<<
>>

4.4. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

В последние годы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) все в большей степени привлекают внимание международных организаций, национальных бухгалтерских ин- статутов и крупных фирм, а их статус становится все более значимым и в отдельных странах.

В частности, в 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о своей поддержке усилий 1АБС по разработке стандартов и выразила мнение о том, что они могли бы использоваться компаниями при выходе их на зарубежные фондовые рынки. В 1999 г. министры финансов стран "большой семерки", а также Международный валютный фонд заявили о поддержке МСФО как средстве "укрепления международной финансовой архитектуры". В марте 2002 г. Европарламент принял решение о переходе всех членов Евросоюза на международные стандарты финансовой отчетности с 1 января 2005 г. Это решение распространяется на все компании, котирующие свои ценные бумаги на биржах41, вместе с тем определено, что каждая страна — член ЕС будет самостоятельно принимать решение о том, следует ли ей ограничиться листинговыми компаниями или распространить действие стандартов и на другие типы компаний. В 2001 г. Китай объявил, что любая публичная эмиссия акций должна сопровождаться публикацией дополнительного набора отчетности, составленной в соответствии с МСФО. Что касается России, то целевая установка Программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации также соответствует общемировым тенденциям и предусматривает приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

По мере становления и укрепления международных связей отечественных предприятий их бухгалтеры и финансовые менеджеры столкнулись с необходимостью готовить свою отчетность в форматах, доступных для понимания на Западе. Эта проблема муссируется в нашей стране с разной степенью интенсивности с конца 1980-х гг.

и связана в основном с появлением совместных предприятий. Интересно отметить, что смысловое содержание этой проблемы с течением лет менялось: вначале говорили о необходимости следования международным стандартам финансовой отчетности, в последнее время чаще говорят о ГААП как синониме неких регулятивов международного учета. Более того, некоторые руководители, чаще всего совместных предприятий, знание ГААП выдвигают в качестве одного из основных требований, предъявляемых к кандидатам на должность главного бухгалтера. В связи с этим, отметим следующее.

Во-первых, понятие "ГААП" как нечто самостоятельное и инвариантное не существует. Термин "ГААП", т.е. общепризнанные принципы бухгалтерского учета, был введен американцами и представляет собой обобщенное название свода документов, регулирующих учетную практику в коммерческих организациях. В США эти документы как бы обобщают практику учета (отсюда и проистекает термин "общепризнанные"); они были подготовлены в течение ряда лет специалистами нескольких профессиональных неправительственных организаций, поскольку регулирование учета в этой стране осуществляется именно этими организациями. Необходимость в таком своде документов возникла в США в связи с определенной анархией в организации учета, отсутствием какого-либо централизованного регулирования как в методологии, так и на практике. В дальнейшем этот термин стал широко использоваться особенно в англоязычной литературе, которая сейчас активно распространяется на российском рынке. Отсюда и возникло ошибочное представление о существовании некой международной системы учета под названием ГААП. В каждой стране имеется свой ГААП (в частности, в Великобритании существует понятие "британский ГААП”, но лишь как неофициальное понятие, используемое в литературе, но не в нормативных документах), а говорить о необходимости перехода к ГААП равнозначно призывам перейти на некий международный язык общения между людьми, которого не существует.

Во-вторых, как уже отмечалось, международные учетные стандарты, которые в принципе также можно считать одним из вариантов ГААП, представляют собой свод компромиссных и весьма общих вариантов ведения учета.

Можно с достаточной уверенностью утверждать, что в мире нет ни одной страны, которая бы в полной мере следовала этим стандартам, да вряд ли это и возможно, поскольку в каждой стране есть свои традиции в области учета, складывавшиеся веками и ломать их в угоду некоей фантомной идее всеобщей гармонизации вряд ли целесообразно. Это хорошо понимают ведущие специалисты в области бухгалтерского учета как в России, так и на Западе. Тем не менее знание международных учетных стандартов, их определенная адаптация к российской действительности безусловно полезны как в практическом, так и, до некоторой степени, в идеологическом смысле; последний играет немаловажную роль при осуществлении контактов на международных рынках.

