<<
>>

1.1. Калькулирование себестоимости по заказам

Если на предприятии производится большое количество разнообразной продукции или оно вовлечено в различные виды деятельности, то в таких случаях применяется позаказная калькуляция себестоимости продукции, работ или услуг.

Метод позаказ-ного калькулирования (Job-Order Costing) используется на предприятиях технического обслуживания и других видов сервиса, в сборочных производствах, типографиях, консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

1) начисление понесенных затрат;

2) отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно с физическим движением материалов и труда по мере их превращения в готовый продукт.

Напомним, что затраты производства включают три основных элемента: прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы. Для учета по таким элементам нужны типовые ведомости, а также разрабатываемые в условиях конкретного предприятия. Например, форма регистрации прямых материалов (прямых затрат на материалы) и прямого труда (прямых затрат на труд) может выглядеть следующим образом (табл. 1.1, 1.2).

При определении общепроизводственных расходов (ОПР) необходимо предварительно вычислить ставку этих расходов на основе выбранной базы деятельности (машино-часы, станко-ча-сы, часы прямого труда и др.):

_Смета общепроизводственных расходов _

Сметное количество единиц на основе выбранной базы

29

Таблица 1.1 Регистрационный номер материала 14003 № заказа 1В44 Отделение (цех) абв Дата 02.03.2001 Наименование Количество Цена единицы Общая сумма М47... 2 123 246 07 ... 8 52 416 Подпись составителя 662 Таблица 1.2

Форма регистрации прямого труда Табель № 438 Дата 02.03.2001 Работник Иванов С.

П. Место 4 Начало Конец Затраченное время, ч Ставка, руб./ч Сумма № заказа 7:00 12:00 5,0 9 45 1В44 12:30 14:30 2,0 9 18 2В67 14:30 15:30 1,0 9 9 Обслуживание Итого 8,0 72 Контролер Например,

32 000

4000 ч прямого труда

= 8 руб./ч прямого труда.

Заключительная (полная) ведомость стоимости заказа может иметь следующий вид (табл. 1.3).

30

Форма регистрации прямых материалов

Таблица 1.3 № заказа Отделение

Наименование заказа 1В44 абв Дата начала 02.03.2001 Дата окончания 07.03.2001 Изготовлено единиц 10 Для запасов Прямые материалы Прямой труд Общепроизводственные расходы Регистрационный № Сумма, руб. Табель № Часы Сумма, руб. Часы Ставка Сумма, руб. 1473 1475 1412 662 504 238 1404 438 446 450 451 5 8 4

Ш 27 45 60 21 54 180 27 8 руб. /ч прямого труда 216 Общая стоимость, руб. Единицы отгруженные Прямые материалы 1404 Дата Номер Баланс Прямой труд 180 7.03.2001 - 10 Общепроизводственные расходы 216 Общая стоимость 1800 Себестоимость единицы 180* * 1800 / 10 ед. = 180 руб. за ед.

Поток затрат в калькулировании по заказам

Документопоток, приведенный на рис. 1.1, рассмотрим на следующем примере.

Предположим, что фирма получила два заказа Л и Б, при этом заказ А стартует в декабре, а заказ Б — в январе. Оба заказа будут завершены в январе1. Производственные затраты, собранные на

Фискальный год у фирмы заканчивается 31 декабря.

31

Полная ведомость стоимости заказа

Продажа заказа

2 Б

3 I

§!

II s °

о g

g (D СО О

Производство заказа

8.S с:

Форму регистрации материалов

Табель

рабочего

времени

прямого

труда

Предварительную ставку ОПР

2 3

(О ф

ю °

II

Ф Q.

|&

ф Ш

С

Ведомость заказа

5| §2.

р 8 ?

i

8 S

m ft к о &I со о

8 Ь

Рис. 1.1. Документопоток в калькулировании по заказам

1 января, составят 3000 тыс.

руб. В течение января для использования в производстве приобретаются материалы на 6000 тыс. руб.

