<<
>>

2.2. Концептуальные основы учета в исторической ретроспективе

Разработкой теоретических оснований бухгалтерского учета в дореволюционной России занимались многие выдающиеся ученые, причем их исследования, естественно, велись в рамках

Первые упоминания о системе ЛВС датируются 1930-и гг., когда Э.

Колер (Eric Kohler), работавший в то время финансовым контролером в администрации штата Теннеси (США), предложил систему учета по центрам ответственности для некоммерческих организаций или компаний, деятельность которых жестко контролируется. Колер полагал, что подобная система может быть разработана и для коммерческих организаций. Эта идея была реанимирована Колером в конце 1960-х гг. и развита Дж. Стаубасом (George Staubus), который в начале 1970-х гг. структурировал и описал ее в монографии, получившей широкую известность в научных кругах [Staubus]. По Стаубасу, система ABC включает пять основных идей. Во-первых, в центре внимания находятся виды деятельности, в отношении которых и "собирается" информация о затратах, предоставляемая в дальнейшем менеджерам. Во-вторых, объектом калькулирования выступает основной результатный признак, характеризующий данный вид деятельности (услуга, продукция). В-третьих, затраты определены не только как жертвование ресурса, но и как уменьшение богатства собственников, отток капитала. В-четвертых, в себестоимость конкретного вида деятельности включается стоимость использованных ресурсов, полученных как от внешних контрагентов фирмы, так и от ее внутренних подразделений (других калькулируемых видов деятельности). Причем ресурсы и услуги, получаемые от внутренних подразделений, были определены как некий "синтетический ресурс". В-пятых, для принятия решений в области управления затратами в качестве основного критерия объявляется известный тест "затраты-доходы" (cost-benefit test), смысл которого заключается в том, что затраты должны быть оправданы ожидаемым доходом, причем анализ обязательно предусматривает перебор возможных альтернативных видов и вариантов затрат.
По мнению специалистов, работа Стаубаса носила исключительно теоретический характер, и лишь позднее благодаря разработкам Т. Джонсона, Р. Каплана и Р. Купера (Robert Cooper) система ABC получила процедурно-методическое наполнение и начала активно популяризироваться [Cooper, Kaplan].

общемировых тенденций. Ситуация изменилась после революции 1917 г. Если еще в 1920-е гг., вероятно по инерции, благодаря усилиям отдельных ученых подобные теоретические исследования все же имели место, — в частности А. П. Руданов- ский (1863—1934), Н. А. Кипарисов (1873—1958), Н. А. Блатов (1875—1942), Я. М. Гальперин (1894—1952) и ряд других ученых плодотворно разрабатывали проблемы балансоведения, — то уже в 1930-е гг. с завершением централизации экономики место чисто научного подхода в разработке учетной проблематики прочно занял подход классовый. Теоретики социалистического учета были вынуждены действовать в соответствии с указаниями партии и правительства (вспомним известное ленинское выражение: социализм есть учет), и учет стал рассматриваться исключительно как способ осуществления контрольной функции государственных и партийных органов в отношении сохранности социалистической собственности. Формально существовала проблема исчисления финансового результата, однако в условиях централизованной регулируемости, в том числе и в области ценообразования, фактически все сводилось к манипулированию цифрами. В эти годы произошло выдвижение на первый план контрольно-аналитической тематики, так называемый "анализ хозяйственной деятельности" был неестественно выпячен, слит с балансоведением (точнее, балансоведение было подменено анализом), что имело "роковые последствия для самого учета и особенно его теории" [Соколов, 1996, с. 493]. Проявилось это в том, что в советское время теория учета сводилась в основном к схоластическим рассуждениям по проблемам предмета, метода и классификации счетов. В происшедшем в большинстве случаев нельзя винить теоретиков учета тех лет, которые были вынуждены приспосабливаться к реалиям советского времени, — действительно, вряд ли можно строить какую-либо жизнеспособную экономическую теорию, если основные целевые установки и параметры в той или иной форме задаются свыше (например, секретарем парткома).

Ситуация стала меняться с началом перестройки экономики постсоветской России. По мере развития рыночных отношений вновь начали появляться теоретические исследования в русле общемировых тенденций; в частности, следует упомянуть о работах Я. В. Соколова, В. Ф. Палия, Л. 3. Шнейд- мана, А. С. Бакаева, М. И. Кутера, В. Д. Новодворского, С. А. Николаевой, В. В. Патрова, М. Л. Пятова, А. Н. Хорина и др.

В то время как в СССР ученые трудились над формализацией положений социалистического учета, на Западе XX в. знаменовался настоящим прорывом в области теории бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Тон в теоретических исследованиях без сомнения задавали представители англо-американской бухгалтерской школы, а их разработки, известные как фундаментальные концепции бухгалтерского учета, послужили основой как для реализации общемировых процессов гармонизации и стандартизации учета, так и для теоретического осмысления и обоснования места учета в упорядочении процессов функционирования рынков капитала. В частности, именно подходы, сформулированные в ходе построения концептуальных основ бухгалтерского учета, лежат в основании международных стандартов финансовой отчетности. Рассмотрим основные вехи и логику формирования концептуальных основ учета.

Появление потребности в концептуализации учета именно в рамках англо-американской модели не случайно. Дело в том, что в конце XIX — начале XX вв. в США начал бурно развиваться фондовый рынок. Появилась масса инвесторов, желавших вложить свои деньги в ценные бумаги, однако им, естественно, хотелось бы иметь более или менее определенную информацию об эмитентах. Единственный источник — это бухгалтерская отчетность. Однако в США, как ни в какой другой стране, понятие свободы, в том числе и в приложении к ведению бизнеса, является "священной коровой". Лозунг физиократов о невмешательстве государства в дела бизнеса здесь нашел наиболее яркое воплощение. Поскольку учет велся на предприятиях исключительно в целях собственников, которые изначально были и менеджерами, процедуры его ведения и составления отчетности традиционно извне никем не регламентировались.

С развитием рынков капитала, резким расширением состава собственников и отделением собственника от текущего управления фирмой ситуация коренным образом изменилась.

Одной из причин краха фондового рынка в США (29 октября 1929 г.) и последовавшей затем Великой депрессии (1929—1933 гг.) был признан разнобой в правилах ведения учета и составления отчетности; не случайно впоследствии "финансовый сектор — индустрия ценных бумаг и система коммерческих банков — стал одним из наиболее строго регулируемых секторов американской экономики" [Кидуэлл, Петерсон, Блэкуэлл, с. 555]. Надо отдать должное американцам — они весьма оперативно реагируют на возникающие проблемы. Так было и в этом случае. Уже в 1930 г. наиболее авторитетное в стране профессиональное бухгалтерское объединение — Американский институт бухгалтеров (American Institute of Accountants, AIA)32 — и крупнейшая фондовая биржа США — Нью-Йоркская фондовая биржа (New York Stock Exchange, NYSE) — заключили договор на проведение работы по упорядочению правил учета и отчетности. В 1932 г. проект документа, содержавшего пять общих принципов учета33, был утвержден NYSE. Это была первая попытка определенной унификации бухгалтерского учета в США, которая впоследствии будет закреплена путем разработки системы национальных стандартов, называемой "общепризнанные принципы бухгалтерского учета".

В 1934 г. в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржам (iSecurities and Exchange Commission, SEC), в функции которой входит обеспечение мониторинга деятельности корпораций, котирующих ценные бумаги на фондовых биржах, регулирование их финансовой отчетности и общих принципов аудита. В 1936 г. Американская ассоциация бухгалтеров (American Association ofAccountants, AAA), созданная в 1916 г. и довольно быстро ставшая весьма авторитетной профессиональной организацией, опубликовала документ "Экспериментальный отчет о принципах бухгалтерского учета, лежащих в основе корпоративной финансовой отчетности", который на протяжении более двадцати лет был основным регулятивом (рекомендательным) в этом сегменте учета.

Изначально документ содержал 20 принципов, в том числе настойчиво рекомендовавшийся принцип учета по себестоимости; в последующих переизданиях этой работы (1941,1948 гг.) их число было доведено до 32. В разработке отчета АЛА активное участие принимали У. Патон и А. Литтлтон.

Единого мнения относительно числа принципов и их содержания не существовало. Так, в 1937 г. известный американский специалист Дж. Бирн (Gilbert Byme) предложил собственный набор из восьми принципов и утверждал, что их вполне достаточно для формирования соглашений, правил и методов учета. Бирн считал целесообразным провести различие между понятиями: принципы, стандарты, соглашения, правила. Ему же принадлежит одно из лучших определений понятия "принципы бухгалтерского учета", под которыми он понимал "фундаментальные концепции, на которых зиждется бухгалтерский учет как организованная область знания. Подобно аксиомам в геометрии число их невелико, и они носят общий характер" [The History of Accounting, p. 275-276]. Несмотря на то, что принципы Бирна критиковались за их абстрактность и слишком широкую и неоднозначную интерпретируемость практиками, его размышления об аксиоматизации теоретических основ учета нашли позднее своих последователей в американских научных кругах (Ю. Идзи- ри, Р. Чамберс). В эти же годы получила известность разработка авторитетных ученых из университетов Гарварда, Калифорнии и Йеля Т. Сандерса (Thomas Sanders), Г. Хэтфилда (Henry Hatfield) и А. Мура (Underhill Мооге), которые впервые увязали принципы учета непосредственно с бухгалтерской отчетностью. Они предложили набор из 25 принципов — шесть общих принципов, шесть принципов, ориентированных на отчет о прибылях и убытках, восемь принципов, ориентированных на баланс, четыре принципа, объясняющих логику консолидации, и один принцип, посвященный составлению комментариев, сносок и расшифровок1.

Поскольку наиболее авторитетным все же был голос Американского института бухгалтеров (.American Institute of Accountants, AIA), в бухгалтерском сообществе США получил признание исповедовавшийся им подход, закрепленный в обнародованном в 1939 г.

бюллетене, содержавшем шесть принципов: (1) нереализованная прибыль не должна быть показана в отчете о прибылях и убытках, (2) добавочный капитал (эмиссионный доход) не должен использоваться для покрытия статей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, (3) нераспределенная прибыль дочерней компании не должна присоединяться к нераспределенной прибыли материнской компании до момента поглощения дочерней компании, (4) дивиденды на собственные акции в портфеле не начисляются, (5) дебиторская задолженность собственных менеджеров должна обособляться в учете и отчетности, (6) выручка от продажи собственных акций в портфеле не должна отражаться в добавочном капитале.

Именно в 1939 г. в комментарии к бюллетеню впервые был использован термин "общепризнанные принципы бухгалтерского учета" {generally accepted accounting principles, GAAP) как некое обобщенное понятие рекомендательных регулятивов, признаваемых бухгалтерским сообществом и используемых в практической деятельности (любопытно отметить, что термин "ГААП" в дальнейшем получил неофициальное признание и в международной практике и потому нередко системы нормативных актов в облас-

'Замстим, что подобный подход был применен в 1990-х гг. при разработке базового набора стандартов (утвержден в 2000 г.) в рамках совместного проекта Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASQ и Международной организации комиссий по ценным бумагам {International Organization of Securities Commissions, IOSCO) (подробнее см. [Ковалев, Патров, с. 420-436]). Такой подход представляется весьма оправданным, поскольку в нем с очевидностью проявляется логика комплектования стандартов и их взаимосвязь. При построении любых наборов, совокупностей, систем всегда подспудно возникает вопрос, а какова логика включенных в данный набор объектов, не забыто ли что-то или нет ли здесь чего-то лишнего. Ориентация на отчетность, структура и содержательное наполнение которой складывались веками, позволяет в известном смысле развеять подобное сомнение. Отчетность в этом случае выступает в роли своеобразного организующего начала системы стандартов.

ти учета в отдельных странах носят названия национальных ГААП). Наиболее общее определение ГААП (GAAP) было дано позднее в Положении № 4 "Базовые концепции и принципы учета, заложенные в основу финансовой отчетности коммерческих организаций", опубликованном в 1970 г. одним из подразделений AICPA — Комитетом по принципам бухгалтерского учета (Accounting Principles Board, АРВ):

"Общепризнанные принципы бухгалтерского учета (ГААП) являются техническим термином, используемым в финансовом учете. ГААП представляют собой соглашения, правила и процедуры, необходимые для осуществления общепринятой учетной практики в данный момент времени. Термин "общепризнанные принципы бухгалтерского учета" включает в себя не только общие рекомендации, предназначенные для широкого использования, но также детализированные методы и процедуры. Общепризнанные принципы бухгалтерского учета являются условными в том смысле, что декларированная в их названии "общепризнанность" достигается скорее путем соглашения (нередко молчаливого, т.е. подразумеваемого), а не является каким-то формализованным производным некоторого набора постулатов и базовых концепций. Эти принципы были сформулированы исходя из опыта, причинности, привычек, полезности и, в значительной степени, практической необходимости."

В последующие годы представители бухгалтерской профессии (главным образом в лице AICPA) и финансовых рынков предприняли ряд совместных действий по дальнейшей унификации учета, суть которых состояла в разработке нормативных актов, регулирующих учетные процедуры. Было сформировано несколько комитетов, задача которых как раз и сводилась к созданию этих регулятивов. С 1972 г. эта работа проводится Советом по разработке стандартов финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FASB), который заменил АРВ и в котором представлены все вышеупомянутые заинтересованные организации.

Работа по формированию нормативного хозяйства представлялась исключительно важной, поскольку потребность в ней ощущалась не только сверху (SEC как правительственная организация была заинтересована в стабильности и определенной предсказуемости ценовых изменений на финансовых рынках), но и снизу — если в 1940 г. в США было около 4 млн акционеров, то в 1962 г. их число превысило 17 млн [Wolk, Francis, Teamey, p. 54]34.

Вероятно, можно говорить о переходе количественных изменений в качественные — не случайно именно в 1960-е гг. американские специалисты начали осозновать необходимость не только упорядочения учетных процедур, но и разработки концепции учета, позволяющей наиболее полно и систематизированно объяснять и развивать его с учетом требований всех заинтересованных лиц.

Несмотря на то, что после Великой депрессии процесс формирования нормативной базы шел весьма успешно и было подготовлено достаточно много стандартов, правил, руководств и других документов, ведущие ученые и практикующие бухгалтеры рассматривали подобный подход как "метод латания текущих дыр" (problem-by-problem approach), который вряд ли в полной мере способствовал решению проблемы стандартизации финансового учета с позиции долгосрочной перспективы. Именно поэтому было принято решение о разработке концептуальных основ бухгалтерского учета (Conceptual Framework of Accounting), в рамках которой можно было реализовать идею последовательного и непротиворечивого развертывания взаимосвязанных постулатов, принципов, стандартов, правил и процедур, т.е. идею, во- первых, увязки теории с практикой и, во-вторых, внесения определенной унифицированности и предсказуемости в бухгалтерскую практику.

Одно из ключевых предназначений бухгалтерского учета заключается в обоснованном исчислении прибыли как основного целевого показателя деятельности фирмы. Поэтому представляется неслучайным то обстоятельство, что первое упоминание о концептуальных основах бухгалтерского учета появилось в 1952 г. в отчете исследовательской группы Американского института бухгалтеров, проводившей исследование именно по проблеме исчисления прибыли. По результатам этого исследования было постулировано, что прибыль с очевидностью может быть рассчитана разными способами, вместе с тем доходо-затратный подход (прибыль как разность между доходами и расходами) следует считать наиболее обоснованным, реалистичным и единственно возможным к использованию в учете (именно поэтому он и получил название бухгалтерского). В этом отчете утверждалось, что учет прибыли с необходимостью должен базироваться на системе постулатов и предпосылок, которые и представляют собой концептуальные основы учета. Было обособлено три постулата: стоимостная оценка, постоянство, реализация.

В 1961 г. был опубликован официальный документ Американского института сертифицированных публичных бухгалтеров (А 1C РА) "Базовые постулаты бухгалтерского учета", подготовленный под руководством директора по научным исследованиям AICPA М. Мунитца (Maurice Moonitz, род. 1910). Постулаты Му- нитца были сгруппированы в три класса: •

постулаты, проистекающие из общеэкономических и политических условий окружающей действительности (пять постулатов: квантифицируемость, обмен, экономические субъекты, временной период, единица измерения); •

постулаты, проистекающие из природы и сущности собственно бухгалтерского учета (четыре постулата: финансовая отчетность, рыночные цены, предприятие как объект учета, гипотетичность); •

императивы (пять постулатов: непрерывность, объективность, последовательность, стабильность используемой денежной единицы, аналитичность представления).

Годом позднее под эгидой AICPA вышла еще одна теоретическая разработка "Экспериментальный набор общих принципов бухгалтерского учета” М. Мунитца и Р. Шпруза (Robert Sprouse), которая развивала предыдущую работу Мунитца. В этой работе были сформулированы восемь основополагающих принципов учета.

Несложно заметить, что американские ученые прибегли к аксиоматическому построению учета, при этом подразумевается, что сформулированные постулаты могут быть последовательно развернуты в принципы, стандарты, технику учета. Постулаты и принципы (приложение 1) дают весьма общее представление о предпосылках и условиях, в которых действует система учета, при этом они достаточно широко интерпретируемы.

Предложенные постулаты и принципы были встречены весьма прохладно учеными-практиками, которые отмечали их неполноту, определенную несогласованность, отсутствие конкретики в определении видов и потребностей пользователей и др. Тем не менее это была первая попытка построения концептуальных основ учета.

В дальнейшем к этой работе подключились такие известные специалисты, как Р. Матгесич (Richard Mattessich, род. 1922), Ю. Идзири (Yuji Ijiri, род. 1935), Р. Чамберс (Raymond Chambers, род. 1917) и др. Предложенные ими формулировки постулатов также носили скорее общеэкономический, нежели бухгалтерский характер, но в этом и заключался смысл подобного постулирования. В частности, Матгесич в 1964 г. в рамках предложенной им "метатеории" бухгалтерского учета не только сформулировал собственное видение целевой функции учета, которую он видел "в количественном описании и прогнозировании агрегатов, выражающих богатство", но и предложил набор из восемнадцати предпосылок, уточняющих концептуальные основы учета. Идзири в 1967 г. сформулировал набор аксиом и правил, который, по его мнению, удовлетворительно объясняют сущность и природу учета, построенного на соглашениях (имеется в виду отсутствие законодательно предписанных норм), — точно так же, как суть евклидовой геометрии объясняется рядом аксиом и теорем [The History of Accounting, p. 151]. Чамберс в своей известной книге "Бухгалтерская оценка и экономическое поведение", опубликованной в 1966 г., сформулировал несколько наборов утверждений (так называемых аргументов), описывавших логику и содержание бухгалтерского учета.

Именно теоретические разработки этих ученых были взяты за основу рабочей группой экспертов AICPA в 1970-е гг., когда и началась полномасштабная и систематизированная работа над соответствующими документами. В период с 1978 по 1985 гг. был опубликован комплект Положений о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts, SFAC) (табл. 2.1).

В положении SFAC 1 определены пользователи и цели финансовой отчетности, а также изложены перспективы развития концептуальных основ финансового учета. В SFAC 2 дано понятие основных характеристик отчетности (релевантность и надежность), вторичного качественного признака — сопоставимости отчетных данных, критериев идентификации (признания) фактов хозяйственной жизни, ограничений по применению. В SFAC 5 приведены критерии идентификации (признания), критерии измерения, предпосылки, заложенные в основу бухгалтерского учета, его принципы и ограничения и др. В БГАС 6 определены: активы, кредиторская задолженность, капитал собственников, вложения инвесторов и распределение доходов между ними, доходы, расходы, потери и прибыль, а также различные концепции признания дохода.

Таблица 2.1

Перечень положений, содержащих концептуальные основы финансового учета в США Наименование положения Идентифи

катор Дата ввода в действие Примечание Цели финансовой отчетности коммерческих (прибыльных) организаций БРАС 1 Ноябрь 1978 Качественные характеристики учетной информации БРАС 2 Май 1980 Элементы финансовой отчетности коммерческих (прибыльных) организаций БРАС 3 Декабрь 1980 Заменен положением БРАС 6 Цели финансовой отчетности некоммерческих (неприбыльных) организаций БРАС 4 Декабрь 1980 Оценка и идентификация в финансовой отчетности коммерческих (прибыльных) организаций БРАС 5 Декабрь 1984 Элементы финансовой отчетности 5РАС 6 Декабрь 1985 Заменяет БРАС 3, а также дополняет БРАС 2 Формирование концептуальных основ (оснований) бухгалтерского учета американскими специалистами признается как один из наиболее амбициозных проектов в области теории учета; более того, в определении РАБВ подчеркивается, что основы представляют собой "конституцию, логичную систему взаимосвязанных целей и основополагающих концепций1, которая может привести к согласующимся стандартам и которая предписывает природу, функции и ограничения финансового учета и финансовой отчетности" [Цит.: Belkaoui, р. 189].

В Великобритании вопрос о необходимости разработки концептуальных основ учета в явной форме не ставился. В этой стране учет в большей степени (по сравнению с США) регулируется государственными органами, в частности Законом о компаниях и законами прецедентного права. Более того, понимая предназначение концептуальных основ как необходимость идентификации целей финансовой отчетности и бухгалтерской техники, с помощью которой эти цели могут быть достигнуты, британский специалист профессор Р. Макве (R. Macve) в своем отчете, посвященном структуре и содержанию концептуальных основ бухгалтерского учета и выпущенном под эгидой ведущего британского профессионального института — Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants of England and Wales, ICAEW), выразил сомнение в том, что подобный документ, т.е. концептуальные основы, который мог бы быть использован как удобное руководство для надлежащего составления отчетности, вообще вряд ли можно разработать (точнее, имеется в виду невозможность разработки версии документа, которую признало бы все мировое бухгалтерское сообщество) [Macve, р. 14].

Поэтому в Великобритании помимо упомянутого Закона о компаниях существует система национальных стандартов, а ключевая идея составления и представления отчетности сводится к неукоснительному требованию следования принципу достоверности и непредвзятости (true and fair view) (подробнее см. [Ковалев, 2002(a)]).

В других экономически развитых странах проблема концептуальных основ бухгалтерского учета также не акцентируется, по-

'Под основополагающими концепциями (основаниями) бухгалтерского учета понимаются концепции, которыми можно руководствоваться в процессе идентификации фактов хозяйственной жизни, подлежащих отражению в системе учета, их оценки, агрегирования и представления заинтересованным лицам. Фундаментальность этих концепций заключается в том, что они являются основой для других положений и утверждений, а периодическая ссылка на них необходима для разработки, интерпретации и применения стандартов бухгалтерского учета.

скольку в значительной степени учет регулируется законодательно. Тем не менее одна из идей, присутствующих в американских концептуальных основах, а именно идея идентификации, упорядочения и содержательного наполнения основополагающих принципов, постулатов, соглашений, допущений и понятий, безусловно, разделяется всем бухгалтерским сообществом и в той или иной степени реализуется в национальных бухгалтерских регулятивах.

<< | >>
Источник: В.В.Ковалев. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика — 720 с.: ил.. 2004

Еще по теме 2.2. Концептуальные основы учета в исторической ретроспективе:

  1. 2.3. Логика концептуальных основ бухгалтерского учета
  2. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности
  3. 8.2.Историческая ретроспектива конкуренции как экономической категории
  4. Раздел I КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИПРЕДПРИЯТИЯ(БИЗНЕСА)
  5. Раздел 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ
  6. Раздел 2 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВА
  7. Глава 9 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИСТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ
  8. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ТЕОРИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЯДРА
  9. 3.3.1. Концептуальная основа международных стандартов аудита и сопутствующих услуг
  10. Концептуальные основы перехода к созидательной политике
  11. 1.1. Концептуальные основы исследования циклического развития экономики
  12. 1.1. ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  13. Глава4 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
  14. Концептуальные основы системы безопасности реального сектора экономики
  15. Тема 3. Концептуальные основы формирования успеха в предпринимательской деятельности
  16. Раздел 1 КОНЦЕПТУАЛЬНО-ПОНЯТИЙНЫЕ ОСНОВЫ АУТСОРСИНГА И ЭВОЛЮЦИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ
  17. РОЖДЕНИЕ И БУДУЩАЯ КОНЧИНА КАПИТАЛИСТИЧЕСКОЙ МИРОСИСТЕМЫ: КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА СРАВНИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА