<<
>>

Позаказное калькулирование в сфере производства

Рассмотрим, как осуществляется позаказное калькулирование на примере компании Robinson, которая производит и устанавливает специализированное оборудование для целлюлозно-бумажных комбинатов в Гоин-Бэй (unav Висконсин).

Используя систему позаказного калькулирования, компания Robinson аккумулирует затраты на выполнение заказа по всей цепочке ценностей — научно-исследовательские работы, проектирование, производство, реклама, сбыт, сервисное обслуживание. Упростим задачу и рассмотрим ссреру производства в компании Robinson. Для того чтобы произвести оборудование, компания Rooinson приобретает комплектующие изделия у поставщиков, остальные же выпускает сама. Таблица 4.1

Примеры позаказного калькулирования и попроцессного калькулирования себестоимости з сфере услуг, торговле и производстве Сфера услуг Торговля Производство Позаказное

калькулирование Оказание аудиторских услуг Отправка специальных заказов по почте Авиастроение Консалтинговая

деятельность Продвижение на рынке новых товароь Строительство Услуги рекламных агентств Юридические консультации Ремонт автомобилей Попроцессное

калькулирование Банковская деятельность Сделки с зерном Н ефтеп ер еработка Почтово телеграфные услуги Подписка на журналы Прошзодство напитков Магазины

самообслуживания Основные производственные процессы, осуществляемые компанией Robinson в ходе выполнения заказа, включают сборку и установку оборудования, его наладку и обеспечение эффективной работ ы оборудования. Мы рассмотрим конкретный заказ компании Western Pulp and Paper на производство и установку небольшого аппарата, производящего бумагу, себестоимость которого составляет $15 тыс Компания Robinson определила эту цену исходя из затратна выполнение заказа с учетом доли прибыли. Рассмотрим, как в компании Robinson функциони рует система позаказного калькулирования, при которой себестоимости отдельных заказов формируется на основании данных о фактических затратах.

При калькулировании фактической себестоимости заказов прямые затраты относятся непосредственно на объект калькулирования на основе дачных о количестве израсходованных основных материалов, количестве отработанных при выполнении конкретного заказа человеко-часов, а косвенные ОПР распределяются по заказам путем умножения фактического коэффициента их распределения на Фактическое количество затрат, взятых за базу распределения.

Общепринятый подход к системе позаказного калькулирования

Чтобы определи гь фактическую себестоимость выполнения заказа, осуществим процедуру, состоящую из семи шагов. Эту процедуру можно использовать для определения себестоимости выполнения заказа как в сф^ре производства, так и в сфере торговли и сфере услуг.

Шаг 1: определяется объект калькулирования. Объектом калькулирования в примере с компанией Robinson является заказ под номером WPP 298 на производство оборудования для компании Western Pulp and Paper в 2000 г.

Шаг 2: определяется сумма прямых затрат на заказ. Компания Robinjon вы деляет две группы прямых общепроизводственных затрат — затраты на основные материалы и заработную плату производственных рабочих. Затраты компании Western Pulp and Paper на основные материалы составили $4606, а на оплату труда производственных рабочих — $1579

Шаг 3: выбирается база распределения косвенных затрат для распределения косвенных за фат на заказ. Косвенными производственными затратами являются затраты, которые неьозмижно или экономически нецелесообразно отнести на отдельные заказы. Однако завершить заказ без дополнительных затрат на управ ление, производственный инжиниринг, коммунальные услуги ремонт оборудования и прочее невозможно. Такие затраты должны быть распределены на объекты калькулирования. Но на каждый заказ требуется разное количество косвенных ресурсов. Поэтому цель распределения косвенных производственных затрат заключается в оценке израсходованных на каждый отдельный заказ ресурсов. В качестве единой базы распределения всех косвенных производственных затрат на отдельные заказы компания Robinson ьыбирает затраты труда производственных рабочих.