В-третьих, нормативная база американского ГААП весьма обширна и потому даже поверхностное знакомство с нею представляет собой весьма трудоемкий процесс. Многие из документов, входящих в эту базу, достаточно объемны, т.е. общее число страниц всех нормативных документов составляет, вероятно, не одну тысячу. Для примера упомянем лишь об одном стандарте: "Финансовая отчетность и изменяющиеся цены" (57545 33). Этот документ на 127 страницах содержит 241 статью, в которых приведены собственно стандарт (69 статей) и шесть приложений (172 статьи), иллюстрирующих применение стандарта. Поэтому упоминавшееся выше требование "новых русских менеджеров" к кандидатам на должность главного бухгалтера или финансового директора о необходимости или желательности знания ГААП звучит по меньшей мере наивно.

В-четвертых, опыт американских коллег по разработке стандартов весьма полезен хотя бы в том смысле, что нормативная база ведения учета в США достаточно стабильна и жестко структурирована. При желании можно ознакомиться со всеми без исключения основными документами. Еще более определенна ситуация, например, в Великобритании, где Законом о компаниях и тремя десятками национальных стандартов исчерпывается нормативная база. Безусловно, каждый из этих документов достаточно объемен и непрост в интерпретации, но набор их конечен и в известной степени непротиворечив.

Сразу же отметим, что никакая из систем регулирования учета — американская, британская, французская, российская и др. — не может быть названа идеальной, а значит, слепое ее копирование и бессмысленно, и вряд ли возможно.

Развитие международной бухгалтерской практики в последние 10—15 лет XX в. знаменовалось негласным "соревнованием" между американским ГААП и МСФО за право считаться ориентиром в международном учете. Учитывая упомянутые выше решения IASC, IOSCO и Европарламента, без особой натяжки можно утверждать, что в ближайшей перспективе приоритет в международной практике скорее всего будет отдан в пользу МСФО. Проведенное известной консалтинговой компанией McKinsey исследование показало, что за принятие МСФО в качестве общемирового стандарта в Западной Европе высказались 78% инвесторов, в Восточной Европе и Африке — 76%, в Азии — 65%, в Латинской Америке — 41%; в Северной Америке 76% инвесторов являются сторонниками USGAAPK

Тем не менее ситуация со стандартами все же до конца еще не определена. Дело в том, что наиболее мощными безусловно являются американские рынки капитала, поэтому роль лоббистов американского ГААП весьма весома. Так, на прошедшем в Гонконге в ноябре 2002 г. XVI Международном конгрессе бухгалтеров было сформулировано мнение о необходимости скорейшего создания так называемого "глобального ГААП" (Global GAAP), который устроил бы все страны мира. При этом четко обозначились два течения — сторонники первого считают, что в основу глобального ГААП должны быть положены МСФО; сторонники второго подхода полагают, что базой должен служить американский ГААП. Первый подход активно поддерживают страны — члены ЕС и развивающиеся страны, второй подход лоббируют США и некоторые международные аудиторские фирмы. Работа по реализации первого подхода ведется в рамках IASC созданным в 2000 г. Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board, IASB) под руководством известного специалиста Д. Твиди (David Tweedie).

Учитывая, что американские финансовые рынки доминируют в международных финансах, разработчики глобального ГААП не могут не учитывать мнение американских специалистов, ратующих, естественно, за свои регулятивы.

Определенный компромисс пытаются найти путем реализации идеи конвергенции (т.е. сближения) систем национальных стандартов с МСФО (безусловно, неявно подразумевается, что речь идет главным образом о конвергенции US GAAP и МСФО). Подобный подход устраивает и Комиссию по ценным бумагам и биржам США (SEC), в компетенции которой, как известно, находится отчетность листинговых компаний; ее представители заявили не только о безусловной поддержке усилий по разработке глобального ГААП, но и о том, что в случае значительного прогресса в сближении стандартов и создания эффективной инфраструктуры для интерпретации и внедрения МСФО может быть рассмотрен вопрос о достаточности следования этим регулятивам в случае выхода иностранной компании на фондовые рынки США (иными словами, американские биржи будут принимать отчетность, составленную по МСФО).

Поскольку в России развитие учета тесно увязывается с МСФО42, приведем краткую их характеристику. С момента своего создания в 1973 г. 1АБС разработал 41 стандарт, однако по мере расширения и совершенствования нормативного хозяйства некоторые из них были отменены или поглощены другими, поэтому в настоящее время действует 37 стандартов (табл. 4.5, а собственно стандарты можно найти в [Международные стандарты финансовой отчетности]).

Таблица 4.5 Наименование стандарта Год ввода в действие МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" 01.07.1998 МСФО 2 "Запасы" 01.01.1995 МСФО 4 "Учет амортизации" 01.01.1995 МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" 01.01.1994 МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, 01.01.1995 фундаментальные ошибки и изменения в учетной по литике" МСФО 9 "Затраты на исследования и разработки" 01.01.1995 МСФО 10 "Условные события и события, происшед 01.01.2000 шие после отчетной даты" МСФО 11 "Договоры подряда" 01.01.1905 МСФО 12 "Налоги на прибыль" 01.01.1998 МСФО 14 "Сегментная отчетность" 01.07.1998 МСФО 15 "Информация, отражающая влияние изме 01.01.1983 нения цен" МСФО 16 "Основные средства" 01.07.1999 МСФО 17 "Аренда" 01.01.1999 МСФО 18 "Выручка" 01.01.1995 МСФО 19 "Вознаграждения работникам" 01.01.1999 МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и рас 01.01.1984 крытие информации о правительственной помощи" МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" 01.01.1995 МСФО 22 "Объединение компаний" 01.01.1999 МСФО 23 "Затраты по займам" 01.01.1995 МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сто 01.01.1986 ронах" МСФО 25 "Учет инвестиций" 01.01.1987 МСФО 26 "Учет и отчетность по программам пенси 01.01.1988 онного обеспечения (пенсионным планам)" МСФО 27 "Сводная отчетность и учет инвестиций в 01.01.1990 дочерние компании" МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные ком 01.01.1990 пании" Перечень международных стандартов финансовой отчетности

(на 1 января 2003 г.)

Наименование стандарта Год ввода в действие МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гипер 01.01.1990 инфляции" МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой от 01.01.1991 четности в банках и аналогичных финансовых инсти тутов" МСФО 31 "Отражение в отчетности участия в совме 01.01.1992 стных предприятиях" МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и 01.01.1996 представление информации" МСФО 33 "Прибыль на акцию" 01.01.1999 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность" 01.01.1999 МСФО 35 "Прекращаемая деятельность" 01.01.1999 МСФО 36 "Обесценение активов" 01.07.1999 МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и услов 01.07.1999 ные активы" МСФО 38 "Нематериальные активы" 01.07.1999 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и 01.01.2001 оценка" МСФО 40 "Инвестиционная собственность" 01.01.2001 МСФО 41 "Сельское хозяйство" 01.01.2003 Заметим, что приведенные в последней графе таблицы данные для большинства стандартов вовсе не означают, что именно в указанном году тот или иной стандарт впервые был введен в действие — здесь указан год, с которого существует действующая версия стандарта.

Схема разработки стандартов следующая. Специалисты 1А8С в результате обсуждений выбирают проблему, вызывающую много нареканий с позиции международного бизнеса.

После этого разрабатывается проект стандарта и рассылается всем заинтересованным лицам: в национальные и региональные учетные организации, крупнейшим ученым, ведущим транснациональным корпорациям. Поступающие замечания и поправки анализируются и при необходимости используются для выработки окончательной редакции стандарта. В зависимости от сложности стан- дарта обсуждение может длиться от нескольких месяцев до одного — двух лет. В окончательной редакции стандарта указывается дата ввода его в действие.

Значительное место в стандартах отводится терминологии, определениям различных понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета, а тем более проводки не упоминаются, да это и невозможно сделать. Иными словами, стандарты — в большей степени финансовый документ, нежели бухгалтерский.

