<<
>>

Классификация бюджетов. Схемы построения бюджетов

В соответствии с методологическими требованиями, изложенными в главах 1 и 2, разработка управленческих решений при составлении бюджетов должна осуществляться в рамках базовой системы координат.

Такой подход позволяет рассматривать систему бюджетов с точки зрения временной, пространственной и информационной координат.

Разновидности бюджетов в зависимости от временного признака представлены в табл. 10.5.

Разновидности бюджетов

Таблица 10.5

Период времени

Тип бюджета

Больше года

Долгосрочный финансовый план

В течение одного года

Ежегодные бюджеты по счету прибылей и убытков, балансовому отчету и движению денежных средств

В течение одного квартала

Квартальные бюджеты по счету прибылей и убытков, балансовому отчету

В течение одного месяца

Бюджеты наличности на месяц и финансовые показатели

В течение нескольких месяцев

Кассовый бюджет

Как видно из табл.

10.5, временные рамки применяемых бюджетов определяются их назначением. На проекты с жизненным циклом в несколько лет составляется долгосрочный бизнес-план, содержащий в себе такие основные бюджеты, как отчет о прибылях и убытках, прогноз движения денежных средств, балансовый отчет, на основе которых анализируются срок окупаемости проекта, его рентабельность и другие показатели.

Составление годового бюджета — основная оперативная деятельность любого предприятия, которая связана с обязательными отчетными документами: отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансовом. Однако цель составления годовых бюджетов отлична от цели составления долгосрочных планов и заключается в планировании согласованной работы всех подразделений (показателей производительности) для последующего их контроля. Этот процесс может привести к составлению ежемесячных и ежеквартальных бюджетов, которые касаются движения денежных средств. И, наконец, некоторые организации в течение нескольких дней разрабатывают подробные операционные бюджеты, планирующие источники и использование денежных средств в целях получения дополнительной прибыли с помощью краткосрочных финансовых операций.

Все существующие бюджеты (рис. 10.14) в зависимости от пространственного и информационного признаков можно разделить на четыре основные группы [148, с. 46]: Основные бюджеты. Бюджет доходов и расходов. Бюджет движения денежных средств.

. 1.3. Расчетный баланс. Операционные бюджеты'. Бюджет продаж. Бюджет запасов готовой продукции. Производственный бюджет.

Рис. 10.14. Логическая последовательность составления бюджетов организации

Бюджет производства. Бюджет прямых материальных затрат (бюджет закупок основных материалов и запасов товарно-материальных ценностей). Бюджет прямых затрат труда. Бюджет прямых операционных или производственных затрат. Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов. Бюджет управленческих расходов. Бюджет коммерческих расходов.

Вспомогательные бюджеты: План капитальных (первоначальных) затрат. Кредитный или инвестиционный план. Специальные бюджеты'. Бюджет балансовой прибыли. Бюджет чистой прибыли. Бюджет НИОКР. Бюджет технической реконструкции производства. Налоговый бюджет.

На рис. 10.14 приведена блок-схема последовательной разработки бюджетов организации. Из него следует, что конечным продуктом бюджетирования является составление основного (финансового) бюджета, состоящего из трех наиболее важных документов предприятия: прогноза отчета прибылей и убытков (или, как его еще называют, бюджет доходов и расходов); прогноза отчета о движении денежных средств; прогноза балансового отчета.

Процесс составления этих документов в специальной литературе разделяют на две составные части: подготовка операционного бюджета (оперативное планирование); подготовка финансового бюджета (финансовое планирование).

Операционный бюджет состоит из бюджета продаж, бюджета производства,

бюджета производственных запасов, бюджета прямых затрат на материалы, бюджета прямых затрат на оплату труда, бюджета коммерческих расходов, бюджета производственных накладных расходов, бюджета управленческих расходов, отчета о прибылях и убытках (результирующего бюджета).

Операционный бюджет связан с планированием объемов и ассортимента продукции, созданием производственной программы подразделений предприятия, основанной на имеющихся потенциалах.

