6.3. Методы аудиторской проверки

контрольные тесты в целом по разделу; 2)

методики проверки отдельных объектов учета, в том числе: •

объекты аудита; •

цели и задачи аудита; •

программа аудиторской проверки; •

нормативные акты, используемые при аудите; •

источники информации, используемые при аудите; •

последовательность работ при проведении аудита; •

методики аудиторской проверки с указанием основных возможных нарушений, устанавливаемых в ходе проверок.

При проведении аудита и разработке контрольных процедур объекты проверки и документы текущего аудита целесообразно группировать по разделам с присвоением им шифров-кодов. Например, как это показано в таблице 11.

Таблица 11

Шифр-код Документы текущего аудита А Итоговые документы В Необоротные активы С Финансовые вложения Б Запасы и незавершенное производство Е Дебиторы, кредиторы, авансы Денежные средства в банке и кассе Кредиторы и накопленные обязательства Н Налогообложение I Капитал, резервы и дивиденды т Бухгалтерские отчеты — общие К Отчет о прибылях и убытках — прибыль ь Отчет о прибылях и убытках — убытки М Рабочие документы по бухгалтерскому учету Тесты для проверки объектов аудита могут иметь следующий вид.

Предприятие Проверяемый период

Наименование проверяемого раздела

Содержание Ссылки на файл в

рабочих документах

Предварительная проверка Код, № файла

Окончательная проверка Код, № файла

Сводка установленных ошибок Код, № файла

Содержание Ссылки на файл в рабочих документах Проверка событий, произошедших после отчетного периода, до даты подписания аудиторского заключения Код, № файла Аудиторская программа проверки проверяемого раздела Код, № файла Прочее Код, № файла Предварительная проверка состояния проведенной работы осуществляется в период подготовки аудиторского заключения и может оформляться следующим образом.

Предприятие Проверяемый период

Предварительная проверка

Содержание Аудитор Дата Ссылка на рабочие документы Все ли пункты программы разъяснены Правильно ли спланирована работа.

Предприятие Проверяемый период

Окончательная проверка

Содержание Аудитор Дата Ссылка на рабочие документы Невыполненные пункты программы исключены Документы по проверенным объектам аудита содержат завизированные отметки (подписи, одобрения) Проверка событий, произошедших после составления баланса, закончена в соответствии с датой, указанной в аудиторском заключении Отчет отражает объективную точку зрения только по рассмотренным вопросам Аудиторский отчет состав- Подпись руководителя груп- Дата

В этот же период составляется сводка установленньгх и исправленных организацией ошибок, дается оценка событиям, произошедшим после составления баланса до даты аудиторского заключения, после проведения контрольных процедур полученные результаты обобщаются и даются указания на дальнейшие действия.

Предприятие Проверяемый период

Сводка ошибок Данные составляются в тыс. р. 92 Область аудита Ссылка на рабочие документы Данные по балансу (счетным счетам) Данные аудита Проверяемый период Предшествующий период Исправ-лкено Не исправлено Исправлено Не исправлено Общая сумма

Подпись руководителя группы Дата

Предприятие Проверяемый период

События, произошедшие после отчетной даты

Действия ФИО Дата Подготовлено Проверено

Цели аудита 1. События, произошедшие после составления баланса, поняты. 2. События, произошедшие после составления баланса, правильно отражены в учете и отчетности

Существенные события Ссылка на доку- Аудитор Дата 1.

Аудиторская программа

Действия ФИО Дата Подготовлено Проверено Выводы

Дата Достигнутые цели аудита Вид Работа завершена Комментарий 1

Дальнейшие действия 1

Ссылка сле-

до-

вания Ссылка на документ Аудитор Дата

Для сбора аудиторских доказательств при проверке применяются различные процедуры (методы). Наиболее распространенными из них являются: 1.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых выборочных подсчетов. 2.

Инвентаризация. Прием, который позволяет получить ючную информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. Аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что позволяет правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. 3.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. 4.

Подтверждение. Смысл данного метода заключается в 1ом, что для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебитор-

ской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Для этого аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. 5.

Устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Проверка документов. Аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого выбираются соответствующие записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. 7.

Прослеживание. Процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. 8.

Аналитические процедуры. Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. 9.

Подготовка альтернативного баланса. Используется для оценки реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Это может быть

баланс сырья, материалов и выхода продукции, что позволит аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности определения финансового результата.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей аудируемого предприятия. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан правильно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен почить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе соответствующих процедур, таких как: 1)

детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; 2)

проверка по существу; 3)

проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Таблица 12 Классификация аудиторских процедур

Основание классификации Виды процедур 1.

Фактические процедуры — это способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке фактического наличия и состояния активов, выполнения хозяйственных операций, и прочее. По своему содержанию они подразделяются: •

на инвентаризацию; •

осмотр, обследование; •

наблюдение; •

контрольные замеры; •

прочее.

Документальные процедуры — способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке учетных документов. Это могут быть первичные документы, учетные регистры, декларации, финансовая (бухгалтерская) отчетность и прочее. Данные процедуры используются для выявления ошибок и нарушений в учете и осуществлении хозяйственной деятельности предприятия, чаще всего — при оценке надежности системы внутреннего контроля. По содержанию подразделяются: •

на просмотр документов; •

сравнение документов; •

пересчет арифметических расчетов.

Специальные процедуры - специфический способ получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого предприятия либо из внешних источников. По содержанию делятся: •

на опрос; •

проверку соблюдения установленных на проверяемом предприятии внутренних правил и норм; •

подтверждение; •

составление альтернативного баланса.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются: •

сопоставление остатков по счетам за различные периоды; •

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями; •

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов; •

сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики; •

сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого предприятия.