(1) Материалы 6000 Счета поставщиков 6000

В производство в течение месяца поступило материалов на 5000 тыс. руб.:

(2) Незавершенное производство 5000 Материалы 5000

Поток стоимости сырья и материалов приведен ниже:

Ведомость стоимости заказа А: Баланс 3000

Прямые

материалы 2800

Ведомость стоимости заказа Б: Прямые

материалы 2200

Счет 10 "Материалы" Прямые материалы Д-т К-т

Баланс 500 (1) 6000

(2) 5000 <

Счет 20 "Основное производство" Незавершенное производство Д-т К-т

Баланс 3000 (1) 5000

32

Поток стоимости прямого труда будет иметь вид:

Счет 10 "Материалы" Прямые материалы Д-т К-т

Ведомость стоимости заказа А: Баланс 3000

Прямые

материалы 2800 Прямой труд 4000

Время прямого

(табели):

7500

Ведомость стоимости заказа Б: Прямые

материалы 2200 Прямой труд 2000

Счет 20 "Основное производство" Незавершенное производство

Д-т__К±

(2) 7500 <-

?7 Счет 25

&/ "Общепроизводственные &/ расходы" Jr Д-т К-т

L—?(3) 1500|

(3) Незавершенное производство 6000

ОПР 1500

Расчеты по оплате труда 7500

Поток затрат в общепроизводственных расходах рассмотрен ниже:

Эксплуатационные расходы 2100 (свет, вода и энергия)

Аренда оборудования 1600

Прочие смешанные расходы 300

Итого

(4) ОПР 4000 Счета поставщиков

4000 4000

3-3260

33

В дополнение уплачены налоги на имущество и страховка:

(5) ОПР 2200 Налог на имущество 1300 Аванс по страхованию 900 Также начислена амортизация оборудования:

(6) ОПР 1800 Амортизация 1800 Тогда

(7) Незавершенное производство 9000 ОПР 9000.

Поток затрат в общепроизводственных расходах будет иметь

вид:

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т К-т Ведомость стоимости заказа А: Баланс 3000 Прямые материалы 2800 Прямой труд 4000 ОПР 6000 (3) 1500 (7) 9000 (4) 4000 (5) 2200 (6) 1800 9500 9000 Баланс 500 Накладные расходы добавляются к незавершенному производству: 1500 ч

по 6 тыс.

руб./ч

Ведомость стоимости заказа Б: Прямые материалы 2200 Прямой труд 2000 ОПР 3000 Счет 20 "Основное производство" Незавершенное производство Д-т К-т

Баланс 3000

(2) 5000

(3) 6000

(4) 9000

Кроме того, в течение января заработная плата администрации и другие выплаты за труд для офиса составили: 2100 + 900 = = 3000

(8) Расходы по оплате труда 3000 Счета ЗП и вознаграждений 3000 Другие статьи затрат:

(9) Амортизация оборудования офиса 700 Накопленная амортизация 700

(10) Расходы на рекламу 4200

Другие коммерческие и управленческие расходы 800 Счета поставщиков 5000

34

(11) Готовая продукция 1580 Незавершенное производство 1580

Заказ 2>, стартовавший в январе, еще не будет завершен в этом месяце.

Предположим, что 75% единиц заказа А будут отгружены покупателям в конце месяца. Общие продажи этих единиц составят 22 500 тыс. руб.

(12) Счета дебиторов 22 500 Продажи 22 500

Заметим, что позиции с (8) по (10) сразу идут на счета расходов за месяц. Эти затраты ранее списывались как условно-постоянные в дебет счета 46 «Реализация продукции» (Разрешено с 1 января 1996 г. Приказ Минфина России № 31 от 27.03.96 г.). С 2000 г. — в дебет счета 90 «Продажи».

(13) Себестоимость проданных товаров 11 850 Готовая продукция 11 850

(15 800 общие затраты • 75% = 11 850)

Суммарные потоки стоимости:

Счета дебиторов Д-т К-т XX (12) 22 500 Аванс по страхованию Д-т_К-т XX

Сч. «Мате Д-т (5)900

риалы» К-т Бал. 500 (1) 6000 (2) 5000 Бал. 1500 3* Счета поставщиков Д-т К-т XX (1) 6000 (4) 4000 (10) 5000 Сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда д-т К-т XX (3) 7500 (8) 3000 Акционерный капитал Д-т_К-т

XX

Нераспределенные

прибыли Д-т _К-т

XX

Сч. 90 «Продажи» Д-т _К-т

(12) 22 500

«Незавершенное производство»

Налог на имущество Д-т К-т Бал. 3000

(2) 5000

(3) 6000 (7) 9000 (11) 15 800 Бал. 7200 Сч. 43 «Готовая продукция» Д-т К-т Бал.1000 (11)15 800 (13) 11850 Бал.

4950 Д-т К-т XX (5) 1300 Накопленная амортизация

Себестоимость проданных товаров Д-т К-т

(13) 118501

Сч. 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда»

Д-т_ К-т

| (8) 3000

Сч. 02 «Амортизация основных средств» Д-т К-т

(9) 700

Расходы на рекламу Д-т К-т Д-т К-т XX (10) 4200 (6) 1800 (9) 700 Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Д-т К-т (3) 1500 (7) 9000 (4) 4000 (5) 2200 (6) 1800 Бал. 500 Другие коммерческие и управленческие расходы Д-т К-т

(10) 800 I

Проблема назначения ставки общепроизводственных расходов

Рассмотрим пример, в котором две фирмы А и Б имеют разные подходы к выбору базы для назначения ставки общепроизводственных расходов. Предварительный расчет ставки общепроизводственных расходов приведен в табл. 1.4.

36

Таблица 1.4

Расчет ставки общепроизводственных расходов Показатель А Б База, выбранная для Машино-часы Стоимость прямых назначения ставки материалов ОПР Общепроизводствен- 30 000 (а) 12 000 (а) ные расходы по смете на 2002 г., тыс. руб. Машино-часы по сме- 7500 (б) — те на 2002 г. Прямые материалы по - 8000 (б) смете на 2002 г., тыс. руб. Намеченная ставка 4 тыс. руб./машино-ч 150% стоимости ОПР (а): (б) прямых материалов Далее рассмотрим фактические данные деятельности фирм А и Б (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Фактические общепроизводственные расходы Показатель А Б Фактическая сумма ОПР 29 000 13 000 Фактические машино-часы 6800 — Фактическая стоимость пря- - 9000 мых материалов Вычислим результирующее превышение (снижение) суммы общепроизводственных расходов производства по сравнению с намеченной ранее (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Расчет отклонений в общепроизводственных расходах Показатель А Б Фактические ОПР, списанные на незавершенное производство в течение 2002 г. 29 000 13 000 37

Продолжение Показатель Л Б Производство в течение 2002 г.: 13 500 6800 факт, машино-часы • 4 тыс. руб. 27 200 9000 факт, прямые материалы • 150 % Превышение (снижение) ОПР 1800 (500) Как превышение (снижение) может включаться в отчет о прибылях на конец периода? Можно выбрать один из двух путей:

1) закрывается как себестоимость проданных товаров;

2) распределяется между незавершенным производством, готовой продукцией и себестоимостью проданных товаров на конец периода пропорционально этим счетам.

Имеет место, как правило, при больших отклонениях.

Логику расчета превышения или снижения общепроизводственных расходов можно представить следующим образом (табл. 1.7).

Таблица 1.7

Порядок расчета отклонений в общепроизводственных расходах Сметные ОПР (1) Сумма общепроизводственных расходов, планируемая согласно предполагаемому масштабу бизнеса. Оценивается до начала периода вычисления намеченной ставки ОПР Фактические ОПР (2) Сумма общепроизводственных расходов, которая фактически понесена в течение периода Добавленные ОПР (3) Сумма общепроизводственных расходов, которая добавляется в незавершенное производство. Вычисляется произведением фактического уровня деятельности в течение периода на намеченную ставку ОПР (2)-(3) Разность дает превышение (снижение) ОПР, распределяемое одним из двух путей Продолжим пример, в котором превышение ОПР будет участвовать в урегулировании стоимости произведенных и проданных продуктов.

38

Стоимость произведенных и проданных продуктов

Стоимость произведенных ПРОДУКТОВ

Прямые материалы: запасы на 1 января 500 Плюс: закупки 6000 Итого в наличии 6500 Минус: запасы на 30 января 1500 Использовано в производстве 5000 Прямой труд 6000 Общепроизводственные расходы: непрямой труд 1500 эксплуатационные расходы 2100 аренда 1600 смешанные расходы производства 300 налог на имущество 1300 страхование 900 амортизация 1800 Фактические ОПР 9500 Минус превышение ОПР 500* ОПР, добавленные в незавершенное производство 9000 Итого затраты производства 20 000 Плюс: начальные запасы незавершенного производства 3000 Минус: конечные запасы незавершенного производства 7200 Стоимость произведенных продуктов 15 800 Стоимость проданных ПРОДУКТОВ Запасы готовых продуктов на начало 1000 Плюс: стоимость произведенных продуктов 15 800 Продукты для продажи 16 800 Запасы готовых продуктов на конец 4950 Стоимость проданных продуктов 11 850 Плюс: превышение ОПР 500* Урегулированная стоимость проданных продуктов 12350-> в форму No 2 (14) Стоимость проданных продуктов: ОПР 500 * Стоимость проданных продуктов 11 850 Превышение ОПР + 500 Урегулированная стоимость 12 350 39

Второй вариант распределения ОПР рассмотрим на примере компании Р. Подход включает распределение превышения общепроизводственных расходов по трем счетам: незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости проданных товаров.