Также в рамках операционного бюджета находят отражение вопросы снабжения и сбытовых мероприятий. К тому же операционный бюджет аккумулирует в себе всю информацию о затратах предприятия. Результатом составления операционного бюджета, после сведения воедино всей информации по доходной и затратной сферам деятельности, является отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет основывается на данных операционного бюджета и призван показать движение наличности в планируемом периоде и выявить ее резервы для ин

вестирования, либо, наоборот, дефицит наличности. В последнем случае финансовый бюджет окажется полезным при расчете необходимой суммы краткосрочного кредитования. Другим документом финансового бюджета является прогноз балансового отчета, который показывает изменения в доле основных средств, запасов сырья и готовой продукции, суммах обязательств и пр. Иными словами, финансовый бюджет позволяет провести анализ финансового состояния предприятия и основных направлений его бизнеса), проконтролировать его изменение, принять обоснованные решения относительно вопросов управления финансами. В.Е. Хруцкий верно отмечает, что

...до тех пор пока не составлены все три основных бюджета, оптимизировать какие-либо финансовые показатели можно, но не нужно. Для полноценного бюджетирования необходимо составить все три основных бюджета.

Итак, рассмотрим несколько подробнее процесс последовательной разработки бюджетов.

В условиях рынка первым показателем, с которого нужно начинать любое планирование в организации, является прогноз продаж. Вот почему и бюджетирование лучше начинать с составления бюджета продаж, который представляет собой прогноз реализации продукции (работ, услуг) в натуральном и стоимостном выражении по всем наименованиям в планируемом периоде.

Составление бюджета продаж — это первый и наиболее ответственный шаг в разработке операционного бюджета, оказывающий влияние на все остальные бюджеты. Даже незначительное отклонение запланированного объема продаж от фактического может привести к серьезным изменениям итоговых бюджетных документов и, следовательно, снизить качество принимаемых решений.

Поэтому достижимость и реалистичность запланированных объемов — основные требования к бюджету продаж. Конструирование реалистичного бюджета продаж основывается на всестороннем анализе статистических данных, а также микро- и макроэкономических факторов, таких как объем продаж предшествующих периодов, производственные мощности, общеэкономические показатели (уровень цен, уровень потребительского спроса, уровень личных доходов и т.д.), рентабельность производимой продукции, ценовая политика, качество продукции, конкуренция, степень изученности рынка, сезонные колебания спроса. Достоверность прогнозов об объемах продаж повышается с привлечением экспертов. Результаты планирования объемов продаж оформляются в виде табл. 10.6.

Бюджет продаж

Таблица 10.6

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

« * •

12-й мес.

За год

\

2

3

4

5

6

Запланированные продажи (ед.): товар А

15 000

15 000

15 000

180 000

товар Б

2 500

2 500

9 99

2 500

30 000

товар В

7 000

7 000

7 000

84 000

Окончание табл. 10.6

1

2

3

4

5

6

Цена за единицу (руб. за ед.) *: товар А

100

100

100

товар Б

200

200

• • •

200

товар В

300

300

300

Выручка от продаж (руб.): товар А

1 500 000

1 500 000

1 500 000

18 000 000

товар Б

500 000

500 000

500 000

6 000 000

товар В

2 100 000

2 100 000

2 100 000

25 200 000

Итого выручка (руб.)

4 100 000

4 100 000

• • •

4 100 000

49 200 000

* Цены на продукцию корректируются в каждом периоде на индекс инфляции (в нашем примере индекс инфляции не рассматривается).

Для принятия правильного управленческого решения мало определить величину выручки, необходимо учитывать сроки ее поступления. Поэтому на втором этапе составляется ожидаемый поток денежных средств от продаж (табл. 10.7). Для прогноза денежных поступлений учитываются так называемые коэффициенты инкассации, показывающие, какая часть продукции будет оплачена по предоплате, какая — в месяц отгрузки, а какая — в последующие периоды.

Таблица 10.7

Г рафик поступлений денежных средств от продаж

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

• • •

12-й мес.

За год

Остаток дебиторской задолженности на конец периода (руб.)

2 050 000

2 050 000

2 050 000

2 050 000

Сумма задолженности к-погашению в текущем периоде (руб.)

2 050 000

2 050 000

Поступления от продаж каждого месяца (руб.)*: й месяц й месяц • • »

12-й месяц

2 050 000 • • •

2 050 000 2 050 000

2 050 000

• • »

2 050 000

24 100 000 24 100 000 • • •

772 050 000

Итого поступлений (руб.)

42 050 000

84 100 000

84 100 000

947 150 000

* В'зависимости от срока получения выручки суммы поступлений от продаж указываются либо в том периоде, когда была произведена продукция (в случае немедленной ее реализации), либо в предыдущем периоде (в случае получения предоплаты), либо в последующие периоды (в случае, если товар был продан в кредит). В нашем примере 50% выручки поступает в том же месяце, когда была реализована продукция, а 50% — в последующем.

Целесообразно прогнозировать размер безнадежных долгов, если они представляются вероятными. Информация об этих данных обобщается в табл. 10.7.

После составления бюджета продаж составляется план (бюджет) производства. Бюджет производства — это план выпуска продукции в натуральных показателях (табл. 10.8). Он составляется исходя из бюджета продаж и требуемой величины запасов готовой продукции, обусловливающей бесперебойность поставок. Бюджет производства учитывает производственные и финансовые возможности предприятия и возможные

При составлении бюджета производства руководство фирмы может выбрать одну из двух линий поведения: либо поддерживать тесную взаимосвязь между производством и реализацией, либо удерживать объемы производства на постоянном уровне вне зависимости от размеров спроса. Когда производство нацелено на реализацию и зависит от уровня спроса, то снимаются предпосылки для перепроизводства, а значит, издержки на хранение запасов сырья и готовой продукции (запасы готовой продукции также находят отражение в бюджете производства) существенно ниже, чем при втором варианте. С другой стороны, общие производственные затраты при неизменных объемах производства, как правило, ниже, нежели при непостоянных. Поэтому выбор необходимого варианта целиком и полностью зависит от специфики конкретного предприятия: либо оно экономит на издержках, связанных с хранением продукции, либо на общепроизводственных издержках более эффективного постоянного производственного цикла.

Таблица 10.8

Бюджет производства

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

т * Л

12-й мес.

За год

Запланированные продажи (ед.):

товар А

15 000

15 000

15 000

180 000

товар Б

2 500

2 500

2 500

30 000

товар В

7 000

7 000

7000

84 000

плюс

Желаемый запас готовой продукции на конец периода (ед.)*:

товар А

1 500

1 300

1 300

товар Б

250

200

200

товар В

700

500

500

минус

Запас готовой продукции на начало периода (ед.)**:

товар А

1 500

1 300

товар Б

250

200

товар В

700

500

ИТОГО

Продукция, подлежащая изготовлению (ед.): товар А

16 500

14 800

15000

181 300

товар Б

2 750

2 450

2 500

30 200

товар В

7 700

6 800

7 000

84 500

* Желаемый запас готовой продукции на конец периода рассчитывается с целью сохранения бесперебойности поставок и составляет определенный процент от запланированного производства в текущем периоде.

** Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Следующим шагом в составлении операционного бюджета является бюджет производственных запасов (табл. 10.9), смысл которого заключается в определении прямых затрат на сырье и материалы для обеспечения запасов, необходимых для производства готовой продукции и запланированных объемов незавершенного производства. Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух заключительных документов бюджетирования: прогноза отчета о прибылях и убытках — в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции; прогноза балансового отчета — в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Таблица 10.9

Бюджет производственных запасов

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

* * •

12-й мес.

За год

Незавершенное производство и запас готовой про-

дукции на конец периода (ед.):

1

товар А

1 500

1 300

1 300

товар Б

250

200

• • •

200

товар В

700

500

500

Себестоимость материалов в единице продукции

.

(руб.)*:

товар А

50

50

50

товар Б

100

100

• • *

100

товар В

150

150

150

Запас материалов на конец периода (руб.):

товар А

75 000

65 000

65 000

65 000

товар Б

25 000

20 000

20 000

20 000

товар В

105 000

75 000

75 000

75 000

Итого производственных запасов (руб.)

20 500

160 000

• • •

• 160 00

160 000

* Себестоимость материалов в единице продукции рассчитывается на основе калькуляции и корректируется на индекс инфляции в каждом периоде (в нашем примере индекс инфляции не рассматривается).

После обобщения информации о величине прогнозируемых объемов производства, необходимого производственного задела, запасов готовой продукции на конец каждого периода очень легко спрогнозировать величину необходимых затрат на сырье и материалы по всему планируемому периоду.

Бюджет прямых затрат на материалы (табл. 10.10) показывает, на какую сумму требуется закупить сырье и материалы. Объем закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объема их использования, а также предполагаемого уровня запасов. Вычисление объема необходимых закупок осуществляется по следующей формуле:


Бюджет прямых затрат на материалы

Таблица 10.10

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

w т •

12-й мес.

За год

Продукция, подлежащая изготовлению (ед.):

товар А

16S00

14 800

15 000

18Г300

товар Б

2 750

2 450

• • *

2 500

30 200

товар В

7 700

6 800

7 000

84 500

Себестоимость материалов в единице продукции

(рубУед.)*: товар А

50

50

50

товар Б

100

100

• * •

100

товар В

150

150

150

Прямые затраты на материалы (рубУед.):

товар А

825 000

740 000

750 000

9 065 000

товар Б

275 000

245 000

• • •

250 000

3 020 000

товар В

1 155 000

1 020 000

1 050 000

12 675 000

ИТОГО

Прямые затраты на материалы (руб.)

