<<
>>

3.1. Виды учета (счетоводства)

В предыдущей главе изложены основания теории бухгалтерского учета; настоящая глава будет посвящена вопросам его практической реализации. Заметим прежде всего, что и в научном, и особенно в практическом планах понятие "учет" не сводится только к бухгалтерии, например, достаточно общепринятым является обособление статистического, бухгалтерского и оперативного учетов.

Они различаются друг от друга по многим параметрам, в частности, именно бухгалтерский учет наиболее формализован и структурирован. Поскольку оперативный учет все в большей степени вытесняется учетом управленческим, рассматриваемым как составная часть бухгалтерского учета, в настоящее время преобладает тенденция подразделения учетной функции на микро- (уровень хозяйствующего субъекта) и макроучет (в его сферу входят накопление и учет данных, необходимых для расчета таких макроэкономических индикаторов, как валовой внутренний продукт, национальный доход и др.).

В историческом плане оформление принципов и техники ми- кро- и макроучета в самостоятельные законченные теории существенно различается. Если уже во второй половине XIX в. усилиями ученых разных стран сформировалось несколько теорий бухгалтерского учета на микроуровне, то на макроуровне соответствующие теоретические построения имели место гораздо позднее —

лишь в середине XX в., когда усилиями англичанина Р. Стоуна (Richard Stone, род. 1913 г.) было создано новое направление — национальное счетоводство1.

'В отличие от прежних попыток построения системы национальных счетов, предпринимавшихся такими известными учеными, как У. Петти, П. Буагильбер (XVII в.), С. Кузнец и К. Кларк (XX в.), Стоун впервые применил на макроуровне принцип двойной бухгалтерии и использовал балансы. В 1984 г. он был награжден Нобелевской премией по экономике за "фундаментальный вклад в создание системы национальных счетов".

На микроуровне счетоводство делится на патримональную и камеральную системы.

Их сущностное содержание определяется логикой обособления фундаментальных целей бухгалтерского учета. В целом, имея в виду целевое предназначение учета как информационной системы, можно выделить две ключевые цели, проистекающие из желания ответить на следующие фундаментальные вопросы: во-первых, что представляет собой ресурсный потенциал хозяйствующего субъекта и, во-вторых, каковы результаты его функционирования (результативность использования потенциала). Эти цели таковы: •

отражение имущественно-обязательственного статус-кво и учет факторов его изменения в контексте характеристики экономического потенциала хозяйствующего субъекта (т.е. речь идет об учете активов и пассивов субъекта и их адекватном отражении в отчетности; информационный итог — баланс); •

отражение финансового результата и учет факторов его формирования (т.е. речь идет об учете доходов и расходов субъекта и их адекватном отражении в отчетности; информационный итог — отчет о прибылях и убытках).

Таким образом, если попытаться обособить наиболее общие и приоритетные объекты микроучета, составляющие ядро всего их многообразия, то таковыми будут (а) активы, (б) обязательства, (в) капитал, (г) доходы и (д) расходы (естественно, в дальнейшем они детализируются в учете, дополняются сопутствующими объектами). Первые три относятся к балансу и описывают статус-кво в экономическом потенциале хозяйствующего субъекта (задача 1); два последних относятся к расчету прибыли и характеризуют результат деятельности этого субъекта за отчетный период (задача 2).

Патримональная и камеральная системы как раз и различаются тем, что "ставится во главу угла" — в первой делается акцент на учете состояния и движения ценностей, а доходы и расходы рассматриваются как следствие этого движения (доминанта задачи 1, следствием которой рассматривается задача 2); во второй — все с точностью до наоборот — акцентируется внимание на учете доходов и расходов, естественным следствием которого выступают изменения в составе и состоянии ценностей (доминанта задачи 2, следствием которой рассматривается задача 1).

Патримональное счетоводство известно в двух вариантах (названия введены известными французскими учеными XIX в. Э.

Леоте и А. Гильбо): униграфическом (Леоте) и диграфичес- ком (Гильбо).

Униграфическая бухгалтерия базируется на идее учетного натурализма, предполагающей информационное отображение хозяйственных процессов. Поскольку различные факты хозяйственной жизни не обязательно оцениваются в одинаковых единицах измерения, строгое следование идее учетного натурализма предполагает и использование соответствующей этим фактам множественности единиц измерения. Кроме того, униграфичес- кий вариант патримонального учета не предполагает контроля ожидаемых результатов, при этом прибыль рассматривается как достаточно абстрактная в учетном смысле величина, она не проходит в системе текущего учета и исчисляется по результатам инвентаризации.

Диграфическая бухгалтерия основана на идее учетного реализма, не предполагающего полной адекватности между реальными фактами хозяйственной жизни и их информационным отражением. Отсюда, в частности, вытекает необходимость: (а) двойного фиксирования каждого факта хозяйственной жизни (например, приход товара эквивалентен, во-первых, увеличению счета "Товары" и, во-вторых, возрастанию счета "Кредиторы”) и (б) введения единого измерителя (денежного). Двойственность отражения фактов хозяйственной жизни, правда, приводит к определенным сложностям, поскольку не любой факт может быть однозначно интерпретирован в терминах счетов униграфической бухгалтерии. Например, при краже товара очевиден счет, который отразит его убытие — это счет "Товары", но каким должен быть корреспондирующий счет — не ясно. Если очевидно, что компенсировать потерю некому, она ложится полностью на собственников, и потому возникает естественная необходимость введения счета "Собственный капитал". Благодаря этому появляется логическая завершенность в источниках финансирования и, кроме того, возможность расчета чисто бухгалтерскими методами абстрактной величины — прибыли. (Абстрактность прибыли заключается в том, что ее значение, полученное в результате подобного расчета, представляет собой расчетную, в некотором роде искусственную величину; что касается фактического состояния дел, то картина может быть диаметрально противоположной: например, все уже давно раскрадено и вместо прибыли по факту имеем убыток, что легко устанавливается в результате инвентаризации.)

Камеральная бухгалтерия представляет собой систему учета, в которой регистрируется любое движение денежных средств предприятия, т.е.

предмет учета ограничивается кассовыми операциями, поэтому, в частности, не учитываются операции, связанные с движением объектов имущественного комплекса, кроме денег. Любопытно, что в этом случае любое убытие денежных средств, например покупка машины, трактуется как расход. Эта бухгалтерия весьма удобна для описания операций, связанных с исполнением бюджета (сметы). Классический пример камеральной бухгалтерии — учет в семейном хозяйстве.

Продемонстрируем технику ведения учета в различных бухгалтериях на примере (заимствован из [Соколов, 2000, с. 25—29]).

Пример

Начальное имущество фирмы составляют деньги в сумме 300 руб. Имели место следующие операции: (1) куплен рис 20 кг по 6 руб. за 1 кг; (2) получен безвозмездно прилавок, оприходованный по цене 200 руб.; (3) продано 15 кг риса по цене 10 руб. за 1 кг; (4) куплена касса за 220 руб. а) Камеральное счетоводство (основа—учет движения кассы)

б) Униграфическое, или простое, счетоводство (основа — имущественный баланс) Касса Приход Расход Сальдо 300 (3) 150 (1) 120 (4) 220 Оборот 150 Оборот 340 Сальдо 110 Имущественный баланс Приход Расход Сальдо 300 (1) 120 (1) 120 (2) 200 (3) 90 (3) 150 (4) 220 (4) 220 Оборот 690 Оборот 430 Сальдо 560 Финансовый результат не выявляется; все внимание - кассе.

Финансовый результат равен приросту имущества:

560 - 300 = 260 руб. С. 300 (3) 150 (1) 120 (4) 220 Об. 150 Об. 340 с. 110 Д Продажи К (3) 90 (3) 150 (5) 60 Об. 150 Об. 150 с. — с. —

Дополнительный Д фовд К - (2) 200 Об. 200 С. 200 в) Диграфическое, или двойное, счетоводство (основа — система счетов) Д Касса К Д Уставный фонд К Д Товары К — С. 300 (1) 120 (3) 90 Об.

с. 300 Об.

с. 120

30 Об. 90 Основные Д средства К (2) 200 — (4) 220 Об. 420 С. 420 Прибыль Д (убыток) К - (5) 60 Об. 60 С. 60 Бухгалтерский баланс Актив Пассив Основные средства 420 Уставный фонд 300 Товары 30 Дополнительный фонд 200 Касса 110 Прибыль 60 Итого 560 Итого 560 Как несложно заметить из приведенного примера, лишь двойная бухгалтерия не только дает достаточно развернутое представление о результатах имевших место операций, но и позволяет решить сформулированные выше две базовые задачи, стоящие перед учетом. Именно поэтому она и получила такое широкое распространение на практике.

<< | >>
Источник: В.В.Ковалев. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика — 720 с.: ил.. 2004

Еще по теме 3.1. Виды учета (счетоводства):

  1. . Глава 3 ОСНОВЫ СЧЕТОВОДСТВА: ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. 1.3. ВИДЫ СЧЕТОВОДСТВА
  3. СМЕЖНЫЕ ВИДЫ УЧЕТА
  4. ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. 1. Виды частичного учета затрат
  6. 1.2. Виды хозяйственного учета и их взаимосвязь
  7. 1.1. Понятие и виды хозяйственного учета
  8. 17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  9. 1.5. Виды учета в финансово-экономической системе организации
  10. ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА
  11. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