9.2. СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
1. Заглавие, полное название проверяемого субъекта.
2. Абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение.
3. Вступительный абзац:
а) состав проверенной аудитором отчетности;
б) период и время проверки;
в) определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов.
4. Масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ).
5. Раздел, освещающий мнение аудитора о проверенной отчетности.
6. Дата составления.
7. Адрес аудиторской фирмы.
8. Подписи.
В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществлялся независимым аудитором (аудиторами). Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, номер лицензии. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли бы помешать проведению независимой проверки. Аудиторская проверка — это не только использование соответствующих методов и процедур, но и независимость суждений аудиторов. При нарушении этого условия аудитор не имеет права делать заключение о проверенной отчетности, поскольку собранная информация не является достаточной и доказательной.
В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому оно адресуется — правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, учреждениям, организациям, налоговой инспекции. Могут быть указаны и другие пользователи этой информации.
Аудиторское заключение должно содержать запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия, и об ответ -
109
ственности аудитора за аудиторское заключение, которое должно быть обосновано результатами произведенной проверки.
Вступительную часть аудиторского заключения, например, можно изложить так: "Мы произвели проверку приложенного к заключению бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.95 г.
и соответствующего отчета о прибылях и убытках за год, который завершился 31 декабря 1994 г. Ответственность за эту отчетность несет руководство предприятия. В наши обязанности входит составление заключения на основании информации, полученной в ходе аудиторской проверки этого отчета",Раздел "Масштаб проверки" имеет существенное значение для отражения в заключении качества и масштабов проверки. Он должен убедить пользователей отчета в том, что аудит проведен в соответствии с требованиями международных, национальных нормативов и общепринятой практикой.
Необходимо также указать, что проверка была спланирована и произведена с достаточной уверенностью в том, что отчетность не содержит существенных ошибок. При этом целесообразно привести критерии определения аудитором существенности ошибки.
Аудитор должен оценивать искажения и несоответствия в системе учета предприятия как существенные, если они могут оказать влияние на принятие ее пользователями хозяйственных решений. Существенность ошибки определяется аудитором во время проверки.
Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора по таким вопросам:
является ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов проверяемого субъекта;
отвечает ли финансовая отчетность принятой клиентом системе бухгалтерского учета, а последняя — действующим нормативным и законодательным актам;
адекватно ли описание всех вопросов, существенных для принятия аудитором решения о правильности, достоверности и полноте информации;
согласуется ли документация, отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия, по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами.
Важным аспектом содержания аудиторского заключения является наличие таких заявлений:
110
а) о том, что аудитор использовал определенные тесты при проверке информации, подтверждающей цифровой материал, на основании которого составлена отчетность;
б) о соблюдении методологии учета, использованной руководством проверяемого предприятия при подготовке отчетности и представлении финансовых отчетов.
Масштабы проверки могут быть изложены так: "Мы произвели проверку в соответствии с нормативами аудита, которые требуют, чтобы аудиторская проверка осуществлялась с целью сбора достаточной информации о том, что финансовые отчеты клиента не содержат существенных ошибок, и на ее основе было сформулировано заключение о реальном финансовом состоянии проверяемого предприятия. Мы проверили тестированием информацию, подтверждающую цифровой материал, положенный в основу составления отчетности. Во время проверки рассмотрены бухгалтерские принципы оценки материальных статей баланса, которые были использованы руководством предприятия (оценка основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и пр.). Мы считаем, что во время проверки собрано достаточно материала для аудиторского заключения".
Мнение аудитора в заключении должно быть изложено четко и однозначно.
Заключение может быть безусловно положительным, условно положительным (с оговорками), отрицательным. Аудитор может отказаться от выдачи заключения. В трех последних случаях заключение должно содержать краткое изложение аргументов, обосновывающих мнение аудитора. При необходимости уточнения этих аргументов можно сослаться на другие документы, предоставляемые аудитором клиенту, которые содержат более подробную информацию.
Аудиторское заключение заверяется подписями аудитора, руководителя проверяемого предприятия и печатью аудиторской фирмы.
Аудитор должен оценить отчетность предприятия-клиента во всех существенных аспектах в соответствии с инструкциями о порядке ее составления и принципами учета. Запись в заключении может быть такой: "По нашему мнению, отчетность во всех существенных аспектах точно раскрывает состояние (название предприятия) на 01.01.199_г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период проверки".
111
Дата аудиторского заключения должна соответствовать дню завершения аудиторской проверки. В этот же день аудитор обязан довести ее результаты до сведения руководства предприятия-клиента.
Обязательным элементом аудиторского заключения является указание местонахождения аудиторской фирмы.
Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской фирмы ее директором или аудитором, имеющим на это соответствующие полномочия от руководства аудиторской фирмы.
Аудитор предупреждает клиента о его ответственности за несвоевременное представление аудиторского заключения налоговой инспекции в случае проведения обязательного аудита.
Еще по теме 9.2. СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ:
- МАКЕТ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ Безоговорочно положительное аудиторское заключение
- 2.4. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
- 13.5. Пользователи материалов аудиторских заключений
- Глава 10. Аудиторское заключение
- 2.4. ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
- 54. Виды аудиторских заключений
- 7.3. Аудиторское заключение
- 10.2. Модифицированное аудиторское заключение
- 3.4. ПРАВИЛА ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
- 16.14. Порядок составления аудиторского заключения
- Аудиторское заключение
- 10.2.7. Аудиторское заключение
- 10.1. Основные элементы аудиторского заключения
- 2.9. Аудиторское заключение, его формы
- 9.2.2. События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения
- ПРИМЕРНАЯ ФОРМА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