2 255 000

2 005 000

2 050 000

24 760 000

плюс

Желаемый запас материалов на конец периода (руб.)**:

товар А

165 000

150 000

150 000

товар Б

55 000

50 000

...

50 000

товар В

231 000

210 000

210 000

в —

минус

Запас материалов на начало периода (руб.) ***:

товар А

165 000

150 000

товар Б

55 000

• • ¦

50 000

товар В

231 000

210 000

ИТОГО

Сумма затрат на закупку материалов (руб.)

2 706 000

1 964 000

9 • •

2 050 000

25 170 000

* Затраты на материалы взяты из калькуляции на изделия с учетом ожидаемой инфляции.

** Запасы материалов на конец периода составляют величину, необходимую для обеспечения бесперебойности производственного процесса (в нашем примере 20% месячной потребности).

*** Запасы материалов на начало периода равны конечному запасу предыдущего периода.

Оплата прямых затрат на материалы, как правило, планируется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. Поэтому в дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляется график оплаты приобретенных материалов (табл. 10.11), учитывающий финансовые возможности предт приятия. Расчетные данные табл. 10.11 тесно связаны с величиной получаемой вы1 ручки (см. табл. 10.6), идущей на оплату приобретаемого сырья и материалов.

Г рафик оплаты приобретенных товаров

Таблица 10.11

Наименование

1-ймес.

2-й мес.

• • •

12-й мес.

За год

Остаток кредиторской задолженности за материалы на конец периода (руб.)

541 200

392 800

• • 9

410 000

689 000

Сумма задолженности к погашению в текущем периоде (руб.)

541 200

• • •

410000

Выплаты по закупкам материалов в каждом месяце (руб.)*: й месяц й месяц

2 164 800

541 200 1 571 200

• • т

392 800

2 706000 1964 000

т т *

12-й месяц

• * «

• • •

1 640000

• • •

2 050000

Итого выплаты (руб.)

2 164 800

2 112400

2 050 000

24 760000

* В зависимости от срока выплат за материалы, сумма указывается либо в том периоде, когда были приобретены материалы (в случае немедленной их оплаты), либо в предыдущем периоде (в случае предоплаты), либо в последующие периоды (в случае, если материалы были проданы в кредит). В нашем примере 80% материалов оплачивается в месяце их приобретения, остальные 20% — в следующем месяце.

Очередной этап составления операционного бюджета связан с формированием бюджета затрат на оплату труда (табл. 10.12).

Таблица 10.12

Бюджет затрат на оплату труда

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

12-й мес.

За год

Продукция, подлежащая изготовлению (ед.): товар А

16 500

15 000

15 000

181 500

товар Б

2 750

2 500

* • »

2 500

30 250

товар В

7 700

7 000

7 000

.84 700

Ставка сдельной оплаты труда на изготовление единицы изделия (ч): товар А

25

25

25

25

товар Б

40

40

• 9 •

40

40

товар В

30

30

30

30

Прямые затраты на оплату труда (руб.): товар А

412 500

375 000

375 000

4 532 500

товар Б

110 000

100 000

***

100 000

1 208 000

товар В

231 000

210 000

210 000

2 535 000

итого

Сумма прямых затрат на оплату труда (руб.)

753 500

685 000

9 т т

685 000

8 288 500

Сумма отчислений на заработную плату (руб.)

290 097,5

263 725

263 725

3 191.072,5

На этом этапе рассчитывается только прямая заработная плата. Под прямой заработной платой понимается оплата труда основного производственного персонала, занятого непосредственным изготовлением продукции. Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала. Таблица 10.12 демонстрирует механизм прогнозирования величины оплаты труда по сдельной системе начисления заработной платы. В зависимости от особенностей производства и метода начисления заработной платы в дополнение к табл. 10.12 можно добавить другую таблицу аналогичного содержания, рассчитывающую повременную часть оплаты труда (в нашем примере не рассматривается).

Необходимую информацию для составления операционного бюджета несет в себе бюджет коммерческих расходов (табл. 10.13), Связанных с продвижением товара на рынок. К коммерческим расходам относятся затраты на упаковку, страхование, рекламу, хранение, вознаграждение торговых агентов, доставку продукции собственным транспортом, маркетинговые исследования и др.

Бюджет коммерческих расходов

Таблица 10.13

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

• • •

12-й мес.

