<<
>>

«Директ-костинг» и калькулирование себестоимости продукции с полным распределением затрат

Система калькулирования «директ-костинг* характеризуется тем, чго все переменные производственные затраты относятся к затратам ка продукт, а все постоянные производственные затраты рассматриваются как затраты отчетного периода (периодические).

Вернемся к гл. 2, в которой бы го сказано, что затраты на продукт включаются в себестоимость продаж только тогда, когда продукция продана. При методе почного распределения затрат («абсорпшен-костинг») к затратам на продукт относятся как все переменные, так и все пос гоянные производственные затраты. То есть запасы незавершенного производства и готовой продукции «абсорпируют» все производственные затраты «Директ-костинг* и метод полного распределения затрат различаются только по одному обстоятельству: являются ли постоянные производственные затраты (как прямые, так и косвенные) затратами на продукт. Все непроизводственные затраты в цепочке ценностей (такие, как исследование, развитие и маркетинг) независимо от того, являются ли они постоянными или переменными, относятся на уменьшение пои- были того отчетного периода, когда они были понесены как в системе «директ- костинг», так и в системе с полным распределением затрат. Денные для ипализз ситуации

Различия между калькуляционными системами чдирект-костьнг* и системой полного распределения зат рат рассмотрим на примерь компании которая

производит и продает оптические товары народного потребления. В компании используется метод «стандарт кост». То есть прямые затраты относятся на себестоимость продукции исходя из количества фактически выпущенной продукции, умноженного на нормы расхода ресурсов и нормативную цену косвенные производственные расходы — исходя из нормативных коэффициентов распределения и данных о фактическом выпуске продукции. Базой распределения все* косвенных производственных затрат является плановое количестио произведенной продукции Базой распределения всех косвенных коммерческих затрат является плановое количество проданной продукции.

Президент компании Л<255т,?пг предлагает составить отчет о прчбы дях и убытках за 2000 г. для чинии производства биноклей. Данные для составления отчета: Количество единиц Незавершенное производстве на начало 0 Произведено 8и0 Продано 600 Незавершенное производство ла конец 200 Фактическая выручка и данные по затратам за 2000 г. составляют:

Отпускная цена за единицу, $ 100,0 переменные производственные затраты основные материалы, 5 11,0 заработная ппата производственных рабочих, 5 4,0 косвенные производственные расходы (ОПР), $ 5,0 Ито! о затрат на единицу выпущенной продукции, $ 20,0 Переменные произьодгтвенные затраты (все косвенные) гоставляют $19,0

на единицу проданной продукции.

Постоянные производственные затраты (все косвенные; равны $12 тыс.

Постоянные затраты на продажу продукции (все косвенные) равнь $10 800.

Объектом учета переменных производственных затрат является произведенная единица продукции. Объектим учета переменных коммерческих затрат является единица проданной продукции

Мы допускаем, что в компании Stassen:

переменные затраты изменяются в зависимости от изменения объема производства продукции или продаж-

незаьершенное производство равно нулю;

бюджетная база распределения постоянных производственных затра-i равна фактической и составляет в 2000 г. 800 ед.;

бюджет продаж в 2000 г. равен 600 ед. Фактический объем продаж равен запланированному объему;

в данном примере отсутствуют отклонения от заложенных в бюджете цен, норм расхода ресурсов, отклонение по коэффициенту распределения общепроизводственных расходов. В первом примере для 2000 г. отсутствует отклонение по объему производства; в примеры для 2001 и 2002 гг. введено отклонение по объему производства;

все отклонение списываются на себестоимость проданной продукции в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Главным отличием в финансовом учете методов «директ-костинг» и «абсорп- шен-костинг» является способ учета постоянных производственных затрат.

Все переменные производственные затраты при обоих методах включаются в производственную себестоимость продукции. В системе •«директ-костинг» постоянные производственные затраты рассмягриваются как затраты на период. В калькуляционной системе «абсорпшен-костинг» постоянные производственные затраты включаются в производственную себестоимость продукции. Они переносятся на себестоимость продаж, только когда продукция продана. Нормативный ко |ффи- циент распределения постоянных производственных расходов: 15,0 ($12 000/800). «Директ-костинг» «Абсорпшен- костинг» Переменные производственные затраты1 основные материалы, $ 11 11 заработная плата производственных рабочих, $ 4 л косвенно относимая заработная плата, 5 5 20 5 20 Постоянные общепроизводственные расходы, $ - 15 Всею затрат, включаемых в производственную себестоимость. $ 20 35 В соответствии с двумя этими методами все непроизводственные затраты, являются ли они постоянными или переменными, списываются в том периоде (году), в котором они были произведены.

Сравнение от чете в о прибылях » убьпках

В табл. 9.1 приведены отчеты о прибылях и убытках компании за 2000 г.,

составленные по методам полного распределения затрат («абсорпшен-костинг») и «директ-костинг*. Формат отчета о прибылях и убытках по методу «директ- костинг» (табл. ЭЛА) предусматривает расчет промежуточного показателя — маржинальной прибыли, рассмотренной в гл. 3. Формат отчета о прибылях и убытках по методу полного распределения затрат (табл. 9.1 Б) имеет промежуточный показатель — валовую прибыль, рассмотренную в гл. 2. В чем между ними разница? Для расчета маржинальной прибыли необходимо произвести разделение затрат на переменные и постоянные. Для расчета валовой прибыли необходимо произвести разделение зат рат на производственные и непроизводственные.

Таблица 9.1

Сре-ненив методі г-дирві-Т костинг» и «абсорпшан- хостинг» Часть А. «Днрекч-костинг» Сумма, $ Выручка (100 х 600) 60000 Переменные затраты запасы на начало 0 переменные производственные затрати (20 х 800) 16000 себестоимость продукции, готоьой к продаже 16000 запасы на конец (20 х 200) 4000 переменные затраты в себестоимости готовой ПРОДУКЦИИ 12000 переменные коммерческие затраты (19 х 600) 11400 с учетом О! клонения в части переменных затрат 0 Итого: переменные ютраты 23400 Маржинальный доход 36600 Постоянные затраты постоянные производственные затраты 12000 постоянные коммер веские затраты 10800 с учетом отклонения в части постоянных затрат 0 Итого постоянные затраты 22800 Операционная прибыль 138000 Часть Б.

«Абсоришен-костинг» Выручка (100 х 600) 60000 Себестоимость проданной продукции: запасы на начало 0 переменные производственные затраты (20 х 800) ібииО постоянные производственные затраты (15 х 800) 12000 себестоимость продукции, готовой к продаже 28000 запасы на конец ((20 + 15) х 200) 7000 с учетом отклонения в части производственных затрат 0 Себестоимость продукции готовой к продаже 21000 Валовая прибыль 39000 Операционные расходы переменные коммерческие затраты (19 х 600) 11400 постоянные коммерческие затраты 10800 с учетом по отклонениям по операционной прибили 0 Итого: операционные затраты 2220О Операционная прибьшь 16800 Понаблюдаем за постоянными производственными затратами, равными $12 тыс., в табл. 9.1. В отчете о прибылях и убытках, составленному по методу «директ-костинг* (таби. 9,1А) эта сумма относится к затратам на период (2000 г.). В отчете о прибылях и убытках, составленном по методу чабсорлшен-когтинг* (табл. 9.1Б) эта сумма включается в себестоимость каждой единицы готовой продукции (т. е $15 и« каждую единицу). При методе полного распределения затрат сумма в $12 тыс. ($15,0 х G00) относилась к затратам на продукт в 2000 г. Затраты в сумме $9000 относятся на себестоимость проданной продукции, а $3 тыс. ($15 х 200) включаются в активы компании и показываются в балансе на 31 декабря 2001 г. в составе запасов готовой продукции. Переменные производствен ные затраты на единицу продукции (равные $20) отражаются одинаково з отчетах

о прибылях и убытках, сот гавленных по альтернативным методам. Эти замечания могут быть резюмированы следующим образом. «Директ-костинг» «АСсорпшен-костинг» (метод полного распределения за.рат) Переменные производственные затраты 520 на произведенный бинокль Включаются в производственную себестоимость (т\ е. являются затратами на продукт) Включаются в производственную себестоимость Постоянные производственные затраты $ 12 000 в год Не включаются в производственную себестоимость (т. е. являются периодическими затратами) Включаются в производственную себестоимость как $ 15 на произведенный биНОКЛо исходя из базы распределения — 800 ед., произведенных за год Порой возникает трудность в выборе одного из двух этих методой.

Разница возникает из-за списоба учета постоянных производственных затрат. Если запасы НЗП и готовой продукции не постоянны, то операционная прибыль, рассчитанная по этим двум методам, будет различаться. Сравним суммы расходов, относящихся к периодическим, в случаях, если объем продаж биноклей в 2000 г. составит 600, 700 и 800 ед. В отчете о прибылях и убытках за 2000 г. будут показаны суммы постоянных производственных затрат, относящихся на уменьшение прибыли отчетного периода: По методу «дирекг костинг» вычитаются, $ продажи составляют 600, 700 или 800 ед. 12000 По методу «абсорпшен-косгинг» (полного распределения затоат) вычитаются: продажа 600 ед., т. е. на запасы относится Х3000 (515 х 200) 9000 продажа 700 ед., т. е. на запасы относится 51500 ($15 х 1001 10500 продажа 800 ед., т. е. на запасы относится ?0 ($15 х 0) 12000 Иногда калькуляционную систему «директ-костинг* называют •«калькулирование по переменным зат ратам*. Термин «директ-костинг» неудачен по двум причинам:

при калькулировании по переменным затратам в производственную себестоимость не всегда включаются все прямые затраты, а только прямые переменные. Любые прямые постоянные производственные затраты и любые прямые постоянные непроизводственные затраты не относятся к затратам на продукт и в производственную себестоимость продукции не включаются:

при калькулировании по переменным затратам в производственную себестоимость включаются часть ОПР (косвенные переменные производственные расходы).

<< | >>
Источник: Хорнгрен Ч., Фостер Дж.. Датар Ш.. Управленческий учет, 10-е изд. / Пео. с англ. — СПб.: Питер, 1008 с.. 2007

Еще по теме «Директ-костинг» и калькулирование себестоимости продукции с полным распределением затрат:

  1. Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
  2. 2.5. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
  3. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимостипродукции - "директ-костинг"
  4. 2.1. Отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»
  5. Система калькулирования «жесткий директ-костинг»
  6. Выбор показателя мощности в качестве базы распределения в калькуляционной системе с полным распределением затрат
  7. Глава 18 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  8. 2.2. Смешанные методы калькулирования затрат (АВ-костинг и ///-калькулирование) АВС система калькулирования (Activity based costing)
  9. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции
  10. Глава 4 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
  11. 8.5. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях по выпуску пивоваренной продукции и безалкогольных напитков
  12. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  13. Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
  14. 7.1. Особенности учета затрат в системе «директ-костинг»
  15. 7.4. Учет затрат по системе "Директ-костинг"
  16. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  17. ТЕМА 4 Объекты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 4.1.
  18. ГЛАВА 4 ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