Почему? Потому, что компания Robinson полагает, что затраты труда производственных рабочих отражают ситуацию по расходу общепроизводственных затрат при выполнении отдельных заказов 11апример, зарплата бригадиров, инженеров, кладовщикоь и контролеров качества продукции. Можно даже проследить причинно-следственную связь между косвенными производственными ресургами, необходимыми для выполнения заказа, и затратами труда произвол ственных рабочих. В ^000 г. в компании Robinson Фактические затраты на заработную плату производственных рабичих составили $27 тыс.

Шаг 4: определяются базы распределения цля каждый группы косвенных затрат. Так как компания Robinson полагает, что для распределения косвенных расходов на продукцию может быть использована одна база распределения затрат (затраты на заработную плату производственных рабочих), то затраты можно объединить в одну группу, называемую общепроизводственными расходами (ОПР). Эта группа затрат представляет собой косвенные расходы производственного цеха завода Green Вау, которые трудно прямо отнести на отдельный заказ. В 2000 i фактические общепроизводственные затраты (ОПР) составили $1 215 000.

lllai 5: рассчитывается коэффициент распределения общепроизводственных расходов ^ОПР) на заказ для каждой базы распределения затрат. Для к аж дой группы затрат коэффициент общеприизводст венных расходов рассчитывается делением группы косвенных расходов (определенных на шаге 4) на величину базы их распределения (определенной на шаге 3). Компания Robinson рассчитала коэффициент распределения общепроизводственных расходов следующим образом:

Фактический коэффициент распределения ОПР - - фактическая величина ОПР/фактическая величина базы распределения ОПР - -

$1 215 000/27 000 часов работы производственных рабочих -

“ $45 /час.

Шаг 6: рассчитывается сумма косвенных затрат, приходящихся на заказ. Рассчитывается путем умножения фактической величины базы распределения (баз распределения может быть несколько, причем они будут применяться для распределения своей группы затрат) на коэффициент распределения ОПР (рассчитанный на шаге 5).

Для производства оборудования компании Rvbinson требуется 88 человеко-часов работы производственных рабочих, которые и являются базой распределения единственной группы косвенных затрат {.всего же в 2000 г. затрачено 27 тыс. человеке часов работы производственных рабочих). Общепроизводственные расходы, приходящиеся на выполнение одного заказа по изготовлению оборудования, производящего бумагу, составили $3960 ($45 за 1 час работы производственного рабочего умножаются на 88 часов).

Шаг 7: рассчитываются совокупные затраты на выполнение заказа путем суммирования всех прямых и косвенных затрат. Затраты на заказ по изготовлению оборудования, производящего бумагу, для компании Western Pulp составляв ют $10 145.

Калькулирование себестоимости заказа осуществляется так: Статьи сгбегъолмостн Сумма. $ Прямые производственные затраты; основные материалы 4606 заработная плата производственных рабочих 1579 Итого 6185 ОПР ($45 за 1 час работы производственного рабочего х 88 часов; 3960 Итого штрат на заказ 10145 Вернемся кданным, где говорилось, что за выполнение заказа компания КоЫпзоп получила $15 гыс. Таким образом, в системе позаказного калькулирования фактической себестоимости валовая прибыль составила $4855 ($15 00С - $10 145), а ьаловая прибыль в процентном отношении14 составила 32,37% ($4855/ $15 000).

Рассчитав величину валовой прибыли и валовой прибыли в процентном отношении, компания Robinson может сравнить рентабельность отдельных заказов с целью определения более выгодных заказов. В случае низкой рентабельности конкретных заказов компания Robinson может искать причины низкой рентабельности. А экономно ли используются основные материалы? Не нарушаются ли правила их хранения? Не слишком ли велика заработная плата производственных рабочих? Существуют ли способы повы шения эффективности выполнения заказов? Не занижены ли цены на заказы? Анализ информации, полученной в системе позаказного калькулирования, обеспечивает менеджеров важнейшей информацией, полезной для корректировки производ< тва повышения в будущем эффективности работы.

ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ

$46 за і час работы производственного рабочего

ОБЪЕКТ КАЛЬКУЛЯЦИИ:

СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ

ОБОРУДОВАНИЕ

Рис.

4.1. Схема применения позаказного калькулирования для расчета производственной себестоимости выполнения заказа в компании Robinson

ГРУППА кОСВЬННЫх ЗА ГРАТ

БАЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ L А’РАТ 27 ООО часов | затрать труда 1 Г производственных 1 1 рабочих L

Рисунок 4.1 дает общее представление о применении системы позаказного калькулирования в компании Robinson. Она основана на пяти принципах — объект калькулирования, прямые затрг гы на объект калькулирования, косвенные затраты на объект калькулирования, группа косвенных затрат и база распределения затрат. Система калькулирования себестоимости, представленная на рис. 4.1, доьольно наглядна и помогает уяснить суть системы. Поэтому для понимания функционирования любой системы калькулирования в компаниях, занимающихся производством, оказанием услуг и продажами, всегда лучше рисовать схемы. На нашем рисунке мы использовали общепринятую в управленческом учете символику. К примеру, треугольник всегда означает прямые затраты. Схема на рис. 4.1 соответствует шагу 7, который мы примени ти при расчете себестоимости выполнения заказа. На ней представлены две статьи прямых затрат (основные материалы и затраты на оплату труда производственных рабочих) и группа косвенных затрат (ОПР), распределяемая с помощью соответствующей базы распределения. Затраты на шаге 7 представляют сумму двух статей прямых и одной статьи косвенных затрат. Г..ЗЕ і ізг:.сзнос <ал„.с/. ...рование

155

ОБЗОР ПРАКТИКИ КОМПАНИЙ

Базої распределения, используемо.е для распределения общепрОИЗБОДСТЬеННЫХ расходов.

Как распределяют ОПР на продукцию компании в других странах? Приведенные данные (в процентном отношении) показывают, как часто тг* или иная база распределения затрат используется в системах калькулирования; себестоимости в пяти странах мира. Суммарная величина процента для некоторых стран может презышать 100, '.ак как во многих странах используется несколько баз распределения затрат. США Австралия Ирландия Япония Велико

британия Затраты труда производственных рабочих (в человекочасах) 31% 36% 38% 50% 31% За 1 рать, труда производ- ственгы> рабочих,! 31 21 13 7 29 Машино-часы 12 19 22 12 27 Затраты основных материалов, $ 4 12 7 11 17 Объем выпущенной продукции 5 20 28 16 22 Себестоимость - 1 - 21 10 Другие 17 - 21 - - два основных объекта калькулирования: продукция и подразделения

В этой книге мы рассматриваем калькулирование всех з?трп, они могут в дальнейшем помочь в принятии управленческих решений.

Объекты калькулирования выбиваются для облегчения принятия решении. В схеме, представленной на рис. 4.1, рассматривается один основной объект калькулирования себестоимости - продукция. Однако зачастую менеджеры берут в расчет и другой важный объект калькулирования затрат — центры ответственности (ЦО), которые по сути являются се1 ментами организации, но об падают разными статусами Менеджеры ЦО наделены определенным объемом полномочий для осуществления определенной деятельности. ЦО Может быть представлен подразделением, группой подразделений, отделением, филиалом. В системе позаказного калькулирования в сфере производства затраты в первую очередь относятся на центры ответственности, а уже потом — на сами заказы, Чаще всего центоом ответственности является подразделение, цех, отдел. Учет и группировка затрат в разоезе подразделений помогает менеджерам контролировать затраты своего подразделения (т. е. те затраты, за которые они отвечают). Кроме того данная информация дает возможность главным менеджерам оценивать вклад подразделений и филиалов в общий результат работы компании. Например, компания ЯоЬ^оп определяет производство своим основным видом деятельности, а производственный цех — ключевым объектом калькулирования затрат. Затраты цеха, таким образом, аккумулируют все затраты на основные материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих и дру] ие производственные затраты (затраты на осуществление общего управления, на инжиниринг, а также затраты на контроль качества продукции).

Обратите внимание на то что затраты па осуществление общего управ пения, на инжиниринг и на контроль качества продукции, которые мы рассматривали как косвенные затраты в себестоимости выполнения отдельного заказа, являются прямыми затратами производственного подразделения. Почему? Потому, что, хотя эти затраты сложно отнести на отдельный заказ, изготавливаемый в цехе, их легко можно отнести ча сам цех.

Первичные документы

Для калькулирования затрат и себестоимости продукции менеджеры и бухгалтеры компании Robinson получают данные из первичных документов и учетных регистров. Основным учетным регистром при позаказном калькупировании является карточка учета затрат по заказу. Б ней собираются и суммируются все затраты по данному заказу. Карточка учета затрат по заказ} открывается с момента начала выполнения данного заказа. В табл. 4.2, часть А, представлена карточка учета затрат по заказу на производство аппарата для выпуска бумаги, заказанного компанией Western Pulp and Paper.

Таблица 4,2

ret 1ичные документы и регистры компании Robinson

А. Карточка учета затрат по заказу Заказ № WPP 298 Заказчик Western Pulp arid Paper Company Дата откры гия заказа 07.02.2004 г. Дата выполнения 01.03.200“* г -

Основные матерначы Дата

получения Номер требования на материалы Партия Количестве Цена за единицу Стоимость 07.02.2004 г. 2о04 г.: 198 MB 468-А 8 $14 $112 07.02.2004 г. 2004 г.: 199 ТВ 267-F 12 $63 $756 Всего $4606

Затраты труда производственных рабочих Период Табель учет» рабочего чременч № Табельный

номер

рабочего Отработанное время, час Почасовая

ставка Общие

затгаты 07 02 2004 г. - 13.02.2004 г. LT232 551-87-3076 25 $18 $450 07.02.2004 г. - 13.02 2004 г. LT247 287-31-4671 5 $19 $95 Всего $1579 Окончание табл 4.2

ОПР1 Дата Группа

затк<іт База

распределения Значение бгзы распределения Коэффициент базы риспр. деления Общие

затраты 31.12.2004 г Производство Затраты труда производственных рабочих 8S час $45 $3960 ... ... Всего $3960 Всего затра-. на заказ $10 145 Б. Требование на отпуск материа лов

Номер требования на отпуск материалов. 2004 г.: 198 Заказ N° WPP 298 Дата 07.02 2004 г. Партия Л» Наименование Материалов и комплектующих изделий Количество Цена за л.днннцу Общие затраты МВ 468-А Скобы 8 $14 $112 ... Отпустил Б. Клайд Дата 07,02.2004 г. Получил JL Дэйли Датг 07.02.2004 г. В. Табель у іета рабочего времени

Номер табеля учета рабочего времени: ЬТ 232 Имя рабочего Г Л. Кук Табельный номер оабочего 551-87-3076 Профессия и разряд рабочего Механик третьего разряда Почасовая славка $18 Начало недели 07,02.2004 г Конец недели 13.02.2004 г. Заказ № Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс Всего WPP 298 4 8 3 6 4 0 0 25 JL256 3 0 4 2 3 0 0 12 Техническое

обслуживание 1 0 1 0 1 0 0 3- Всего 8 8 8 8 8 0 0 40 Р. Стюарт Дата 14.02.2004 г. Первичные документы заполняются на отдельные виды затрат. Рассмотрим основные материалы. На основе чертежей и технических характеристик, которые предоставила компания-заказчик Western Pulp, мастера заказывают материалы на складе. Отпуск материалов в производство отражается в первичном документе, называемом требованием на отпу ск материалов (матеоиальное требование). На основании этого документа осуществляется учет затрат материалов как по подразделениям компании, так и по заказам. Данные из материальных требований вносятся в карточку учета затрат по заказу, где определяется количество и сумма основных материалов, затраченных на выполнение данного заказа. В табл. 4.2, часть Б, представльно требование на отпуск материалов, составленное в компа^ нии Robinson. Обратите внимание на то, что в требовании на отпуск материалов обязательно указываются номера тех заказов, на которые расходуются материалы (WPP 298), состав требуемых материалов (партия MB 468-А. металлические скобы), фактическое количество (8), фактическая цена ($14), общая стоимость ($112). Сумма в $112 позжь переносится в карточку учета затрат по заказу. Складывая суммы из всех требований на отпуск материалов по заказу, мы получим фактические затраты основных материалов по данному заказ). В нашем примере суммарные затраты основных материалов по заказу на производство аппарата составили $4606, они же отражены в карточке учета затрат по этому заказу. Учет затрат на оплату труда производственных рабочих ведется аналогично учету затрат основных материалов. Основным первичным документом учета затрат труда производственных рабочих является табель учета рабочего времени. На основании этого документа в карточку учета затрат по заказу вносятся данные о затратах труда производственных рабочих.

