7.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОЦЕНКА НАРУШЕНИЙ
В процессе проведения аудита достоверности финансовой информации, включая правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, аудиторы должны выявлять факты искажения данных бухгалтерского учета и неправильного составления форм отчетности.
Основными причинами допущенных искажений и нарушений являются сознательные и несознательные действия должностных лиц, которые занимаются подготовкой исходных данных о результатах деятельности предприятия и обрабатывают эту информацию. Сознательные действия ведут к обману как государства, так и владельцев предприятия. Несознательные действия могут быть вызваны недобросовестным отношением к исполнению служебных обязанностей при подготовке информации, что ведет к возникновению искажений, которые в теории и на практике называют ошибками.При разработке международных нормативов аудита этому вопросу уделяется надлежащее внимание. Так, в октябре 1982 г. был утвержден международный норматив аудита "Обман и ошибка". В соответствии с этим нормативом аудита:
— термин "обман" касается умышленного неправильного показа финансовой информации одним или несколькими должностными лицами из состава руководства и служащих предприятия. Обман может осуществляться путем манипуляции, фальсификации и изменения записей на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах или документах; умышленного неправильного отнесения к активам различных статей; уничтожения или пропуска записей операций или документов; отражения операций без раскрытия их содержания и т.д.;
— термин "ошибка" касается неумышленных нарушений в отражении финансовой информации, которые возникают в результате арифметической или грамматической ошибки в записях учетных данных; случайного пропуска
82
или неправильного представления об отдельных фактах;
неправильных показаний измерительных приборов; отклонения от правил осуществления контроля за действиями материально ответственных лиц при проведении первичного учета и составлении отчетов и т.д.
Цель этого норматива — определить ответственность аудитора за раскрытие искажений, являющихся результатом обмана или ошибки, при проведении аудита финансовой информации, а также представить руководству сведения о процедурах, которые аудитор должен выполнить для раскрытия обмана или ошибки. При этом следует помнить, что ответственность за предупреждение и раскрытие обмана или ошибки несет руководство предприятия, которое постоянно осуществляет внутренний контроль.
На практике система внутреннего контроля уменьшает, но не устраняет возможности обмана или ошибки. При таких условиях прежде чем высказать свое мнение о достоверности финансовой информации, аудитор выполняет ряд процедур, что позволяет получить реальную характеристику объектов контроля, а затем (сопоставлением полученных им данных с представленными предприятием) выявляет обман или ошибку, устанавливает, кто в этом виновный и к каким последствиям это привело. С учетом установленного аудитор делает вывод о проверенной им финансовой информации.
При проведении аудита остается риск того, что обман или ошибка не будут выявлены (особенно на тех предприятиях, где обман осуществляется по договоренности служащих и руководителей). В международном нормативе аудита "Письмо-обязательство аудитора перед клиентом" рекомендуется включать в письмо-обязательство ссылку на собственные ограничения аудита и тот факт, что материальное искажение может остаться нераскрытым.
Давая оценку выявленным нарушениям, аудитор должен определить их содержание и выделить ошибки и обман. Во время проверки могут быть выявлены внешне одинаковые факты нарушений, которые после исследования их содержания можно классифицировать как умышленные (обман) или неумышленные (ошибки). Например, при выборочной проверке правильности начисления 20 работникам цеха зарплаты за месяц аудитор обнаружил три факта переплаты. После исследования причин их возникновения аудитор установил, что одному работнику переплачено 600 тыс. крб. в результате арифметической
83
ошибки, а в двух случаях переплата совершена умышленно с целью кражи приписанных денег путем необоснованного документального увеличения суммы заработной платы соответственно на 5 и 7 млн. крб. каждому (факты подтвердились при дальнейшем исследовании со стороны администрации).
Ошибки и обман, допущенные на отдельных участках производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, аудитор выявляет при исследовании их отражения в бухгалтерском учете путем применения специальных способов документального и фактического контроля.
Обман и ошибки выявляют при проверке правильности произведенных расчетов и подсчетов, отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, составления форм бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим на примерах из аудиторской практики методику выявления в бухгалтерском учете фактов обмана и ошибок.
Еще по теме 7.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОЦЕНКА НАРУШЕНИЙ:
- Определение нарушений в налоговой сфере и их связь с другими экономическими и правовыми категориями
- § 3. Оценка нарушений уравнения обмена
- Обобщение результатов, полученных в рамках каждого подхода к оценке, и определение итоговой величины стоимости объекта оценки
- Определение величины оценки
- Определение цели оценки
- МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИЙ В УСЛОВИЯХ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ
- Определение рыночной оценки предприятия
- ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОЦЕНКА КЛЮЧЕВЫХ ДОЛЖНОСТЕЙ
- 9.1 Определения и оценки масштабов теневой экономики
- РАЗДЕЛ 4. ОЦЕНКА РИСКОВ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВОКДИСКОНТА И РОЯЛТИ
- ОЦЕНКА СТЕПЕНИ РИСКА В УСЛОВИЯХ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ
- ЧАСТЬ 1 Методы оценки при определении стоимости акций
- Аналитический подход к определению степени точности результатов оценки
- Экспериментальный подход к определению степени точности результатов оценки
- 13.1.3. Определение доходности методом оценки стоимости единицы капитала
- Определение износа и остаточной рыночной стоимости при массовой оценке