1.2. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности

сти, из которых должны быть выделены все существенные значимые данные, так и пояснениями и дополнениями к ней, в которых раскры-

59

ваются условия и причины серьезного изменения основных показателей отчетности, их взаимосвязь с внешними и внутренними изменениями. Эту работу проводит либо аналитик, который готовит отчетную информацию к анализу, либо сам менеджер.

В случае если информационное агентство готовит информацию для конкретного пользователя, она носит целевой характер и ориентирована на его нужды. Следовательно, информационное агентство может провести предварительную аналитическую обработку информации, более широко используя наряду с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности внешнюю внесистемную информацию.Так, в настоящее время в связи с формированием для банков кредитных историй заемщиков подготовка

-

ных заемщиков будет проводиться целенаправленный анализ их финансовой отчетности.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансовыми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам формирования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и др., а также методику их анализа.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи.

1.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономи ческой рентабельности исходя из реальных условий хозяйствен ной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; раз работка моделей финансового состояния при разнообразных

.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эф фективное использование финансовых ресурсов и укрепление фи

.

60

Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

• проверку существенности основных статей бухгалтерского балан са, отчета о прибылях и убытках;

• составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убыт ках, где остаются только существенные статьи, которые необходи мо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

• детализацию неоправданно агрегированных статей, для чего ис пользуются данные из пояснений и дополнений к отчетности;

• исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, ко торые искажают устойчивые тенденции развития экономических

;

• составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убыт ках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансо вых результатов;

• введение эталонных данных для сравнения с показателями отчет ности, в качестве которых можно использовать нормативный уро вень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

С целью обеспечения достоверности отчетности проводится оценка правомерности постановки на учет основных видов имущества, правильности их оценки, своевременности списания и движения.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на

61 всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Аналитическая отчетность не только формируется на основе итоговой отчетности, но и включает данные для промежуточной отчетности, отчетности отдельных бизнес-единиц и обособленных подразделений.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделять следующие основные этапы ее обработки:

• преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;

• углубленный анализ ее основных форм с преодолением причин изме нения показателей, факторов и условий, вызьшающих эти изменения;

• оценку «качества» изменения показателей с выделением релеван тных и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчи вых и случайных факторов, а также с выявлением условий, опре деляющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных позиций форм отчет ности и прогнозирование их изменений;

• расчет периодов устойчивого состояния по основным показателям; формирование системы показателей, характеризующих эффектов ность использования имущества и финансовых средств предпри ятия (расчет относительных показателей);

• анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых резуль татов (объема продаж, прибыли, рентабельности);

• определение финансовых коэффициентов (финансового состоя ния и устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);

• оценку возможности непрерывности функционирования организации.

Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от поставленных целей решаются несколько самостоятельных, но тесно взаимосвязанных задач:

• оценка имущественного и финансового состояния организации;

• определение потенциальных возможностей организации и уров ня эффективности использования ее ресурсов;

• обоснование объективной потребности организации в инвестици ях: прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.

62

Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в конкретный период, т.

При анализе имущественного и финансового положения организации решаются следующие частные задачи:

(долгосрочные финансовые вложения);

• оценивается оправданность доходного использования имущества;

• анализируется структура активов организации и ее адекватность особенностям производства;

непрерывного функционирования производства;

• оценивается достоверность дебиторской задолженности;

• определяется ликвидность баланса (абсолютная, критическая и общая);

• оценивается качество собственного капитала;

• анализируется структура краткосрочных обязательств с выделе нием внешней и внутренней задолженностей.

Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах. Причем следует особое внимание обратить на динамический анализ, так как он позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества и источников финансирования.

Для обоснованных выводов из анализа отчетности необходимо учитывать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их соотношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объектов на основе использования относительных показателей. В этой связи наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой отчетности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устойчивость различных организаций и провести рейтинговую оценку их финансового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.

Если анализ имущественного состояния в большей мере используется партнерами организации, то для внутренних нужд большее значение имеет анализ потенциальных возможностей организации, т.

63 анализ резервов, заложенных в сложившемся производственном потенциале.

При анализе потенциальных возможностей организации решаются следующие частные задачи:

• оценивается возможность увеличения загрузки имеющихся про изводственных фондов для производства товаров (работ, услуг), востребованных на рынке;

• определяются возможности изменения финансовых результатов без дополнительных капитальных вложений;

• выявляется имущество, которое остается невостребованным для собственного производства и может быть реализовано;

• оцениваются допустимая величина дебиторской задолженности, сбалансированность дебиторской и кредиторской задолженностей;

• определяется рациональная величина заемных средств и оценива ется их обеспеченность;

• прогнозируются денежные потоки и чистый денежный поток. Приведенный перечень задач не является исчфпьшающим, но он позво ляет выявить общую ориентацию и направленность анализа отчетности.

Анализ отчетности является частью комплексного и тематического (финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку отчетность включает итоговые обобщающие показатели деятельности предприятия, то для ее понимания необходимо активно привлекать все материалы управленческого, производственного анализа организации в целом и ее подразделений.

Анализ отчетности организаций проводится самими хозяйствующими субъектами прежде всего с целью выявления возможностей повышения эффективности деятельности. Однако особенность организации этого вида анализа все в большей мере связана с привлечением специализированных фирм, которые обеспечивают его проведение на крупных предприятиях определенных сегментов бизнеса при одновременной их рейтинговой оценке. В этом случае направленность и задачи анализа отчетности в определенной мере ограниченны, так как они базируются только на официальных данных, включенных в отчетность. Однако значение такого анализа весьма велико, ибо он позволяет провести оценку имущественного состояния и финансовых результатов организации в сопоставлении с аналогичными объектами, т. е. более объективно оценить эффективность ее деятельности.

Учитывая такую ориентацию анализа, информационно-аналитические фирмы в большей мере пользуются коэффициентным анализом отчетности, т. е. используют отчетные оценки. Качество такого анали-

64 за в решающей мере зависит от достоверности отчетности, что обеспечивается оценкой достоверности, данной аудиторами, а также полнотой пояснений и дополнений к отчетности. Именно этим определяются те требования, которые предъявляются ее пользователями, наиболее жесткими представителями которых являются информационные .