В табл. 4.2, часть В, показана типичная карта рабочего времени конкрртного рабочего Г. Л. Кука за неделю. Каждый день Г. Л. Кук записывает время, которое ушло на выполнение каждого заказа (в н?шем примере WPP 298 и JL 256), а также время, которое уцло на техническое о6гл>живание и уборку, не относящееся к основной работе. Двадцать пять часов, которые Г. Л. Кук потратил на выполнение заказа WPP 298, отражены в регис гре по учету затрат на заказ в части А суммой в $450 (25 часов умножить на почасовую ставку $18). Аналогично в карточке учета затрат по заказу JL 256 появятся затраты в сумме $216 (12 часов умножить на почасовую ставку $18). Три часа, потраченные на техническое обслуживание оборудования и уборку, оплачиваемые по ставке $18 в час, дают $54, эти затраты являются частью косвенных производственных затра г, так как их нельзя отнести ни на один конкретный заказ. Эти косвенные затраты включаются в со- ст № общепроизводственных расходов, которые распредечяются по заказам при помощи трудозатрат производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих, занимавшихся изготовлением аппарата по производству бумаги, составляет $1579, эти затраты отражаются в карточке учета затрат по заказу в части А. На предприятиях особое внимание уделяется правильности заполнению первичных документов, гак как достоверность карточек учета затрат по заказам зависит от достоверности данных в первичных документах. Проблемы появ- [яются, например, когда материалы, учтенные по одному заказу, используются дпя выполнения другого заказа. И пи же при отнесении материалов или затрат труда на тот и їй иной заказ неверно указыъаю’-ся номера заказов. Во многих системах калькулирования себестоимости первичные документы формипуются и сохраняются в автоматизированной форме. Штрих-коды и другие виды записи текущей информации позволяют вести учет материалов и затрат труда без участия человека.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Позаказное калькулирование в сфере производства:

  1. 2.3. Позаказный метод калькулирования затрат Позаказный метод в производственной сфере
  2. Система позаказного калькулирования себестоимости в производстве
  3. ПОЗАКАЗНОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ НА НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ, ПООПЕРАЦИОННОЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ЛТ-КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
  4. Позаказное калькулирование и попроцессное калькулирование
  5. Глава 4 Позаказное калькулирование
  6. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРАКТИКЕ ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД
  7. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
  8. Позаказный метод калькулирования
  9. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  10.   Испоитьзование позаказного калькулирования для контроля на непромышленных предприятиях
  11. СРАВНЕНИЕ ПОПРОЦЕССНОГО И ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ. КОНЦЕПЦИЯ ЭКВИВАЛЕНТНЫХ ЕДИНИЦ
  12. Учет и распределение косвенных расходов при применении позаказного метода калькулирования затрат
  13. Учет затрат при применении позаказного метода калькулирования затрат
  14. 9.1.Мировое производство и процесс интернационализации, специализации и кооперации в сфере материального производства.
  15. 18.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
  16. 2.2. Смешанные методы калькулирования затрат (АВ-костинг и ///-калькулирование) АВС система калькулирования (Activity based costing)
  17. 18.3. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  18. 4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  19. Глава 4 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