Основная проблема международных стандартов заключается в том, что они носят рекомендательный характер. Кроме того, являясь результатом взаимного компромисса многих участников процесса разработки, нередко придерживающихся разных взглядов на содержание того или иного стандарта, международные учетные стандарты представляют собой достаточно широкое и общее описание рассматриваемых ими проблем и способов решения этих проблем.

К настоящему времени МСФО в той или иной степени приняты практически всеми экономически развитыми странами мира; имеется в виду, что стандарты некоторым образом включены в национальные системы регулирования учета и отчетности. Предполагается, что следование единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности, рекомендованным МСФО, как раз и обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

При обсуждении вопроса о возможности разработки МСФО в начале 1970-х гг., критики сформулировали несколько тезисов, объяснявших, почему идеи гармонизации и стандартизации могут потерпеть фиаско. Среди них: национальные различия в уровне развития и традициях в том числе и в области учета, нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета, вполне вероятная перенасыщенность различными регулятивами и др. Еще в середине 1990-х гг. казалось, что прогнозы скептиков в отношении гармонизации учета сбываются — МСФО не оказывали сколько-нибудь значимого влияния на международную и национальные практики учета; по сути стандарты "повисли в воздухе" — их никто не отвергал, но никто и не демонстрировал их жизненной необходимости.

Ситуация резко изменилась в конце 1980-х гг., когда вопросы глобализации рынков капитала, их стабильности и устойчивости к финансовым потрясениям и, вообще, эффективности функционирования стали не только обсуждаться в теоретическом аспекте, но и были переведены в область практических действий. Опыт экономически развитых стран показывает, что значимость бухгалтерских стандартов в значительной степени определяется их признанием со стороны рынков капитала. Все крупнейшие корпорации, определяющие мировую экономику, котируют свои ценные бумаги на фондовых биржах. До настоящего времени каждая биржа выдвигает свои требования к компаниям, желающим попасть в листинг; эти требования распространяются прежде всего на состав, содержание и правила составления представляемой в обязательном порядке бухгалтерской отчетности. Разнобой в требованиях может приводить к сложностям в интерпретации отчетности, в частности, зарубежными инвесторами и контрагентами. Не случайно в годовых отчетах отдельных фирм можно видеть несколько наборов отчетных форм, составленных в соответствии с теми или иными стандартами (для примера упомянем о международной компании "Amer Group" со штаб-квартирой в Хельсинки, котирующей свои ценные бумаги на Хельсинской и Лондонской фондовых биржах; в годовом отчете этой корпорации приводились три набора отчетных форм: по группе в целом, по материнской компании и по группе в целом с учетом требований МСФО).

Подчеркнем, что МСФО не являются сводом универсальных инструкций по бухгалтерскому учету; более того, они представляют собой компромисс между подходами, исповедуемыми в различных национальных школах. Поэтому вряд ли может идти речь о слепом, бездумном переходе на МСФО; ни одна страна, имеющая более или менее существенные традиции в области бухгалтерского учета (а Россия несомненно относится именно к таким странам), не может позволить себе полную замену национальных стандартов международными. Речь может идти лишь о гармонизации систем.

Для подтверждения данного тезиса упомянем о том, что даже, несмотря на доминирующую роль представителей англо-американской школы бухгалтерского учета в IASC, имеются определенные различия между МСФО и американским ГААП — в 1996 г. в США был опубликован объемный труд, содержащий описание 255 различий между этими двумя наборами стандартов [The IASC-U.S. Comparison Project ...]. В приложении 2 приведены различия между МСФО и американским ГААП, систематизированные специалистами аудиторской фирмы Deloitte Touche Tohmatsu и являющиеся, по их мнению, наиболее значимыми. Учитывая то обстоятельство, что во многих странах подобная работа также была проделана, представляется крайне необходимым идентифицировать и проанализировать ключевые различия между российскими регулятивами и МСФО и сделать доступными для практиков результаты такого анализа.

