<<
>>

5.1. Сегментирование отчетов о прибылях и убытках

Сегментирование может проводиться для различных уровней деятельности организации и в разных форматах: по отделениям, компаниям, сервисным центрам, персональным продажам, территориям, по отечественным и иностранным операциям.

Обычно оно осуществляется для внутренних целей управления в формате вклада, т.е. с калькулированием в «директ-костинп>. (Для целей внешней отчетности см. МСФО 14 и ПБУ 12/2000.)

При сегментировании отчетов о прибылях учитываются:

1) поведение затрат (деление на постоянные и переменные);

2) очерчивание затрат, которые могут относиться к сегментам. Рассмотрим пример сегментирования отчетов о прибылях по

отделениям, их продуктам и территориям в разрезе одной компании (табл. 5.1—5.3).

Таблица 5.1 Сегментирование отчетов о прибылях по отделениям

тыс. руб. Показатель Всего компания Сегмент

отделение 1 отделение 2 Чистая выручка 50 ООО 30 000 20 000 Переменные затраты: переменные затраты проданных 18 000 12 000 6000 продуктов другие переменные затраты 5000 3000 2000 Итого переменные затраты 23 000 15 000 8000 Валовая маржа 27 000 15 000(50%) 12 000 (60%) Отслеживаемые 17 000 9000 80001 постоянные затраты Сегментная маржа 10 000 6000 (20%) 4000 (20%) Общие постоянные затраты 2500 Операционная прибыль 7500 Заметим, что 8000 тыс. руб. отслеживаемых постоянных расходов делятся на две части: 7000 тыс. руб. отслеживаемых й 1000 тыс. руб. общих тогда, когда отделение 2 делится на две продуктовые линии.

138

Таблица 5.2

Сегментирование отчетов о прибылях по продуктовым линиям Показатель Отделение 2 Сегмент

модель «Люкс» модель «Стандарт» Чистая выручка 20 ООО 7500 12 500 Переменные затраты: переменные затраты проданных 6000 2000 4000 продуктов другие переменные затраты 2000 500 1500 Итого переменные затраты 8000 2500 5500 Валовая маржа 12 000 5000 (66,7%) 7000 (56%) Отслеживаемые постоянные зат- 7000 3000 4000 раты Сегментная маржа продуктовой ли- 5000 2000 (26,7%) 3000 (24%) нии Общие постоянные затраты 1000 Сегментная маржа отделения 4000 Таблица 5.3 Сегментирование отчетов о прибылях по территориям

тыс.

руб. Показатель Модель «Стандарт» Сегменты

дома за рубежом Чистая выручка 12 500 10 000 2500 Переменные затраты: переменные затраты проданных 4000 3200 800 продуктов другие переменные затраты 1500 500 1000 Итого переменные затраты 5500 3700 1800 Валовая маржа 7000 6300 63% 700 28% Отслеживаемые постоянные 2500 1500 1000 затраты Сегментная маржа территории 4500 4800 48% (300) (12%) Общие постоянные затраты 1500 Сегментная маржа продуктовой 3000 линии 139

По мере того, как от одного сегментированного отчета переходим к другому, мы наблюдаем все меньшую часть деятельности компании. Если руководитель решит, что отделение 1 также необходимо представить подобными отчетами, то будет осуществлен детальный анализ всех аспектов и уровней операций компании. Выгода сегментирования отчетов очевидна, так как после внимательного рассмотрения трендов и результатов в каждом сегменте руководитель захочет рассмотреть прибыль компании в целом. Возможно, после этого изменится направление деятельности компании или все останется по-прежнему.

Наличие сегментированных отчетов позволяет выделить валовую маржу по каждому сегменту: отделению, продукту, территории. Она поставляет необходимую информацию о надежности бизнеса в пространстве или «капитализации силы пространства».

Концентрируя внимание на пользе сегментной маржи, необходимо отметить и значение постоянных затрат. Подход по вкладу показывает необходимость этих затрат для различных целей. Для одной цели затраты и прибыль могут быть адекватными нуждам менеджера, для другой их может не хватать.

Деление затрат по поведению подчеркивает необходимость различия в контроле переменных и постоянных затрат. Эти затраты могут по-разному участвовать в циклах краткосрочного и долгосрочного планирования. Некоторые постоянные затраты сегмента могут свести «на нет» сегментную маржу, являющуюся проводником долгосрочной прибыльности этого сегмента.

Заметим, что постоянные затраты могут быть разделены на две части: отслеживаемые, т.е.

четко очерченные в сегменте, и общие для сегмента. Чем больше сегмент, тем больше общих затрат. Так, при формировании двух отделений отслеживаются 8000 тыс. руб. постоянных расходов отделения 2. Из этой суммы остается 7000 тыс. руб. в качестве отслеживаемых затрат, а 1000 тыс. руб. становится общей суммой для продуктовой линии (амортизация здания отделения 2). Сумма 7000 тыс. руб. может включать расходы на рекламу, другие расходы по продвижению продукта на рынок, в том числе 3000 тыс. руб. по модели «Люкс» и 4000 по модели «Стандарт». Таким образом, отслеживаемые затраты могут становиться общими.

Рассмотрим еще один пример с продуктовой сегментной маржей (табл. 5.4).

140

Таблица 5.4 Сегментирование отчета о прибылях по продуктам Компания Продукт в целом А Б В Показатель сум- сум- сум- сум- ма, % ма, ма, % ма, % тыс. /о тыс. /о тыс. /о тыс. /V руб. руб. руб. руб. Чистая выручка 10 000 100 3000 100 5000 100 2000 100 Переменные затраты 4600 46 900 30 2500 50 1200 60 Валовая маржа 5400 54 2100 70 2500 50 800 40 Отслеживаемые постоян- 3000 30 1500 50 1000 20 500 25 ные затраты Сегментная маржа продук- 2400 24 600 20 1500 30 300 15 товой линии Общие постоянные затраты 1500 15 Операционная прибыль 900 9 Который из продуктов компании привлекательнее? Ответом на этот вопрос будет точка зрения руководителя. В долгосрочном плане лучшим окажется продукт Б. Этот продукт генерирует каждый период, сегментную маржу, в 1500 тыс. руб., которая адекватна покрытию всех постоянных затрат компании. Сегментная маржа в 30% говорит о том, что общие затраты сегмента ниже выручки от продаж. Таким образом, данные о сегментной марже продукта Б сообщают о том, что этот продукт наиболее привлекателен в долгосрочном плане.

С позиции краткосрочного периода эксплуатации производственных мощностей руководитель может предпочесть продукт А вместо продукта Б. Резон заключается в том, что продукт А имеет более высокий коэффициент валовой маржи (70% > 50%). Продукте генерирует большую сумму валовой маржи, т.е. обеспечивает более быстрое покрытие постоянных затрат и рост прибыли. Рассматривая решения краткосрочного характера, руководство может учесть и другие факторы, например, загрузку мощностей, степень насыщения рынка, сумму продаж, которую можно получить на 1 руб. рекламы. Так, при прочих равных условиях, решая вопрос о загрузке мощностей в краткосрочном

141

периоде, руководитель будет нацелен на те продукты, которые обладают наивысшим процентом валовой маржи для скорейшего покрытия постоянных затрат. В целом, оценивая деятельность сегмента, руководитель будет обращать внимание на коэффициент и сумму сегментной валовой маржи, отслеживая в краткосрочных периодах сегменты с наивысшим коэффициентом валовой маржи.

<< | >>
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме 5.1. Сегментирование отчетов о прибылях и убытках:

  1. 23.3. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ
  2. 3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств
  3. Отчет о прибылях и убытках
  4. 7.17. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
  5. Отчет о прибылях и убытках
  6. Отчет о прибылях и убытках
  7. Отчет о прибылях и убытках
  8. Отчет о прибылях и убытках
  9. ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  10. 2.4. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
  11. 13.2. Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)
  12. Отчет о прибылях и убытках
  13. Составление отчета о прибылях и убытках концерна