7.3. Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов
Эксперт — специалист, который не состоит в штате аудиторской организации, но участвует в проверке производственно-хозяйственной деятельности в определенных областях, отличных от бухгалтерского учета и аудита и дающий специальное заключение в конкретной области.
Аудитора, оказывающего профессиональные аудиторские услуги, могут попросить выполнить задание, в части которого он не обладает необходимой компетенцией для изучения и анализа конкретного круга вопросов или достаточной специальной подготовкой и опытом.
При отсутствии необходимых экспертных знаний или опыта аудитор может обращаться за консультацией к специалистам, имеющим специальные знания, например юристам, инженерам, геологам, оценщикам и т. п.В качестве эксперта могут привлекаться как физические, так и юридические лица.
Решение об использовании работы эксперта во время проведения аудита аудиторская организация принимает самостоятельно, учитывая характер и сложность вопросов, подлежащих исследованию, уровень их существенности. При этом аудиторская организация должна получить согласие предприятия, с которым заключен договор на аудиторскую проверку, на привлечение эксперта. Пожелания клиента должны быть определяющими при выборе эксперта.
Эксперт может быть привлечен как предприятием, так и аудитором. При принятии решения о необходимости использования работы эксперта аудитор должен учитывать: •
существенность рассматриваемой статьи в финансовой (бухгалтерской) отчетности; •
предполагаемый риск искажений, исходя из характера и сложности работы; •
количество и качество возможных и доступных аудиторских доказательств.
В случае отказа предприятия, аудитор не имеет права привлекать к своей работе эксперта. В этом случае аудиторское заключение, подготовленное по материалам аудита, может иметь соответствующие оговорки.
Договор возмездного оказания услуг может быть заключен с экспертом как предприятием, так и аудиторской организацией.
До заключения договора с экспертом аудиторская организация или руководитель предприятия должны убедиться в наличии документов, подтверждающих квалификацию эксперта, его опыт и репутацию в области проводимых исследований.В договоре на оказание услуг эксперта, помимо общепринятых условий, выделяются: •
цели, объем и предмет исследования; •
возможные взаимоотношения эксперта с предприятием; •
конфиденциальность получаемой информации; •
степень доступа к документам; •
методы, которые эксперт намеревается использовать в своей работе; •
форма и содержание заключения эксперта, как составляющей аудиторских доказательств.
Эксперт представляет результаты своей работы в виде отчета, мнений, расчетов в письменной форме. Заключение должно быть полным и подробным, позволяющим оценить проведенную работу. Содержание и форма должны соответствовать оговоренным условиям в договоре, а сведения, включаемые в заключение, не иметь различных толкований. Заключение эксперта как юридического лица скрепляется печатью.
Объективность выводов эксперта обеспечивается его неучастием в руководстве предприятием, в отношении которого проводится аудит.
Результаты работы эксперта рассматриваются аудиторской организацией как одно из доказательств при составлении аудиторского заключения. Однако вначале аудиторская организация должна убедиться в достоверности информации, на которой основывается заключение эксперта. Обязательно оценивается правильность указанных экспертом фактов и их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Изучаются предположения и методы, использованные экспертом при подготовке заключения.
Для подтверждения полного использования экспертом первичных данных аудиторская организация может сделать запрос о выполнении всех процедур, чтобы определить достаточность, уместность и надежность полученной информации; провести обзорную проверку или тестирование данных, использованных экспертом.
Поскольку аудитор, оказывающий аудиторские услуги, может не обладать необходимыми экспертными знаниями, то ответственность за надлежащий и разумный характер используемых допущений и методов и их применение несет эксперт.
Если выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и документами предприятия, то аудиторская организащи вправе провести дополнительные аудиторские процедуры или заменить эксперта.Содержание заключения эксперта состоит из трех частей: шолная часть, исследовательская часть и выводы. Вводная часть: •
наименование предприятия, где эксперт выполнил работу; •
сведения об эксперте; •
наименование и предмет работы; •
причины, вызывающие необходимость проведения экспертизы и источник получения данных, имеющих значение для составления заключения; •
вопросы, поставленные эксперту в соответствии с выданным ему заданием и возникающие в процессе работы.
Исследовательская часть: •
процесс исследования, его результаты, объяснение установки иных фактов; •
методы исследований, обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений; •
справочно-нормативные издания, которыми пользовался эксперт для решения поставленных задач; •
экспертная оценка по результатам исследования.
Выводы излагаются в виде ответов на поставленные вопросы, согласно перечню, указанному во вводной части заключения.
Заключение эксперта в письменной форме или полученные разъяснения в устной форме подлежат включению в рабочие документы аудитора.
Наличие существенной неуверенности эксперта в оценке исследованных обстоятельств или разногласий между предприятием и экспертом, аудитором и экспертом может значительно отразиться на подготовке аудиторского заключения по результатам проведенного аудита. Аудиторское заключение не должно содержать ссылок на результаты и мнение эксперта, так как привлечение эксперта и использование его работы не снимает ответственности с аудитора при составлении заключения. Поскольку конечная ответственность за оказание аудиторских услуг лежит на аудиторе, то он должен следить за соблюдением экспертом требований как профессионального, так и этического характера.
Еще по теме 7.3. Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов:
- 16.12. Использование работы эксперта
- Использование структурированного собеседования для анализа работ (методика проведения анализа работы)
- 7.6. Использование работы другой аудиторской организации
- Использование ЭВМ в работе с документами
- Г. Работа с экспертами
- Как работать с консультантом и оценить результаты его работы?
- Использование заключения эксперта-бухгалтера
- Использование анкеты и собеседования при найме на работу
- Раздел 1 Подготовка и проведение рыночного исследования, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕГО РЕЗУЛЬТАТОВ
- Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов
- 3.12.2. Использование товаров (работ, услуг) в операциях, которые не облагаются НДС
- Использование материалов изучения спроса и конъюнктуры рынка в практической работе
- 7.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
- 8.6.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС
- Организация работы с денежной наличностью при использовании программно-технических комплексов
- Доклад о выполненной работе по повышению качества на основе использования статистических методов
- Глава 2.3. Документы, содержащие первичную информацию о персонале, и их использование в кадровой работе
- 46.2.5. ДОПУСК ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ К ПРОВЕДЕНИЮ РАБОТ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СВЕДЕНИЙ, СОСТАВЛЯЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ТАЙНУ