<<
>>

4.11. Бухгалтерский управленческий учет реализации товаров (работ, услуг)

Реализация — это продажа продукции (работ, услуг), осуществляемая в соответствии с заключенными договорами или путем продаж через розничную торговлю.

Моментом реализации считается либо дата поступления платежа на счета предприятия в банке или в кассу — кассовый метод учета доходов, либо дата выписки и предъявления счета покупателю — метод начисления.

В международной практике применяется преимущественно метод начисления и используется при подготовке информации о деятельности организации в соответствии с МСФО.

Для учета реализации товаров, работ и услуг ведется бессаль- довый счет 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма выручки (доходы) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Сумма выручки от продажи отражается по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если реализация отражается по поступлению платежа, то кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с дебетом счетов по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

Налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции, выполненным работам, оказанным услугам относится в дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Результаты от реализации продукции, работ, услуг ежемесячно списываются со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с'субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по перечисленным счетам ведется по каждому виду товара, выполняемых работ или оказанных услуг, а также по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Пример учета операций по продаже готовой продукции. 1-

я операция.

Отражен выпуск готовой продукции по фактической себестоимости — 100 ООО руб.:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» — 100 ООО руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» — 100 000 руб. 2-

я операция. Готовая продукция передана подразделениям предприятия, выделенным на отдельный баланс, — 5000 руб.:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — 5000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 5000 руб. 3-

я операция. Списана недостача готовой продукции на 6000 руб., в том числе отнесено на виновных лиц — 4000 руб. и на убытки в связи с отсутствием виновных лиц — 2000 руб.:

а) Д-т сч. 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» — 6000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 6000 руб.;

б) Д-т сч. 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 4000 руб.

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — 2000 руб.

К-т сч. 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» — 6000 руб.;

в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 2000 руб.

К-т сч. 91 »Прочие доходы и расходы» — 2000 руб. 4-

я операция. Предъявлен счет за отгруженную продукцию в сумме 60 000 руб., НДС — 9000 руб. Себестоимость продукции, отгруженной покупателю, — 40 000 руб.:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 69 000 руб.

К-т сч. 90-1 «Продажи» — 60 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 9000 руб.;

б) Д-т сч. 90-2 «Продажи» — 40 000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 40 000 руб.;

в) Д-т сч. 90-9 «Продажи» - 20 000 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 20 000 руб. 5-

я операция. Произведен зачет по НДС за материалы, израсходованные на производство данной продукции, на 4500 руб.: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4500 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 4500 руб. 6-

я операция. Получено от покупателя в кассу за проданную со склада продукцию 11 500 руб., в том числе НДС — 1500 руб. Себестоимость продукции — 7000 руб.:

а) Д-т сч.

50 «Касса» — 11 500 руб.

К-т сч. 90-1 «Продажи» — 10 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1500 руб.;

б) Д-т сч. 90 -2 «Продажи» — 7000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 7000 руб.;

в) Д-т сч. 90-9 «Продажи» — 3000 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 3000 руб. 7-

я операция. От покупателя получен аванс за отгруженную продукцию в сумме 20 000 руб., себестоимость отгруженной продукции — 50 000 руб.:

а) Д-т сч. 51 «Расчетный счет» — 20 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 20 000 руб.;

б) Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» - 50 000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 50 000 руб. 8-

я операция. По авансу начислен НДС в сумме 3000 руб.:

Д-т сч. 90 «Продажи» - 3000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3000 руб. 9-

я операция. Предъявлен счет на 92 000 руб., в том числе НДС — 12 000 руб. Произведен зачет ранее полученного аванса и НДС по авансу на 3000 руб. Отражено списание стоимости ранее отгруженных товаров на 50 000 руб. Отражена прибыль заключительными оборотами в размере 30 000 руб.:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 92 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» — 80 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 12 000 руб.;

б) Д-т сч. 62-1 «Авансы полученные» — 20 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 20 000 руб.;

в) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» — 3000 руб.;

г) Д-т сч. 90 «Продажи» — 50 000 руб.

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — 50 000 руб.;

д) Д-т сч. 90 «Продажи» — 30 ООО руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 30 ООО руб. 10-

я операция. Принят к зачету аванс по НДС в сумме 2000 руб. по материалам, израсходованным на производство продукции.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 2000 руб.

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 2000 руб. 11-

я операция.

Предъявлен счет покупателю за товары, поставленные по бартеру, на 115 000 руб., в том числе НДС — 15 000 руб. Себестоимость товаров 80 000 руб.:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 115 000 руб.

К-т сч. 90 «Продажи» — 100 000 руб.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 15 000 руб.;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» — 80 000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» — 80 000 руб.;

в) Д-т сч. 90 «Продажи» — 20 000 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — 20 000 руб. 12-

я операция. Организацией отражена задолженность за приобретенные материалы на 115 000 руб., в том числе НДС — 15 000 руб.:

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 15 000 руб.

Д-т сч. 10 «Материалы» — 100 000 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 115 000 руб. 13-

я операция. Отражен зачет числящихся сумм задолженности при взаиморасчетах между покупателем и заказчиком на 115 000 руб.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 115 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 115

000 руб.

Отражение операций по счетам бухгалтерского учета приведено на с. 125—127.

Отражение операций по счетам бухгалтерского учета

Сч. 20 «Основное производство» Сч. 43 «Готовая продукция»

Д-т К-т Д-т К-т Сн 300 000 1) 100 000 : 06.100 000 Ск 200 000 Сч. 79 « Д-т Внутрихозяйственные

расчеты»

К-т Снд

2) 5000 с

НК Об. 5000

Сч. 73-3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям Д-т К-т 36) 4000 СНк Об. 4000 Сн 305 080 1) 100 000 2) 5000 За) 6000 46) 40 000 66) 7000 76) 50 000 116) 80 000 Об. 100 000 Об. 188 000 Ск 217 080

Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Д-т К-т г

^нд За) 6000 36) 6000 Об. 6000 Об. 6000 Сч. 99 «Прибыли и убытки»

Д-т К-т Зв) 2 000 СНк 4в) 20 000 6в) 3000 9д) 30 000 11 в) 20 000 Об. 2000 Об. 73 000Сч. 62 «Расчеты с покупателями Сч. 90 «Продажи»

и заказчиками»

Д-т К-т Д-т К-т с

нд с

НК 4а) 69 ООО 96) 20 000 46) 40 000 4а) 60 000 9а) 92 ООО 13)115 000 4в) 20 000 6а) 10 000 11а) 115 000 66) 7000 9а) 80 000 6в) 3000 9в) 3000 8) 3000 11а) 100 000 9г) 50 000 9д) 30 000 116) 80 000 И в) 20 000 Об.

276 000 135 000 06.253 000 Об. 253 000 Ск 141 000

Сч. 68 «Расчеты по налогам Сч. 19 «НДС по приобретенным

и сборам» ценностям»

Д-т К-т Д-т К-т с

'"'нд с

НК Сн 16500 5) 4500 4а) 9000 12)15 000 5) 4500 7) 500 6а) 1500 10) 2000 9в)3000 8) 3000 10) 2000 9а) 12 000 11а) 15 000 Об. 10 000 06.40 500 06.15 000 Об. 6500 Ск 30 500 Ск 8000 Сч. 50« «Касса» Сч. 51 «Расчетный счет» Д-т К-т Д-т К-т с

^нд с

нд 6) 11 500 7а) 20 000 — Об. 11 500 126 Сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Д-т К-т Д-т

Сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т СНк

7а) 20 ООО

г

7а) 50 000

г

нд

96) 20 ООО

9г) 50 000

Об. 20 ООО

Об. 50 000

Об. 20 ООО

Об. 50 000

Сч. 10 «Материалы»

Д-т

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т Д-т К-т г

нд

12) 10 000 с

нд

13)115 000 с

НК

12) 115 000 Об. 10 000 Об. 115 000 Об. 115 000 Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Д-т К-т 36) 2000 Зв) 2000 Об. 2000 Об. 2000 В результате хозяйственной деятельности за исследуемый период предприятие произвело готовую продукцию на сумму 188 000 руб. (по фактической производственной себестоимости), реализовало на 253 000 руб. Уровень рентабельности реализованной продукции составил 34,6%: 100%

N

253 000 руб.-188 000 руб. 188 000 руб. Прибыль от реализации до налогообложения (счет 99) по бухгалтерским данным составила 71 000 руб.

Задолженность по налогам (сч. 19, 68) на конец отчетного периода составила (30 500 руб. — 8000 руб.) 22 500 руб., дебиторская задолженность — 141 000 руб.

Схема учетных записей на операционно-результатных счетах представлена на рис. 4.2. Сч. 90 “Продажи”

Сч. 41 “Товары”

Сч. 43 “Готовая продукция”

Сч. 45 “Товары отгруженные” Д-т К-т

Себесто— имость готовой продукции, товаров

Сч. 20 “Основное производство”

Д-т К-т

Д-т

Сч. 90-2 ?“Себесто- * имость продаж"

. Сч. 90-3 “НДС”

К-т

Сч.

90-1 “Выручка от продаж”

Сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Д-т К-т ? Сч. 90-4 “Акцизы”

Сч. 99 “Прибыли и убытки”

К-т

Д-т

> Сч. 90-5 “Таможенные пошлины”

Убыток Прибыль

Себесто

имость продукции, работ, услуг

Сч. 26 “Общехозяйственные расходы”

Сч. 44 “Расходы на продажу” Д-т К-т

Сч. 90-9 “Убыток от продаж”

Сч. 90-9 “Прибыль от продаж”

Издержки — на управление и продажу

Сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Д-т К-т

НДС,

акцизы, 1

таможенные пошлины 1

?> Рис. 4.2. Учетные записи при отражении хозяйственных операций на результатных счетах По мере реализации готовой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи, в расходы отчетного периода списывается их себестоимость: дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Выполненные работы и оказанные услуги и товары, не подлежащие складированию, списываются по себестоимости в расходы текущего периода со счета 20 «Основное производство». Управленческие и коммерческие расходы включаются в полную себестоимость продаж корреспонденцией: дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

По итогам каждого месяца кредитовый оборот по субсчету 90-1 сопоставляется с суммой дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток (субсчет 90-9) от продаж за месяц, который переносится на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли заключительный оборот отчетного месяца записывается по дебету субсчета 9 счета 90 и кредиту счета 99. В случае отрицательного результата дебетуется счет 99 и кредитуется субсчет 9 счета 90. По окончании каждого месяца на синтетическом счете «Продажи» сальдо отсутствует, а все субсчета этого счета имеют соответствующее дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается в течение года.

<< | >>
Источник: Рыбакова О. В.. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика. — 464 с.: ил.. 2005

Еще по теме 4.11. Бухгалтерский управленческий учет реализации товаров (работ, услуг):

  1. 2.3. Учет НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам
  2. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  3. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
  4. Глава 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  5. Глава 9. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  6. 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
  7. 1.3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту
  8. 6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
  9. 3.1. Операции, признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)
  10. 3.2. Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг
  11. 26.2.1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  12. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  13. 9.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
  14. Глава 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) КАК ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
  15. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС
  16. ГЛАВА 10 АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ И ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ)