21.2. Анализ прибыли и себестоимости
Прибыль до налогообложения складывается из прибыли или убытков от продаж, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по ним. Данные о составляющих балансовой прибыли содержатся в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2).
При анализе фактическая сумма прибыли сравнивается с плановыми и с данными предшествующих лет.
Выполняется трендовый анализ. Выявляют причины отклонений по каждой составной части прибыли и детально анализируют прибыль от продажи продукции.Прибыль от продаж зависит от объема продажи, структуры и ассортимента проданной продукции, себестоимости проданной продукции и уровня цен. Степень влияния каждого из перечисленных факторов на прибыль устанавливают по данным отчета о прибылях и убытках.
Для определения влияния на прибыль изменения объема продажи базовую прибыль необходимо умножить на процент изменения объема продажи продукции и полученное произведение разделить на 100. Процент изменения объема продажи продукции определяют по отношению стоимости фактически проданной продукции в базовых ценах к объему продажи продукции базового периода:
п 82 700 тыс. руб. 100% _1>Г7 ~
64 900 тыс. руб. ’ ’
31 378 тыс. руб.-27,4% 0 . 2)
— !— = 8597 тыс. руб.
100%
Увеличение объема продаж, предусмотренное в бюджете по сравнению с уровнем прошлого года, приведет к росту прибыли на 8597 тыс. руб. Для определения влияния изменения структуры и ассортимента проданной продукции на прибыль от ее продажи из базовой прибыли, пересчитанной на фактически проданную продукцию, необходимо вычесть базовую прибыль и из полученной разницы вычесть фактор изменения объема продажи продукции.
Затем выявляют виды изделий, обусловивших отклонение, степень влияния изменения объема продажи отдельных изделий на прибыль от продажи товарной продукции. Недополучение прибыли в результате структурных сдвигов обычно оценивают отрицательно, а сверхплановую прибыль — положительно.
Однако при более детальном анализе необходима более конкретная оценка структурных сдвигов. При определении влияния изменения себестоимости продукции на прибыль от ее продажи фактическую себестоимость сопоставляют с базовой, рассчитанной на фактический объем и ассортимент проданной продукции.Влияние изменения цен на проданную продукцию на прибыль определяют сопоставлением фактической выручки от продажи продукции с выручкой от этой продукции, исчисленной по базовым ценам.
Правильность определения влияния различных факторов на прибыль от продажи продукции проверяют составлением баланса отклонений фактической прибыли от плановой.
При анализе прочих операционных и внереализационных результатов полученные доходы и расходы за отчетный год сравнивают с результатами за предшествующий период.
Затраты на 1 руб. товарной, валовой или реализованной продукции (работ, услуг) — это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он исчисляется как частное от деления себестоимости продукции на объем товарной, валовой или реализованной продукции. Этот показатель обеспечивает сопоставление себестоимости с прибылью и позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию, на сырье и материалы.
При нарушении запланированных пропорций выпуска отдельных видов продукции, производства работ, услуг происходит увеличение или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных товаров или работ в составе товарной продукции приводит к снижению затрат на 1 руб. продукции, и наоборот.
Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости. В этом факторе сосредоточиваются все усилия организации по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат, заработной платы, накладных и других расходов.
Используя индексный метод формирования затрат, можно исчислить следующие показатели:
а) плановые затраты на 1 руб.
товарной продукции (ЗРП):ЗР = С„
Сн-Ц„
(здесь и далее вместо плана можно сопоставлять с базой), где ??н — объем продукции по плану, руб.; ед.;
Сн - себестоимость по плану, руб.;
Цн - цена на продукцию (работы, услуги) по плану, руб.;
б) фактические затраты на 1 руб. товарной продукции (ЗРф):
ЗР =Мі;
ф бф-Цф
в) общее изменение затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг:
ДЗР = ЗРф — ЗРП.
Общее отклонение в затратах (ДЗР) можно разложить по отдельным факторам:
а) влияние структурных сдвигов в ассортименте или номенклатуре продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции:
ДЗРСС = ^Ф'Сн _Рн Си
сс с?ф.ци а-ц„
б) влияние изменения затрат на производство:
дЗР =(2ф Сф _<2н-Сн 3 0ф Цф <2„ Ц„
в) влияние изменения цен и тарифов на затраты на 1 руб. товарной продукции.
Из общего изменения затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг) за счет себестоимости выделяют влияние изменений цен и тарифов на материальные ресурсы. Влияние изменения цен на сырьевые ресурсы и тарифов на потребление топливно-энергетических ресурсов определяется сопоставлением фактически сложившихся затрат этого вида, приходящихся на 1 руб. фактически произведенного объема продукции (работ или услуг), с плановыми затратами, приходящимися на 1 руб. фактической продукции (работ, услуг).
дор _ 'Сф (?ф • Сф ц 2ф*1Дф (?ф • Цн
Как правило, на предприятии выполняется факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе сметы затрат на производство и определяется влияние изменения отдельных компонентов затрат в общей структуре затрат.
С этой целью собирают информацию и выполняют расчет по алгоритму, представленному в табл. 21.4.
Таблица 21.4 №
п/п Показатель План Фактически за отчетный год Фактически за предыдущий год 1 2 3 4 5 1 Материальные затраты, тыс. руб. 12 420 13 620 10 850 2 Заработная плата и отчисления в ЕСН, тыс. руб. 35 850 36 200 33 375 3 Амортизация, тыс. руб. 755 755 755 4 Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.
руб. 49 675 51 322 45 500 5 Объем продукции, работ, услуг, тыс. руб. 81 ООО 82 700 64 900 6 Затраты на 1 руб. (стр. 4 : стр. 5), коп. 61,3 62,1 70,1 7 Материалоемкость (стр. 1 : стр. 5), коп. 15,3 16,5 16,7№п/п Показатель План Фактически за отчетный год Фактически за предыдущий год 1 2 3 4 5 8 Зарплатоемкость (стр. 2 : стр. 5), коп. 44,2 43,8 51,4 9 Фондоемкость (стр. 3 : стр. 5), коп. 1,0 0,9 1,7 10 Удельный вес в общих затратах на 1 руб. продукции, работ, услуг, %: а) материальных затрат (стр. 7 : стр. 6)
б) амортизации (стр. 9 : стр. 6)
в) заработной платы (стр. 8 : стр. 6) 25.0
1,6
72.1 26,5
1,4
70,0 23,8
2,4
73,3 Для выполнения анализа себестоимости по центрам ответственности и местам возникновения затрат необходимо проанализировать затраты на 1 руб. продукции, работ, услуг в разрезе статей калькуляции, выделяя прямые затраты и изменения в части накладных расходов.
Для оценки изменения затрат в динамике выполняют анализ себестоимости сравнимой товарной продукции (работ, услуг). Сравнимой называется продукция (работы, услуги), которая производилась ранее и выпускается в отчетном периоде. Для признания продукции сравнимой необходимо, чтобы 60% ее повторялось. Снижение себестоимости сравнимой продукции закладывает надежную базу снижения затрат в следующем периоде. Поэтому оценивают, какое снижение затрат достигнуто по сравнимой продукции и по несравнимой (табл. 21.5). Делают выводы о вероятности изменений в следующем периоде.
На предприятии «Спортрос» сравнимая товарная продукция составляет 100%, и за прошедший период допущен перерасход себестоимости на сумму 627 тыс. руб., или 1,23%.
На себестоимость сравнимой продукции влияют изменения объема продукции, структуры и ассортимента, цен на сырье и материалы, норм расхода на сырьевые компоненты и пр. №
п/п Показатель По
плановой
себе
стоимос
ти По
факти
ческой
себестои
мости Отклонения сумма,
руб. % 1 Объем продукции, работ, услуг — всего, тыс. руб. 50 695 51 322 +627 + 1,23 В том числе: 2 Сравнимая продукция 50 695 51 322 +627 + 1,23 3 Доля сравнимой продукции в общем объеме, % 100 100 4 Несравнимая продукция - - - - 21.3.
Еще по теме 21.2. Анализ прибыли и себестоимости:
- 5. Понятие себестоимости. Виды прибыли.
- Цели и задачи анализа прибыли, виды прибыли предприятия
- 76. ПЛАНЫ ПО ТРУДУ И КАДРАМ, СЕБЕСТОИМОСТИ, ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
- Оценка влияния себестоимости, ассортимента продукции и цен на размер плановой прибыли
- ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ (CVP-АНАЛИЗ)
- ТЕМА 3 Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (О/Р-анализ)
- 4.3.3. Анализ себестоимости продукции
- Анализ себестоимости изделий
- § 2. Анализ себестоимости продукции
- АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЙ
- 6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
- Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции