<<
>>

Оценка результатов деятельности и метод полного распределения затрат

Несмотря на то что в большинстве стран для внешней отчетности применяется «абсорншен-костинг*, многие компании для внутренней отчетности используют «директ-костинг». Рассмотрим, как альтернативные методы поставляют информацию для разных целей.

Нежелательное накопление запасов

Метод полного распределения затрат позволяет менеджерам увеличить операционную прибыль в отдельном периоде за счет увеличения объемов производства, даже если не будет спроса на дополнительно произведенную продукцию.

Воз-

Таблица 9.3

Влияни на прибыль методов полного распределения затрат и «директ-костинг» Вопросы «Директ-

костинг» Метод полного распределения загра. Примечание Бклю 1ЭЮТСЯ ли постоянные производственные зачраты в производственную себестоимость Продукции? Нет Да Базовым теоретическим вопросом является, когда эти затраты относятся на себестоимости продаж Есть ли отклонение по объему производства? Нет Да Выбор базы распределения влияет на операционную прибыль только при методе «абсорпшен- костинг» Важьи ли деление затрат на племенные и постоянные? Да Нет Если есть необходимость, данные по методу «абсорпшен-костинг» легко преобразуются, как показано в табл. 9.1 Б Как изменение объема запасов (в количес гвенном выражении) повлияет на операционную прибыль1

Произвидсгво = продажам Производство > продаж Производство < продаж Равно

Ниже

Выше Равно

Выше

Ниже Каково влияние на соотношение «затраты—объем—прибыль» (при заданном уровне постоянных затрат и удельной маржинальной прибыли)? Зависит от объема про (аж (в ед.) Зависит:

(а) от ст объема продаж (в ед.); (.6) выбора базы распределения можным мотивом могут послужить установленные бонусы для менедж« ров, сумма которых зависит от величины рассчитанной операционной прибыли. Предпо лижим, что для менеджеров компании Stassen установлена такая система премирования. Из табл.

9.4 видно, что изменения операционной прибыли по методу полного распределения затрат в 2001 г. вызваны изменениями объема производства в этом же году. Незавершенное производство на начало 2001 г. составило 200 ед„ а объем продаж — 650 ед.. эти данные не меняются, берутся из табл. 9.2. Таблица 9.4 показывает, что если будет произведено 450 ед , то при объеме продаж в количестве 650 ед. запасов на конец не будет. Операционная прибыль при этом равняется $13 850. Если будет произведено более 450 ед. продукции, то операционная прибыль Siassen увеличивается. Каждая единица НЗП на конец повысит операционную прибыль на $ 15. Например, если будет произведено 800 ед. продукции, то конечные запасы составят 350 ед.. а операционная прибыль — $19 тыс. То есть на $5250 больше, чем при нулевых запасах производства (350 ед. х $15 - $5250).

Таблица 9.4

Влияние на операционную прибыль, полученную г системг с полным распределением затрат, разных объемов производства и фиксированного

объема продаж (650 ед.) Данные в количественном выражении Запасы на начало 200 200 200 200 200 Производство 450 500 650 800 900 Продукция, 10товая к продаже 650 700 850 1000 1100 Объем продаж 650 650 650 650 650 Запасы на конец 0 50 200 350 450 Отчет о приоылн и уоытках Выручка 65000 65000 65000 65000 65000 Себестоимость проданной продукции: начальные запасы 7000 7000 7000 7000 7000 переменные производственные затраты 9000 10000 13000 ?биОО 18000 постоянные производственные затраты 6750 7500 9750 12000 13500 себестоимость продукции, готовой к продаже 22750 24500 29750 35000 38500 конечные запасы 0 1750 7000 12250 15750 с учетом отклонения 5250 4500 2250 0 1500 Итого себестоимость проданной продукции 28001» 27250 25000 22750 21250 Валовая прибыль 37000 37750 40000 42250 43750 Операционные расходы: коммерческие расходы 23150 23150 23150 23150 23150 с учетом отклонения 0 0 0 0 0 Итого операционные расходы 23150 23150 23150 23150 23150 Операционная прибыль 13850 14600 16850 19100 20600 Отклонение по объему производства:

Постоянные производственные расходы на единицу х (разница в значениях знаменателя - фактический объем в ед.).

$15 х (800-450) = $15 х 350 = $5250«+»

$ 15 X (»00 - 500) = $ 15 х 300 = $4500 «+»

$15 х (800-650) = $15 х 150 = $2250«+»

$15 х (800-800) = $15 х 0 = $0

$15 х (800-900) = $15 х 100 = $ 1500 «-» Неблагоприятные последствия роста запасов для компании могут возникнуть в нескольких случаях. Например:

Руководитель подразделения (например директор завода) может перевести производство на те заказы, которые включают в себя самое высокое количе ство постоянных лроизводственных затрат независимо от спроса на эти товары.

Производство товаров, которое поглощает минимальные постоянные производственные затраты, может быть приостановлено. Директор завода может принять конкретный заказ для увеличения объема производства, даже еспи другой завод в такой же компании лучше подходит для выполнения этого заказа.

Для увеличения объема производства директор может приостановить пла- ноьо-предупредительный ремонт. При этом операционная прибыль текуще-

‘ го периода мпжет увеличиться, однако возможно ее снижение в будущем из-за увеличения времени на ремонт ооорудования и снижения его производительности.

В примере в табл. 9.4 рассматривается только один год (2001). Может возникнуть ситуация, когда руководстзо будет наращивать конечные запасы в будущем году с целью повышения операционной прибыли. Это, в свою очередь, может привести с течением времени к нехватке полезней площади и другим отрицательным эффектам.

Предложения по изменению оценки результатов деятельности

Отрицательное влияние калькуляционной системы полного распределения затрат может быть уменьшено несколькими способами:

Аккуратное бюджетирование и планирование величины запасся для сниже ния возможностей «игры операционной прибылью». Например, в бюджетном балансе на каждый месяц стоимость запасов выражается в денежных показателях ($). Эти суммы могут являться лимитом запасов.

Замена системы учета. А, Замена на «директ-костинг». Для целей составления гнутренней отчет пост и производится замена систьмы калькулирования с полным распределением затрат на «директ-костинг» Такой переход снизит стимул производства продукции на запасы. Б. Система калькулирования «жесткий директ-костннг». При ней так же снижаются мотивы производства продукции на запасы. Снижение уровня запасов приводит к более быстрой оборачиваемости активов, сокращению потерь от брака, снижению потерь из-за снижения срока годности.

Включение в стоимость запасов, отражаемых в активе баланса текущих рас ходов по хранению материалов. Нгпример, текущие расходы по хранению материалов (1% от стоимости материалов) включены в актив баланса в статье материалов.

Изменение срока отчетного периода при оценке деятельности.

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме Оценка результатов деятельности и метод полного распределения затрат:

  1. Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
  2. 8.4. Нефинансовые методы оценки результатов деятельности центров ответственности
  3. ТЕМА 8 ЗАТРАТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ОБЩЕСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА. ДОХОДЫ НАСЕЛЕНИЯ И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
  4. СУТЬ МЕТОДА ABC. СРАВНЕНИЕ ЕГО С ТРАДИЦИОННЫМИ МЕТОДАМИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ
  5. Глава 5 МЕТОДЫ АНАЛИЗА И МОДЕЛИ ОЦЕНКИ РИСКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  6. Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
  7. Методы распределения затрат
  8. Долевой метод и распределение по результатам труда
  9. Методы распределения затрат комплексных производств
  10. Учет и распределение косвенных расходов при применении позаказного метода калькулирования затрат
  11. Модель комплексной оценки результатов и затрат труда
  12. Модель комплексной оценки результатов и затрат труда работников
  13. Основные показатели производства, затрат и результатов деятельности предприятия