Одна из особенностей МСФО заключается в их очевидной финансовой ориентированности; имеется в виду, что как последние из утвержденных, так и находящиеся в разработке стандарты в значительной степени связаны с рынками капитала, что предполагает существенное повышение требований в отношении подготовки бухгалтеров по вопросам анализа и финансового менеджмента (финансовые вычисления, оценка финансовых активов и обязательств в условиях рынка, использование различных стоимостных оценок, оценка и управление финансовой структурой, учет стоимости источников, оценка риска и др.). Кроме того, поскольку в условиях рынка особую значимость имеет надлежащее оформление и исполнение договоров, причем, как правило, бухгалтер прямо или косвенно участвует в их заключении (по крайней мере в плане финансового их обоснования), к современному бухгалтеру предъявляются все более высокие требования в отношении его правовой подготовки.

В западной научной и профессиональной среде все отчетливее высказывается мнение о том, что по мере глобализации финансовых рынков, интернационализации бизнеса и усиления значимости бухгалтерской службы в управленческом процессе бухгалтер все в большей степени вынужден брать на себя функции финансового менеджера (последнее особенно справедливо в отношении главного бухгалтера, нередко являющегося по сути финансовым директором). Иными словами, тенденции таковы, что в бухгалтерской работе доминанта контрольной и счетоводной функций все В большей степени ослабевает, а бухгалтер становится весьма важным участником процесса управления финансами.

В связи с обретением статуса регулятивов, реально признаваемых бизнесом, МСФО в ближайшие полтора года претерпят существенные изменения. Особенно это коснется стандартов № 22, 27, 31 и др. В частности, в числе изменений: переработка рекомендуемой структуры финансовой отчетности, изменение содержательной трактовки элементов доходов и расходов (так, планируется отказаться от обособления в отчетности статьи "результаты чрезвычайных обстоятельств" — extraordinary items), изменение классификации элементов дебиторской задолженности и капитала собственников, введение в систему двойной записи многих объектов забалансового учета, корректировка принципов и техники составления консолидированной отчетности, повышение требований в отношении аналитичности примечаний и расшифровок и др. Одно из весьма примечательных планируемых изменений — усиление значимости оценок по справедливой стоимости (fair value). Активное внедрение этих оценок в отчетность, во- первых, формально подтверждает актуальность пропагандируемой в концептуальных основах бухгалтерского учета идеи о том, что требования рынка должны быть приоритетными для учета, и, во-вторых, предполагает необходимость нахождения разумного компромисса между традиционно используемыми в учете оценками по историческим ценам и новыми, в большей степени востребованными рынком оценками.

В настоящее время уже начинают появляться на отечественном рынке монографии и пособия, в которых анализируются степень сопоставимости российских регулятивов и МСФО, а также особенности и техника применения международных стандартов в России (например, [Палий; Международные и российские стандарты ...])•

<< | >>
Источник: В.В.Ковалев. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика — 720 с.: ил.. 2004

Еще по теме 4.4. Общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности:

  1. Качественные характеристики финансовой отчетности в соответствии с Концепцией подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам
  2. Глава 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) - ГЛОБАЛЬНАЯ МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  3. Глава 3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  4. О международных стандартах финансовой отчетности
  5. § 1. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности
  6. 4. МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  7. И. А. Смирнова. Международные стандарты финансовой отчетности, 2005
  8. 11.1. ПОНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
  9. Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности
  10. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
  11. Глава 11. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в деятельности ТНК"
  12. 1.3. Содержание и структура международных стандартов финансовой отчетности
  13. 1.1. Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности
  14. 3.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
  15. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами
  16. 9.1. Общая характеристика международных финансовых организаций
  17. Основополагающие допущения в соответствии с Концепцией подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам
  18. 1.2. Совет по разработке международных стандартов финансовой отчетности. Новые цели и приоритеты Правления СМСФО
  19. Каспина Р.Г.. Практическое применение международных стандартов Финансовой отчетности в России. Издательство "Бухгалтерский учет", 2006