За год

Выручка от запланированных

-

продаж

4 100 000

4 100 000

9 9 9

4 100 000

49 200 000

Ставки переменных коммерческих расходов на 1 руб. продаж, из них (%):

4

4

999

4

4

Доставка собственным транспортом

1,5

1,5

1,5

1,5

Комиссионные расходы

1

1

1

1

Прочие переменные расходы

1,5

1,5

1,5

1,5

Итого планируемые переменные расходы (руб.)

164 000

164 000

9 99

164 000

1 968 000

ПЛЮС

Постоянные коммерческие расходы (руб.), в том числе:

Реклама и продвижение

1 000

1 000

1 000

12 000

товара

4 000

4 000

4 000

48 000

Оклады торговых работников

25 000

25 000

25 000

300 000

Командировочные расходы

5 000

5 000

5 000

60 000

Амортизационные отчисления Прочие постоянные расходы

15 000

15 000

15 000

180 000

Итого планируемых коммерческих расходов (руб.)

214 000

214 000

9 99

214 000

2 568 000

минус

Амортизационные отчисления (руб.)

5 000

5000

5 000

60 000

Итого к выплате по коммерче-

209 000

209 000

999

209 000

2 508 000

ским расходам (руб.)

209 000

209 000

209 000

2 508 000

Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта.

Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров, поэтому для лица, принимающего решение, необходимо знать, где, когда и сколько необходимо произвести затрат на стимулирование сбыта, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах.

Расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж — как правило, в процентном отношении к его объему (кроме постоянных статей расходов, таких как арендная плата за складские помещение и пр.). Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции. Планируя увеличение объемов продаж, не следует одновременно уменьшать коммерческие расходы, направленные на стимулирование сбыта.

Помимо затрат, связанных с производством и реализацией продукции, в системе бюджетирования подлежат планированию и затраты общепроизводственного назначения, обеспечивающие функционирование производственной инфраструктуры. Расчет общепроизводственных расходов получил название бюджета общепроизводственных накладных расходов (табл. 10.14).

Бюджет общепроизводственных накладных расходов

Таблица 10.14

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

• 9*

12-й мес.

За год

Планируемые постоянные накладные расходы (руб.), в том числе*:

15 500

15 500

15 500

186 000

Амортизация

80 000

80 000

80 000

960 000

Непрямые материалы

25 000

25 000

25 000

300 000

Энергия

10 700

10 700

10 700

128 400

Заработная плата прочего производственного персонала

120 000

120 000

999

120 000

1 440 000

Начисления на заработную плату

46 200

46 200

46 200

554 400

Содержание и ремонт оборудования

40 300

40 300

40 300

483 600

Текущий ремонт основных производственных фондов Прочие постоянные накладные

10 300

10 300

10 300

123 600

расходы

15 000

15 000

15000

180 000

Итого планируемые накладные расходы (руб.)

363 000

363 000

9 99

363 000

4 356 000

минус

Амортизационные отчисления

(руб.)

80 000

80 000

99 9

80 000

960 000

итого

Выплаты денежных средств по накладным расходам (руб.)

283 000

283 000

283 000

3 396 000

* Рассчитывается с учетом влияния инфляции (в нашем примере не рассматривается).

В бюджете общепроизводственных накладных расходов суммируются все затраты, связанные с производством продукции, за исключением затрат на материалы, идущие непосредственно на изготовление готовой продукции, и прямых затрат на оплату труда. Бюджет общепроизводственных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д.

Последним источником оперативной информации для составления итогового документа операционного бюджета — «Отчета о прибылях и убытках» — является бюджет управленческих расходов (табл. 10.15). Под управленческими понимаются расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия. К ним относятся затраты: на содержание отдела кадров, юридического отдела, на связь, отопление зданий и сооружений непроизводственного назначения, командировки, информационное обеспечение, налоги и проценты за кредиты, относимые на себестоимость, и т.д.

Таблица 10.15

Бкщжет управленческих расходов

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

• • •

12-й мес.

За год

Планируемые управленческие расходы

(руб),

в том числе:

Амортизация

Аренда

Содержание зданий и помещений Заработная плата управленческого и прочего общезаводского персонала Отчисления на заработную плату Канцелярские расходы Услуги связи

Командировочные расходы Налоги, включаемые в себестоимость Прочие расходы

12000

0

7000

7 000 2695 1500

2000 12000 150000 1 000

12000-

0

7 000

7 000 2695 1500

2 000 12000 150000 1 000

* • •

12000

0

7000

7000 2695 1 500

2000

12000

150000

1000

144000

0

84 000

84000 32 340 18000

24 000 144000 1800000 12000

итого

Управленческие расходы (руб.)

195 195

195 195

• • •

195 195

2342340

мвнус

Амортизационные отчисления (руб.)

12000

12000

• Ш *

12000

144000

итого

Выплаты по управленческим расходам .(РУ6)

183 195

183 195

*Ф»

183 195

2 198 340

В основном управленческие расходы носят постоянный характер, но не. исключено, что некоторые из них могут планироваться как переменная величина (например, как процент от величины выручки).

Итоговым документом операционного бюджета является «Прогноз отчета о прибылях и убытках» — один из основных документов бюджетирования (табл. 10.16). Он показывает, какую прибыль сможет получить предприятие в планируемом периоде. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе информации, полученной в результате анализа всех предыдущих бюджетов, и по своей сути является аналогом формы № 2 бухгалтерской отчетности.

Прогноз отчета о прибылях и убытках

Таблица 10.16

Наименование

1-ймес.

2-й мес.

9 99

12-й мес.

За год

Выручка от реализации продукции (руб.)

4 100000

4100000

4 100000

49200000

минус

Прямые затраты на материалы

2 665 000

2050000

2 050 000

25 215 000

Затраты на оплату труда производственных рабочих с отчислениями

1 043 597,5

948725

• ••

948 725

11 479 572,5

Коммерческие расходы

214 000

214000

214 000

2 568000

Общепроизводственные накладные расходы

363 000

363 000

363 000

4 356000

Управленческие расходы

195195

195 195

195 195

2 342340

Прибыль (убыток) от реализации

-380 792,5

329 080

9 U Ф

329 080

3 239 087,5

Проценты к получению

0

0

9 9 9

0

0

Проценты к уплате

0

0

0

0

Доходы от участия в других организациях

0

0

0

0

Прочие операционные доходы

0

0

0

0

Прочие операционные расходы

0

0

0

0

Прибыль (убыток) от финансовохозяйственной деятельности

-380 792,5

329080

• 99

329080

3 239 087,5

Налоги, относимые на финансовый результат

0

0

9 9 9

0

0

Прочие операционные доходы

0

0

0

0

Прочие операционные расходы

0

0

0

0

Прибыль (убыток) отчетного периода

-380 792,5

329 080

99 9

329 080

3 239 087,5

Налог на прибыль

0

98 724

999

98 724

1085964

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года

- 380 792,5

230 356

9 99

230 356

2 153 123,5

Целью составления операционного бюджета является производственносбытовая деятельность и ее результаты, в то время как целью составления финансового бюджета — информация о движении денежных средств в процессе осуществления производственно-сбытовой деятельности. В соответствии с мнением экспертов консультационной фирмы «МакКинзи», существует три канала притока и оттока денежных средств компании [111, с. 52]: основная деятельность; инвестиционная деятельность; финансовая деятельность.

Необходимость отражения движения средств по этим каналам обусловлена структурой финансового бюджета, который состоит из отчета о движении денежных средств и балансового отчета.

Сначала кратко рассмотрим природу потока денежных средств. Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс, ибо для действующего предприятия не существует начальной и конечной точек цикла их движения. Конечный продукт (услуга) — это совокупность затрат сырья, основных средств и труда, которая оплачивается денежными средствами (движение денежных средств со знаком «минус»). Продукция затем продается (движение денежных средств со знаком «плюс»). Если продажная цена продукции и остальные денежные поступления превышают все расходы (включая износ активов) и выплаты за некоторый период, то за этот период будет получен излишек денежных средств (прибыль), в противном случае — дефицит (убыток). Причем дефицит денежных средств необязательно свидетельствует о нерентабельной работе предприятия, — он может быть связан с крупными единовременными выплатами (например, погашением кредита), в то время как основная деятельность приносит прибыль. Основной задачей составления отчета о движении денежных средств как раз и является прогнозирование критических ситуаций, когда фирма столкнется с дефицитом денежной наличности. Кстати сказать, бюджет денежных средств можно составлять практически на любой период.

Составление бюджета денежных средств — один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании. Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от производства, объема продаж, обналичивания дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования. В свою очередь, размеры запасов сырья, незавершенного производства, запасов готовой продукции, дебиторской задолженности и предоставляемых кредитов также колеблются в зависимости от производственного графика и политики в отношении дебиторов, запасов и задолженности по кредитам. Поэтому бюджет денежных средств составляется на основе предыдущих расчетов с тем, чтобы учесть все основные поступления и выплаты фирмы. Имея эту информацию, можно точнее определить будущие потребности фирмы в денежных средствах, спланировать эти потребности для финансирования и осуществить контроль за наличными средствами и ликвидностью фирмы.

Бюджет движения денежных средств состоит из трех разделов: бюджетов движения денежных средств по основной, инвестиционной и финансовой деятельности (табл. 10.17).

В сфере основной деятельности денежные средства направляются на закупку (с полной оплатой или в кредит) сырья, материалов и необходимых запасов, на процесс производства, выплату заработной платы работникам и уплату налогов. Все расходы планируются с учетом изменений в кредиторской задолженности. Источник поступления средств этой части бюджета — поступление выручки за проданную продукцию, которая рассчитывается с учетом изменений в дебиторской задолженности.

Поскольку основная деятельность у благополучного предприятия — главный источник прибыли, она должна являться основным источником денежных средств. Излишки денежных средств, возникающие в результате основной деятельности, могут использоваться на расширение производства, выплату дивидендов или возвращение банковского кредита.

т

Инвестиционная часть отчета о движении денежных средств показывает затраты на приобретение активов с долгосрочным потенциалом (например, производственного оборудования), а также поступления от продажи таких активов. Результаты расчетов движения денежных средств от инвестиционной деятельности накладываются на итоги движения денежных средств от основной деятельности с тем, чтобы получить общий результат состояния наличности. Поскольку при благополучном ведении дел предприятие обычно стремится к расширению или модернизации производственных мощностей, то инвестиционная деятельность в целом приводит к оттоку денежных средств.

Отчет о движении денежных средств

Таблица 10.17

Наименование

1-й мес.

2-й мес.

* • •

12-й мес.

За год

1

2

3

4

5

6

Движение денежных средств от основной деятельности

Поступления денежных средств от основной деятельности (руб.),

2 050 000

4 100000

4 100000

49200000

в том числе:

Выручка от реализации товаров текущего периода

2 050 000

2 050 000

2 050 000

49200000

Выручка от реализации товаров предыдущего периода

0

2 050000

2 050 000

0

Авансы полученные

0

0

0

0

минус

Выплаты денежных средств по основной деятельности:

3 850 792,5

38 956 442

3 772 644

45 472 876,5

Прямые материалы

2132000

173 000

2 050 000

24 805 000

Прямая оплата труда с отчислениями

1043 597,5

948725

948 725

11479 572,5

Общепроизводственные накладные расходы

283 000

283 000

283 000

3 396000

Коммерческие расходы

209 000

209000

209 000

2 508 000

Управленческие расходы

183 195

183 195

183 195

2 198340

Налог на прибыль

0

98 724

98 724

1085 964

Прочие выплаты

0

0

0

0

Сальдо потока денежных средств по основной деятельности (руб.)

-1 800 792,5

204356

327 356

3 727 123,5

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности (руб.),

0

0

0

0

в том числе:

0

0

0

0

Реализация основных средств Реализация прочих долгосрочных активов

0

0

• ••

0

0

Прочие доходы от инвестиций

0

0

0

0

Окончание табл. 10.17

1

2

3

4

5

6

Выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности (руб.):

0

150000

0

150000

Приобретение основных средств и нематериальных активов*

0

150000

• • •

0

150000

Капитальное строительство, приобретение ценных бумаг

0

0

0

0

Прочие инвестиции

0

0

0

0

Сальдо потока денежных средств от инвестиционной деятельности (руб.)

0

-150 000

• • •

0

-150 000

Сальдо потока денежных средств от основной и инвестиционной деятельности (руб.)*

-1 800 792,5

• 54356

327 356

3 577 123,5

Сальдо потока денежных средств от основной и инвестиционной деятельности нарастающим итогом (руб.)

-1 800 792,5

-1746436,5

3 577 123,5

3 577 123,5

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Поступления денежных средств от финансовой деятельности (руб.), в том числе:

Получение краткосрочных кредитов и займов**

Получение долгосрочных кредитов и займов

Прочие поступления

1200000

1200000

0

0

1200000

1200000

0

0

* В нашем примере предполагается приобретение технологического оборудования на сумму в 150 000 руб. во втором месяце анализируемого периода.

** Для покрытия дефицита наличности от основной и инвестиционной деятельности в первом месяце анализируемого периода предполагается взять краткосроный кредит в размере 1 200 000 руб. и погасить его тремя платежами (во 2,3 и 4-м кварталах).

*** Выплату процентов предполагается также осуществлять поквартально по ставке 20% годовых по следующему графику: на конец второго квартала — (1 200000 • 0,2)/4 = 60000 руб.; на конец третьего квартала — (800 000 • 0,2)/4 = 40 000 руб.; на конец четвертого квартала — (400 000 • 0,2)/4 = 20 000 руб.

Финансовая часть отчета о движении денежных средств показывает результаты финансовых операций предприятия, в частности то, какие денежные средства используются на возвращение задолженности (в том числе и на выплату процентов) кредиторам и выплату дивидендов акционерам. В случае прогнозирования дефицита наличности от основной и инвестиционной деятельности в движение денежных средств от финансовой деятельности должны быть заложены суммы кредитов, которыми предприятие должно будет его покрыть.

Затраты по финансовой деятельности также накладываются на результат по основной и инвестиционной деятельности с целью выявления итогового результата движения денежных средств по всему предприятию в целом. Выявленные общие излишки могут быть направлены на инвестиционные вложения либо на краткосрочные финансовые операции с высоколиквидными ценными бумагами.

В целом финансовая деятельность призвана увеличить денежные средства организации и служит для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности, так как даже прибыльная основная деятельность не всегда приносит достаточно денежных средств для приобретения долгосрочных активов, например недвижимости или оборудования. Такие приобретения обычно требуют очень больших затрат, которые производятся хотя бы частично за счет новых займов, закладываемых в финансовом бюджете. Ожидается, что расходы на обслуживание заемных средств будут компенсироваться будущими доходами от основной деятельности, полученными в результате этих инвестиций.

Заключительным документом финансового бюджета является балансовый отчет, аналогичный по своей структуре бухгалтерскому балансу. В балансовом отчете планируется, какими средствами финансирования будет обладать предприятие и как будут использоваться данные средства в исследуемый период.

В балансовом отчете для каждого направления использования денежных фондов должен быть представлен соответствующий источник. В широком смысле активы представляют собой чистое использование, а пассивы и собственный капитал — чистые источники денежных средств.

Информацией для составления баланса служат все предыдущие бюджеты. Для прогноза актива баланса используется сумма приобретенных основных средств, нормируемых оборотных активов (сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при подготовке соответствующих бюджетов. Пассивная часть баланса формируется исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.

Изменение структуры баланса отражается на потоке денежных средств. Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способе финансирования принимается на основе дополнительного анализа и находит свое отражение в финансовой части отчета о движении денежных средств.

В заключение следует отметить, что предложенная методика бюджетирования не является окончательно'установленной. Возможны различные варианты ее практической реализации в зависимости от специфики конкретного хозяйствующего субъекта. Так, операционный бюджет может быть полностью пересмотрен и сокращен в зависимости от необходимой полноты информации и специфики конкретного предприятия. Возможно также изменение в реализации финансового бюджета. Однако не подлежит сокращению окончательный перечень итоговых документов финансового бюджета: отчет о прибылях и убытках, прогноз движения денежных средств, балансовый отчет, так как только в совокупности эти документы дают необходимую информацию для принятия оптимального управленческого решения. 

<< | >>
Источник: Учитель Юрий Генрихович.. Разработка управленческих решений. 2007

Еще по теме Классификация бюджетов. Схемы построения бюджетов:

  1. Государственный бюджет: понятие, принципы построения и функции. Доходная и расходная части бюджета
  2. Шаги построения операционного бюджета
  3. Бюджет предприятия и процесс разработки бюджета Структура бюджета предприятия
  4. 1.2 Разработка структуры генерального бюджета предприятия и отдельных бюджетов
  5. 1.2. ВИДЫ БЮДЖЕТОВ И ПРИНЦИПЫ РАЗРАБОТКИ СТРУКТУРЫ ОСНОВНОГО БЮДЖЕТА
  6. § 2. Органы, осуществляющие составление проектов бюджетов. Этапы формирования бюджетов
  7. 1.1.3. Виды бюджетов, их классификация
  8. § 1.Государственный бюджет и его структура. Бюджеты центральных и местных органов власти
  9. 7.3. Классификация расходов бюджета
  10. 1.5. Сущность и функции бюджета. Роль бюджета в социально-экономических процессах
  11. 5.2. Классификация расходов бюджетов
  12. Иллюстративный пример основного бюджета (оперативные бюджеты)
  13. 10.1. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ. ПЕРВИЧНЫЙ И ОБЩИЙ БЮДЖЕТЫ
  14. 7.2. Классификация поступлений бюджета
  15. 19.4. Классификация бюджетов и методы их разработки
  16. 34.5.1. ОБЩИЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ. ОПЕРАЦИОННЫЙ И ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ
  17. 1.2.2. Классификация бюджетов и методов их разработки
  18. Классификация налогов по уровням государственного бюджета
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -