<<
>>

Отклонения в общепроизводственных расходах

В идеальном случае эти отклонения должны учитываться и анализироваться по каждой позиции — например, налог на имущество, страхование, эксплутационные расходы. Однако большинство фирм рассматривает их как отклонение в общепроизводственных расходах, подразделяя на отклонение от гибкого бюджета и отклонение в объеме продаж.

Если фирма использует систему нормативных затрат, то общепроизводственные расходы относятся на производство по бюджетной ставке.

Тогда отклонение общепроизводственных расходов будет разностью между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами. Например, для нашего случая, когда фактический объем продаж составил 10 вместо 8 комплексов в главном бюджете:

Фактические расходы, тыс. руб ........................213

Общепроизводственные расходы в гибком бюджете

для фактического объема производства, тыс. руб.........200

Отклонение от гибкого бюджета, тыс. руб..............13 Н

Поставим целью вычисление отклонений в общепроизводственных расходах. Для этого представим в более развернутом виде гибкий бюджет общепроизводственных расходов за месяц (табл. 6.16).

Таблица 6.16

Гибкий бюджет общепроизводственных расходов Показатель Гибкий бюджет для разных объемов Гибкий бюджет

для фактического объема Количество комплексов, установленных за месяц, ед. 6 8 9 10 12*

179

Продолжение Показатель Гибкий бюджет для разных объемов Гибкий бюджет для

фактического объема Нормативные часы пря- 2400 3200 3600 4000 мого труда, ч Бюджетные общепроиз- водственные расходы, тыс. руб.: переменные 48 64 72 80 постоянные 120 120 120 120 общие 168 184 192 200 Нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов на 1 ч прямого труда

Нормативная ставка постоянных расходов на 1 ч прямого труда Нормативная ставка общепроизводственных расходов на час прямого труда 64 000/3200 120 000/3200

184 000/3200 = 20 руб.

= 37,5 руб.

= 57,5 руб. Получив необходимые величины нормативных ставок, мы можем перейти к расчету отклонений в общепроизводственных расходах (табл. 6.17).

Таблица 6.17 Расчет нормативных общепроизводственных расходов Общепроизводственные расходы Фактические расходы Гибкий бюджет для фактического объема Нормативные общепроизводственные расходы Переменные 90 80 20 руб./ч • 4000 ч пря- мого труда = = 80 тыс. руб. Постоянные 123 120 37,5 руб./ч • 4000 ч пря- мого труда = = 150 тыс. руб. Общие 213 200 57,5 тыс. руб./ч • 4000 ч прямого труда = = 230 тыс. руб. 180

J L

Отклонение от гибкого бюджета 13 тыс. руб. Н

Отклонение в объеме продаж 30 тыс. руб. Б

Общее отклонение общепроизводственных расходов 17 тыс. руб. Б

Общепроизводственные расходы за месяц составили 213 тыс. руб. по сравнению с суммой 200 тыс. руб. гибкого бюджета. Наличие выявленных отклонений требует контроля менеджера. Чаще всего эти отклонения обусловлены переменными затратами, а значит, более контролируемы.

Одна из важнейших проблем обратной связи — внимание руководителя к отклонениям. Какие отклонения заслуживают принятие решений? Иногда малое отклонение служит предпосылкой для его последующего роста. В большинстве фирм контроль приобретения материалов и их использования осуществляют различные подразделения. Так, ответственность за отклонение в ценах (фактор цен) лежит на отделе снабжения, а ответственность за отклонение в эффективности использования (фактор норм) — на производственном отделе или отделе сбыта.

Контроль и управление ценовыми отклонениями достигается различными способами. К ним относятся манипулирование ценами, достижения уровня рентабельности объема товаров, получение скидок, экономичные методы транспортировки. Ценовые отклонения используются для совершенствования методов прогнозирования и принятия решений по отношению к поставщикам и транспортным организациям. Может случиться так, что превышение стандартной цены произошло из-за того, что внезапное увеличение количества заказов или непредвиденное изменение в графике производства привели к нерациональным закупкам или транспортировке.

Трудовые расценки по отклонениям прогнозируются, как правило, более точно, чем по цене материалов.

Труд, в отличие от товарно-материальных ценностей, не может запасаться впрок, и обусловлен контрактами. Ценовые отклонения в труде могут возникнуть из-за изменения расценок при замене повременной оплаты сдельной, а также использовании квалифицированных рабочих на работах более низкого разряда.

181

Отклонение в эффективности использования (фактор норм) может выражаться как в натуральных, так и стоимостных единицах. Встречные благоприятные и неблагоприятные отклонения могут нивелировать друг друга. Человеческий фактор осложняет установления стандартов эффективности труда. Достоверность таких стандартов ниже, чем материальных.

Как часто анализировать отклонения? В условиях экономической нестабильности вероятность значительных отклонений полезно контролировать ежечасно и ежедневно по количеству затраченных материалов и часов прямого труда. В то же время этот вопрос индивидуального подхода руководителя.

Например, менеджер может считать, что 5%-ное отклонение стоимости материалов в сумме 10 млн руб. заслуживает большего внимания, чем 20%-ное отклонение от бюджета в размере 100 тыс. руб. В мировой практике бизнеса часто применяется «Правило большого пальца» типа «анализируйте все отклонения выше 5000 долл.» и «анализируйте все отклонения более 25 % нормативных затрат». Какую стоимостную планку выберет российский руководитель — ему решать.

<< | >>
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме Отклонения в общепроизводственных расходах:

  1. Отклонение переменных общепроизводственных расходов
  2. Совокупное отклонение постоянных общепроизводственных расходов
  3. Обобщенный анализ отклонений общепроизводственных расходов
  4. Бухгалтерские проводки для отражения общепроизводственных расходов и отклонений
  5. Общепроизводственные расходы (ОПР)
  6. 2.3.4. Бюджет общепроизводственных расходов
  7. Распределение общепроизводственных расходов
  8. Планирование переменных и постоянных общепроизводственных расходов
  9. Установление бюджетных коэффициентов распределения постоянных общепроизводственных расходов
  10. Расчет бюджетных коэффициентов распределения переменных общепроизводственных расходов
  11. Переменные общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование
  12. Постоянные общепроизводственные расходы: контроль и калькулирование