периферийных устройств. Представлены следующие сведения о бюджете компании на следующий год:

постоянные расходы на производство вычислительной $3 1)00 ООО

техники при соответственно 6000- и 18 000-часовой нормах затрат

общий размер производственных мощностей 18 ООО часов

бюджет использования мощностей:

завод микрокомпьютеров 8000 часов

завод Периферийных устройств 4000 часов

всего 12 000 часов

бюджетные переменные расходы на час при $200/час

соответственно 6000- и 18 000 часовой нормах

Затраты центрального компьютерного департамента распределяются на основе единой базы и коэффициента распределения:

всего затрат: $3 000 000 + (12 000 бюджетных часоь х $200) $5 400 000 в год

бюджетное количество используемых часов 12 000 часов

общий бюджетный коэффициент распределения $/час, $450/час $5 400 000/12 000 часов

коэффициент распределения на завод микрокомпьютеров 3450/час

коэффициент распределения на завод периферийных устройств $450/час

Коэффициент распределения $450/час отличается от $200 бюджетных переменных затрат в час и включает в себя уже распределенные постоянные затраты в сумме 3250/час ($3 000 000/12 000 часов).

Эти постоянные затраты будут иметь место в любом случае: будет ли необходимо 18 тыс. часов производственного времени или, предположим, 12 тыс.

Использование метода распределения затрат по единым коэффициентам распределения (совместно с использованием бюджетных баз распределения) позволяет трансформировать постоянные затраты центрального компьютерного департамента в переменные затраты пользовг гелей производственною оборудования в размере $450/час Такой подход может привести вьутоенних потребителей ресурсов компании к «покупке» производственного времени на внешних рынках. Предположим, что внешний поставщик назначает цену на ресурсы меньше чем $450/час, но более $200/час. Завод Sand Hill Сотрапи начинает пользоваться услугами внешнего поставщика, таким образом онснизит свои расходы, но обшие затра- ты компании возрастут. Допустим, что завод микрокомпьютеров использует ресурсы внешнего поставщика по цене в $350/час, в то время как у центрального компьютерною департамента имеются свободные производственные мощности. В краткосрочном периоде Sand Hill Comvany понесет убьпки в размере дополнительных $1б0/час ($360/час цена поставки ресурсов минус экономия в $200/час внутренних переменных затрат за счет неиспользуемого собственного оборудования).

При использовании метода распределения по множественным коэффициентам базы распределения затрат выбираются отдельно для каждой группы затрат. Предположим, что в Sand Hill Company применяются бюджетные коэффициенты распределения затрат. Общее количество бюджетных часов использования производственных мощностей составляет 12 тыс часов и состоит из 8 тыс. часов завода микрокомпьютеров и 4 тыс. часов завода периферийных устройств. Таким образом, расходы, распределенные на завод микрокомпьютеров, составят:

постоянные затраты (8000 часов / 12 ООО часов) ж $3 ООО ООО $2 ООО ООО в год

переменные затраты $200/час

Па завод периферийных устройств:

постоячные затраты (4000 часов / 12 000 часов) х $3 000 000 $1 000 000 в год

переменные затраты $20/час

Теперь предположим, что в течение будущего года завод микрокомпьютеров фактически использует 9 тыс.

часов, а завод периферийных устройств — 3 тыс. Тогда распределение затрат по этим подразделениям будет выглядеть следующим образом:

По методу распределения затрат по единым коэффициентам:

завод микрокомпьютеров- 9000 х $450 - 34 050 000;

завод периферийных устройств: 3000 х $450 = $1 350 000.

По методу распределения затрат по множественным коэффициентам'

завод микрокомпьютеров: $2 000 000 + (У000 х $200) - $3 800 000;

завод периферийных устройств: $1 000 000 + ^3000 х $200) - $1 600 000.

Очевидным преимуществом метода распределения затрат но единым коэффициентам является его экономичность. Он позволяет избежать дорогостоящего анализа, необходимою для классификации отдельных затрат департамента на группы постоянных и переменных. Тем не менее метод распределения затрат по единым коэффициентам может привести к том)' что менеджеры подразделения будут принимать решения о закупке ресурсов у внешних поставщиков исходя из собственных интересов, а не интересов компании в целом.

Важным преимуществом использования метода распределения по множественным коэффициентам является то, что он показывает руководителям подразделений компании, насколько изменчиво водут себя постоянные и переменные затраты. Эта важная информация помогает принимать решения, приносящие прибыль как компании в целом, так и отдельным ее подразделениям. Например, она может сигнализировать о том, что использование услуг третьей стороны, а не своего собс гвенного центрального компьютерного департамента приведет к затруднительному финансовому положению Sand Hill Company, чьи переменные затраты в час составляют $200.

Использование бюджетных иль фактических баз расгюелеления затрат

Решение о том, использовать ли бюджетные коэффициенты распределения затрат или фактические, влияет на уровень неопределенности условий, в которых находятся подразделения любой компании. Бюджетные коэффициенты заранее информируют подразделения компании о размерах накладных затрат, которые им придется понести.

В подобной ситуации подразделения компании более тщательно планируют свою деятельность. Бюджетные коэффициенты распределения также позволяют мотивировать менеджеров отделов, таких, например, как центральный компьютерный департамент, повышать эффективность работы.

По методу распределения затрат но множественным нормам выбор между использованием бюджетных и фактических баз для распределения постоянных за трат может впиять на поведение менеджеров. Рассмотрим бюджет центрального компьютерного департамента Sand hill Company в сумме $3 млн постоянных затрат Предположим, что фактические и бюджетные постоянные расходы равны, что их фактическое и бюджетное использование заводом микрокомпьютеров всегда равио бюджетному. Теперь рассмотрим эффект, оказываемый на распределение $3 млн постоянных затрат, в следующих ситуациях:

когда фактические затраты завода периферийных устройств равны бюджетным;

когда фактические затраты завода периферийных устройств превышают бюджетные;

когда фактические затраты завода периферийных устройств меньше бюджетных.

Напомним, что бюджетное количество часов использования мощностей компании заводом микрокомпьютеров составляет 4 тыс., а заводом периферийных устройств - 8 тыс. R табл. 14.4 представлено распределение общих постоянных затрат в размере S3 млн по каждому подразделению в каждом из трех случаев.

В ситуации 1 распределение постоянных затрат равно ожидаемому; в ситуации 2 распределение затрат завода микрокомпьютеров составило сумму на $400 тыс. меньшую, чем ожидалось ($1 bOO ООО против $2 ООО ООО). В ситуации 3 распределение постоянных затрат на $400 тыс. больше, чем ожидалось ($2 4U0 ООО против $2 ООО ООО). Когда бюджетное значение затрат является базой их распределения, подразделения компании всегда заранее знают о том, сколько расходов ка них будет распределено. Эта информация помогает руководителям подразделении при осущеп влении краткосрочного и долгосрочного планирования. Пример ком-

Таолица 14.4

Эффект изменений фактически! о количестьа потребляемых ресурсов в распределении затрат компании Sand Hill по ее подразделениям Ситуация Фактические затраты, часов Бюджетнь^ затраты как база распределения, S Фактические затраты как база раслріделеиич, $ завод

микро

компью

теров завод

перифе

рийных

устройств завод

микроком

пьютеров завоз периферийных устройств завод

микро

компью

теров завод периферийных устройств 1 8000 4000 200000U (а) 1000000(б) 2000000 (а) 1000000(6) 2 8000 7000 2000000 1000000 1600000 (в) 1400000 (г) 3 8000 2000 2000000 1000000 2400000(д) 600000 (е) а - 8000/(8000 + 4000) ж $3 000 000;

б - 4000/(8000 + 4000) У $3 000 000; в - 8000/(8000 + 7000) ж $3 000 000; г - 7000/(8000 + 7000) х $3 000 000; д - 8000/(8000 + 2000) х $3 000 000; е - 2000/(8000 + 2000) х $3 000 000.

пании выявляет характерные проблемы, возникающие при распределении згтрат между одним (или несколькими) подразделением компании и другими ее отделами.

Теперь мы рассмотрим особый случай, в котором два или более подразделения оказывают взаимные услуги друг другу а также услуги другим подразделениям.
<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Распределение затрат одного подразделения на другое:

  1. Распределение затрат обслуживающих подразделений
  2. Распределение затрат вспомогательных цехов и непроизводственных подразделений
  3. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ БАНКА. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
  5. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  6. Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
  7. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  8. Цели распределения затрат
  9. Последовательность распределения косвенных затрат
  10. 10.2.2. Распределение косвенных затрат
  11. Глава 14 Распределение затрат
  12. Распределение совместных затрат
  13. Цели распределения затрат
  14. Часть IV Распределение затрат и выручка
  15. ГЛАВА 12 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ: ЧАСТЬ 1
  16. 13-6- Маржинальный подход к распределению затрат
  17. Методы распределения затрат
  18. Основы процесса распределения косвенных затрат
  19. Распределение затрат и системы калькулирования
  20. 3.2. Группировка и распределение затрат