Компания Р Отчет о прибылях за январь 2002 г.

Выручка (нетто) 22 500

Минус себестоимость проданных товаров (11850 + 500) 12 350

Валовая прибыль 10 150

Минус коммерческие и управленческие расходы:

оклады 3000

амортизация 700

реклама 4200

прочие Ш 8700

Операционная прибыль 1450

Проводим пропорциональное распределение превышения ОПР:

Запасы незавершенного производства на 30 января 72 000 30 % Запасы готовой продукции на 30 января 49 500 20,6 %

Стоимость проданных продуктов 11 850 49.4 %

24 000 100%

Списание:

Незавершенное производство (30 % • 500) 150

Готовая продукция (20,6 % • 500) 130

Стоимость проданных товаров 22Q

Превышение ОПР 500

Если имеет место снижение общепроизводственных расходов против сметы, то сумма резервируется по кредиту счета общепроизводственных расходов.

Кроме учета затрат, в позаказном калькулировании выделяют попередельный метод учета затрат. Отличия попередельного метода:

1) обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2) списание затрат за отчетный период, а не за время изготовления заказа;

40

Основная модель потоков стоимости

Сч. 10 «Материалы» Д-т К-т

Дебетуется стоимость закупленного сырья и материалов

Кредитуются прямые материалы, добав- -ленные в незавершенное производство, а также непрямые материалы, добавленные в ОПР

Сч. 20 «Основное производство» Д-т К-т

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д-т К-т Кредитуется прямой труд, добавленный в незавершен- ное производ- ство, а также непрямой труд, добав- ленный в ОПР , Сч. 25 «Общепроизвод- ственные расходы» Д-т К-т ^Дебетуются Кредитуются W фактически ОПР, добав- понесенные ленные в не- ОПР завершенное производ- ство Превышение Снижение ОПР суммы ОПР Дебетуется стоимость прямых материалов,

-прямого труда, ?добавленных -общепроизводственных расходов

Кредитуется стоимость произведенных продуктов

Сч. 43 «Готовая продукция» Д-т К-т Дебетуется Кредитуется •?стоимость стоимость про- произведен- данных про- ных продук- дуктов тов Сч. 90 «Продажи» Д-т К-т Дебетуется ? стоимость проданных продуктов 41

3) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

4) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказчиками.

Различают два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или реализуется на сторону. При этом возникает необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При таком варианте стоимость полуфабрикатов отражается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. п.). Этот вариант учета используется на тех предприятиях, которые реализуют полуфабрикаты собственного производства на сторону.

Преимущества полуфабрикатного варианта состоят в наличии информации о себестоимости полуфабриката на выходе с каждого передела. Метод также позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства без параллельной инвентаризации незавершенного производства по всему предприятию.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье и материалы, расходов на обработку всех переделов и общепроизводственных расходов. При этом калькулируется только себестоимость готовой продукции.

Достоинства бесполуфабрикатного варианта состоят в простоте, меньшей трудоемкости и отсутствии условных расчетов. Однако при его использовании требуется инвентаризация незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции. Также он не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного

42

передела в другой, необходимость в которой возникает при реализации полуфабрикатов на сторону, то есть при трансфертном ценообразовании.

<< | >>
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме 1.1. Калькулирование себестоимости по заказам:

  1. Калькулирование себестоимости по операциям и системы калькуляции себестоимости по цехам и отделам
  2. 4.1. Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  3. 4.3. Методы калькулирования себестоимости продукции
  4. ГЛАВА 6 Традиционное калькулирование себестоимости
  5. 4.4. Калькулирование полной и производственной себестоимости
  6. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
  7. 14.1. Калькулирование себестоимости продукции
  8. 5.1. Введение в калькулирование себестоимости
  9. 5.1. Калькулирование себестоимости продукции
  10. Калькулирование себестоимости продукции
  11. 4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
  12. Калькулирование себестоимости продукции
  13. Элементы, формирующие концепцию системы калькулирования себестоимости
  14. 3.4. Процесс калькулирования себестоимости
  15. Глава 5 Калькулирование себестоимости и менеджмент, основанные на операциях
  16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
  17. 2.1. Формирование Стандарта управленческого учета по калькулированию себестоимости
  18. 53. ПЛАНИРОВАНИЕ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
  19. 1.2. Калькулирование себестоимости по процессам