<<
>>

2.1. Отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»

Проведем сравнительный анализ влияния методов калькулирования неполной себестоимости (метод поглощения, «абсорпшен-костинг» или метод вклада в «директ-костинг») на прибыль с помощью развернутых отчетов о прибылях и убытках.

Воспользуемся примером с прежней фирмой. С учетом информации по запасам имеем следующие исходные данные, тыс. руб.:

Запасы на начало года, ед................................0

Объем производства, ед./год...........................600

Объем продаж, ед./год................................500

Запасы на конец года, ед...............................100

Продажная цена единицы (без косвенных налогов).......200

Коммерческие и управленческие расходы:

переменные расходы на единицу......................30

постоянные расходы за год........................10 000

Себестоимость, ограниченная производством продукта и распределяемая на единицу, показана в табл. 2.3.

63

Таблица 2.3 Показатель Калькулирование по поглощению Калькулирование по вкладу Себестоимость на единицу продукта: Прямые материалы 20 20 Прямой труд 40 40 Переменные общепроизводствен- 10 10 ные расходы Постоянные общепроизводствен- 52 й ные расходы (30 000/600 ед.) Итого себестоимость единицы (про- 120 т дуктовая) Отчет о прибылях (метод поглощения), тыс. руб.

Чистая выручка1 (500 ед. • 200 тыс. руб.) .............. 100 000

Себестоимость проданных товаров:

запасы на начало периода........................0

затраты производства

(600 ед. • 120 тыс. руб.) ......................72 000

стоимость продуктов для продажи............72 000

Минус запасы на конец периода

(100 ед. • 120 тыс. руб.)........................ 12 000 60 000

Валовая прибыль ................................... 40 000

Минус коммерческие и управленческие расходы

(15 000 переменные плюс 10 000 постоянные) ..........

25 000

Операционная прибыль2 ............................ 15 000

Примечание. Следует дать одно важное пояснение. В российских нормативных материалах по учетной политике предприятия калькулирование неполной себестоимости по методу поглощения ранее было названо системой «директ-костинг». Это заблуждение в терминологии привело к тому, что приходилось различать «российский директ*-кос-тинг», или калькулирование по методу поглощения (Abcorption Costing), и «западный директ-костинг», или калькулирование на основе переменных затрат (Direct Costing или реже triable Costing). В данном учебном пособии директ-костинг применяется в его классическом понимании американскими авторами.

Выручка (нетто).

2 Прибыль до уплаты процентов и налога. Приближенно — прибыль от продаж формы № 2.

64

Расчет неполной себестоимости при калькулировании в системах «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»

Отчет о прибылях (метод вклада), тыс. руб.

Чистая выручка (500 ед. • 200 тыс. руб.)........ 100 ООО

Переменная стоимость проданных продуктов:

Запасы на начало периода...................0

Переменные затраты производства

(600 ед. • 70 тыс. руб.) ..................42 000

Продукты для продажи.................42 000

Минус запасы на конец периода

(100 ед.-70 тыс. руб.) ...................7 000

Переменная стоимость проданных

продуктов ............................35 000

Переменные коммерческие и управленческие расходы (500 ед. • 30 тыс. руб.)____15 000 50 000

Валовая маржа (маржинальная прибыль,

маржинальный доход, вклад)....................... 50 000

Минус постоянные расходы:

общепроизводственные ..............30 000

коммерческие и управленческие ......10 000 40 000

Операционная прибыль............................ 10 000

Отметим различие в стоимости конечных запасов. Постоянные общепроизводственные расходы включены в нее при методе поглощения. Различие в сумме конечных запасов привело к различию в операционной прибыли:

50 тыс.

руб. • 100 ед. = 5000 тыс. руб.

Различие в прибыли, исчисленной альтернативными методами, можно найти по следующей формуле:

Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада = = (Количество произведенных продуктов - Количество проданных продуктов) • Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов,

или

Разность в прибыли — Увеличение (уменьшение) запасов х х Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию неполной себестоимости.

5-3260

65

1. При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. Общая оценка запасов при методе поглощения составит 12 ООО тыс. руб.:

Переменные затраты производства....................7000

(100 ед. -70 тыс. руб.)

Постоянные общепроизводственные расходы...........5000

(100 ед. -50 тыс. руб.)

Общая стоимость запасов...........................12 000

В итоге из 30 000 тыс. руб. постоянных общепроизводственных расходов текущего периода только 25 000 тыс. руб. будут включены в себестоимость проданных товаров отчета о прибылях и убытках.

2. При методе вклада в «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).

3. Цифра конечных запасов при методе вклада в «директ-костинг» на 5000 тыс. руб. ниже, чем при методе поглощения. Это объясняется тем, что к единице продукта добавляются только переменные общепроизводственные расходы. В этом случае в запасах содержится: 100 ед. • 70 тыс. руб. = 7000 тыс. руб. Прибыль от продаж на 5000 тыс. руб. выше при методе поглощения. Почему? Потому что эта сумма отложена в конечных запасах до следующего периода.

4. Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами.

Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа «затраты—объем—прибыль (Cost—Volume—Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов о прибылях по центрам ответственности.

5. Калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг» хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution Format) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).

66

Защитники системы «директ-костинг» считают, что постоянные общепроизводственные расходы должны быть выставлены против чистой выручки в целом, общей суммой. Напротив, защитники калькулирования по методу поглощения считают, что постоянные общепроизводственные расходы будут «реализованы с глазу на глаз», т.е. в расчете на единицу проданного продукта. При калькулировании поглощением все непроданные единицы учитываются и заносятся в актив баланса для участия в реализации продукции следующего периода.

Обзор калькулирования поглощением

Сторонники этого метода считают, что постоянные общепроизводственные расходы, добавляясь к запасам, имеют как любые активы потенциальную выгоду в будущем. Такая позиция означает, что если объем производства больше объема продаж, то будущие доходы оказываются скрытыми в запасах. Поэтому все затраты, включая создание запасов, а не только переменные затраты, должны рассматриваться как активы (см. ПБУ 9/99). Постоянные затраты, такие как амортизация, налоги, страхование имущества и оклады руководителей, составляют весомую долю в себестоимости единицы продукта. Если постоянные общепроизводственные расходы не будут признаны и привязаны к сегменту (центру ответственности), то единица продукта не будет полностью оценена. Переменные и постоянные затраты неразрывно связаны между собой, так как единицы продукта производятся и продаются независимо от того, продается продукция сразу или оставляется в виде затрат в запасах.

Обзор «директ-костинг»

Сторонники этого метода считают, что стоимость имеет потенциал обслуживания, а затраты являются активом только тогда, когда мы можем избежать появления новых затрат в будущем. Если появление убытков не избежать, то эти затраты не имеют отношения к будущему. К примеру, предоплата по страхованию имущества рассматривается как актив, потому что кассовые расходы уже понесены, а наступление момента страхования делает ненужным отток денежных средств в будущем. Таким образом, аванс приводит к избежанию будущих затрат. Эта операция не имеет никакого отношения к случаю с постоянными общепроизводственными расходами.

5*

67

<< | >>
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме 2.1. Отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»:

  1. Сравнение калькуляционных систем полного распределения затрат («абсорпшек-костинг»), «директ-к< >стинг> и «жесткий директ-костинг»
  2. 2.5. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
  3. Система калькулирования «жесткий директ-костинг»
  4. Введение в директ-костинг (верибл-костинг)
  5. «Директ-костинг» и калькулирование себестоимости продукции с полным распределением затрат
  6. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной себестоимостипродукции - "директ-костинг"
  7. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ
  8. 6.2. Система «Директ – костинг»
  9. ГЛАВА 7 Система «директ-костинг»
  10. 7.4. Учет затрат по системе "Директ-костинг"
  11. 7.1. Особенности учета затрат в системе «директ-костинг»
  12. Определение цены по системе «Директ-костинг»
  13. 2.2. Смешанные методы калькулирования затрат (АВ-костинг и ///-калькулирование) АВС система калькулирования (Activity based costing)
  14. 7.3. Применение системы «директ-костинг» в управленческом учете
  15. 5.4. Анализ показателей рентабельности производства в системе директ-костинг
  16. Сравнение методов стандарт-директ- и стандарт-абзорпшен-костинг
  17. Отклонения и абзорпшен-костинг