<<
>>

Графический метод

Данный метод является другим способом представления информации о затратах и прибылях (убытках). В отличие от расчета показателей для одного уровня продаж, график CVP высвечивает затраты, прибыли и убытки, которые наблюдаются для разных уровней деятельности в релевантном диапазоне продаж (рис.
4.1). В точке безубыточности валовой маржи хватает только на покрытие постоянных затрат, прибыль равна нулю. При объеме продаж, равном нулю, убытки равны сумме постоянных затрат.

CL

00 CL

%

!

?

3 Ш

40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000

Зона прибыли

Зона убытков

ТБ"

Линия постоянных затрат'

500

1000

Количество, ед.

Рис. 4.1. График операционного анализа

Операционный анализ предназначен для ответа бухгалтера-аналитика и руководителя на вопросы «А что если?». Рассмотрим действие инструмента анализа CVP на примере предпринима

102

тельства Марии. Она планирует продажу плакатов на ярмарке для туристов.

Продажная цена единицы — 35 руб. Она может приобрести плакаты в магазине по закупочной цене 21 руб. за единицу и непроданные плакаты вернуть за ту же цену. Аренда палатки составляет 7000 руб. Ответим на шесть вопросов о бизнесе Марии.

1. Какова безубыточность бизнеса?

Воспользуемся методом уравнения. Для определения точки безубыточности операционную прибыль приравниваем к нулю:

35 • Количество — 21 • Количество = 7000 + 0:

_ Постоянные затраты _

в сд Продажная цена - Переменные затраты

7000 -=500ед.,

35-21

где разность между продажной ценой и переменными затратами, составляющая 35 - 21 = 14 руб., носит название абсолютной валовой маржи (маржинальной прибыли, маржинального дохода) на единицу;

ТБ вруб. = 35 • 500 = 17 500 руб.

Марии необходимо продать 500 ед. на сумму 17 500 руб., прежде чем в бизнесе появится прибыль.

2. Как изменится безубыточность, если арендная плата повысится до 10 500 руб.?

Ответим на этот вопрос сразу, используя величину абсолютной валовой маржи:

Продажная цена единицы, руб..........................35

Переменные затраты на единицу, руб.....................21

Абсолютная валовая маржа на единицу, руб...............14

Тогда

10 500 „п ТБвед.=-^- = 750ед.;

ТБ вруб.

= 35 • 750 = 26 250 руб.

Рост постоянных затрат на 50% в той же пропорции повысит точку безубыточности.

103

3. Как изменится безубыточность, если продажную цену можно увеличить до 38,5 руб.?

Ответим на вопрос с помощью коэффициента валовой маржи. В исходном варианте коэффициент валовой маржи равен 0,4, или 40%. При повышении продажной цены он вырастет до 0,4545, или 45,45%. руб. % отн. ед. Продажная цена единицы 38,5 100 1,0 Переменные затраты на единицу 21.0 54,55 0,5455 Абсолютная валовая маржа на единицу 17,5 45,45 0,4545 ^„ Постоянные затраты 7000

Коэффициент валовой маржи 0,4545

™ 7000

ТБвад =1^-=400ед-

Рост продажной цены на 10% снизит точку безубыточности на 20%.

4. Как изменится безубыточность, если переменные затраты вырастут до 23,8 руб.? руб. % отн. ед. Продажная цена единицы 35 100 1,0 Переменные затраты на единицу 22А 6S 0.68 Абсолютная валовая маржа на единицу па 32 0,32 7000

ТБВСД.= —= 625ед.

ТБвруб. =^ = 21875 руб.

Рост переменных затрат на 13% повысит точку безубыточности на 25%.

5. Сколько должно быть продано плакатов для получения операционной прибыли в 4900 руб.?

Постоянные затраты + 7000 + Предельный объем + Желаемая прибыль + 4900 продаж, ед. Абсолютная валовая маржа 14 ед*'

на единицу

104

Постоянные затраты + 7000 + Предельный объем + Желаемая прибыль + 4900 продаж, руб. = Коэффициент = 0,4 = 29 750 РУб-

валовой маржи

Для достижения точки безубыточности необходимо продать 500 ед. Еще 350 ед. продается для обеспечения желаемой прибыли в сумме 4900 руб.

Чем выше точки безубыточности могут состояться продажи (чистая выручка), тем больше будет маржа безубыточности (МБ), тем меньше будет предпринимательский риск.

Маржа безубыточности (зона финансовой прочности) показывает, сколько единиц, рублей или процентов отдаляет текущие продажи от точки безубыточности. Для нашего случая:

МБ вед. = 850 - 500 = 350 ед., или

МБ вруб = 29 750 - 17 500 = 12 250 руб., или

Превышение продаж над

\лл _ точкой безубыточности 850 —500

МБв%=------Ю0%= g ',100% = 41%.

Текущие продажи иьи

Объем продаж снизится на 350 ед.

в сумме 12 250 руб., или на 41 %, прежде чем бизнес Марии будет нести убытки.

Нижняя граница маржи безубыточности может оказаться достаточной в размере 10% для стабильных экономических условий. Для российских предприятий рекомендуемая нижняя граница маржи безубыточности - не менее 30%.

6. Какие прибыли ожидаются в релевантном диапазоне продаж? Ответ на этот вопрос можно получить с помощью графика (см. рис. 4.1).

График «высвечивает» прибыли и убытки предприятия для различных уровней деловой активности. При объеме продаж 1000 единиц прибыль составит 7000 руб.

Поскольку большинство предприятий имеют смесь различных продуктов (услуг), то возникает вопрос оптимизации ассортиментной политики в целях получения желаемой прибыли. Наличие продуктов, у которых низкая валовая маржа, может генерировать низкие прибыли, а в условиях финансового кризиса -довести до убытков.

105

Предположим, Мария будет продавать два вида плакатов:

обычный — за 35 руб. при закупочной цене 21 руб.;

большой — за 60 руб. при закупочной цене 39,2 руб.

При анализе безубыточности смеси заранее задается удельный вес каждого продукта в корзине. Мария планирует продать 400 обычных и 500 больших плакатов.

Ключом к вычислению безубыточности продаж каждого вида плакатов служит расчет средневзвешенной валовой маржи на единицу продукта (табл. 4.1).

Таблица 4.1

Расчет средневзвешенной валовой маржи Показатель Обычные плакаты Большие плакаты Продажная цена единицы, руб. 35 60,0 Переменные затраты на едини- 21 39,2 цу, руб. Абсолютная валовая маржа на 14 20,8 единицу, руб. Количество планируемых про- 400 500 даж, ед. Планируемая валовая маржа, 5600 10 400 руб. Средневзвешенная валовая мар- 16 000 : 900 = жа на единицу, руб./ед. Всего

900 16 000

7,78

Таким образом,

ТБ,

Постоянные затраты

общая Средневзвешенная валовая маржа, ед. 7000

или

ТБ

общая

17,78

= 394ед.;

400

ТБобычн.пл=394—= 175ед.; ТБб<шьш.пл=394^=219ед.

Замечание. При анализе безубыточности ассортимента ни в коем случае нельзя предпринимать попытку деления общих постоянных затрат для того или иного продукта пропорционально

106

какой-либо базе (например, выручке), так как инструмент операционного анализа работает с калькулированием неполной себестоимости по переменным затратам и списанием постоянных затрат общей суммой за период.

Наряду с рассмотренным методом вычисления точки безубыточности по каждому продукту, можно воспользоваться другим методом — с помощью коэффициента валовой маржи и найти безубыточность смеси сразу в рублях (см. контрольное задание 7 практикума). Но и в этом случае постоянные затраты участвуют в расчетах общей суммой как периодические расходы.

Подтвердим правильность вычисления безубыточности смеси полным анализом на основе составления отчета о прибылях и убытках для бизнеса Марии (табл. 4.2).

Таблица 4.2 Отчет о прибылях в анализе безубыточности плакатов Показатель Обычные плакаты Большие плакаты Всего Чистая выручка: 6130 обычные плакаты (35 руб. • 175 ед.) большие плакаты (60 руб. • 219 ед.) 13 140 19 270 Переменные затраты: обычные плакаты (21 руб. • 175 ед.) 3680 большие плакаты (39,2 руб. • 219 ед.) 8590 12 270 Валовая маржа 2450 4550 7000 Постоянные затраты 7000 Операционная прибыль 0 Следует заметить, что Марии выгоднее продавать обычные плакаты, так как их продажа обеспечивает более низкую точку безубыточности. Признаком выгодности продукта в ассортименте служит наибольший процент валовой маржи.

Операционный анализ «затраты—объем—прибыль» можно представить в виде алгоритма вычислительных процедур.

Алгоритм операционного анализа

1. Выручка (нетто), руб. 35 000

2. Переменные затраты, руб. 21 000

3. Валовая маржа, руб. 14 000

4. Коэффициент валовой маржи 14 000 : 35000 = 0,4, или 40%

5. Постоянные затраты, руб. 7000

107

6. Точка безубыточности, руб.

7. Маржа безубыточности, руб.

8. Плановая операционная прибыль, руб.

9. Маржа безубыточности, %

10. Сила операционного рычага

7000 : 0,4 = 17 500

35 000 - 17 500 = 17 500

17 500 • 0,4 = 7000

17 500 : 35 000 = 0,5, или 50%

14 000 : 7000 = 2

Сила операционного рычага как характеристика предпринимательского риска показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1 %. Чем ближе текущие продажи к точке безубыточности, тем сильнее операционный рычаг, тем выше предпринимательский риск.

Автоматизированное производство из-за большей доли постоянных затрат работает с высокими операционными рычагами, а бизнес, с преимущественным использованием ручного труда, из-за большей доли переменных затрат имеет низкие рычаги. Какая структура затрат выгоднее? Все зависит от обстоятельств, в которых работает бизнес.

В благоприятные годы «взлета» прибылей выгоднее высокие операционные рычаги (прибыль растет быстрее), в кризисные годы - низкие рычаги. Для смягчения силы рычага часть постоянных затрат «переводится» в разряд переменных, например, вместо окладов — комиссионное вознаграждение.

В принятии управленческих решений помогает использование отчетной информации, представленной в различных форматах отчета о прибылях и убытках (табл. 4.3). В соответствии с разными подходами к калькулированию неполной себестоимости - по методам поглощения (на основе производственных затрат) и вклада (на основе переменных затрат) различают два формата:

— традиционный (затраты группируются по функциям);

— по вкладу (маржинальный подход, в котором затраты группируются по поведению).

Пример с торговой фирмой позволяет отметить следующее. Отчет о прибылях в формате вклада отличается тем, что часть переменных коммерческих и управленческих расходов добавляется к основным переменным затратам, в качестве которых выступают закупочные цены, очищенные от косвенных налогов. В случае с производственной фирмой себестоимость проданных товаров в формате по вкладу будет меньше на сумму постоянных общепроизводственных расходов (при условии, что затраты на прямые материалы и прямой труд являются только переменными).

108

Таблица 4.3 Традиционный метод Метод вклада Деление затрат по функциям Деление затрат по поведению Чистая выручка 80 ООО Чистая выручка 80 000 Себестоимость Себестоимость проданных товаров проданных товаров 48 ООО в части переменных Валовая прибыль затрат 48000 (Gross profit) 32 ООО Коммерческие расходы Операционные расходы: (переменные) 8 000 коммерческие 12 000 Управленческие расходы управленческие '8 ООО (переменные) 2 000 Операционная прибыль 12 000 Валовая маржа (Contribution, margin profit) 18 000 Постоянные расходы: коммерческие 4 000 управленческие 6 000 Операционная прибыль 12 000 Цел ь управления затратами — как можно больше увеличить валовую маржу. Предположим, что руководитель планирует повысить операционную прибыль за счет роста продаж на 10%. Как он будет пользоваться маржинальным подходом для анализа нового объема операций?

Проведем анализ с использованием метода приращений:

Рост чистой выручки........8000 (10 % • 80 000)

Рост расходов:

постоянные..............0

переменные..............6200

Рост чистой выручки Текущие _ 8000 .0ЛЛЛ_.0ЛЛ Текущая чистая переменные 80000 ' 62 000-6200

выручка затраты

Рост валовой маржи.........1800

Операционная прибыль, ожидаемая после роста продаж на 10%, составит 13 800 тыс. руб.: 12 000 + 1800.

109

Отчет о прибылях и убытках

<< | >>
Источник: И.Г.Кукукина. Управленческий учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика. — 400 с: ил. . 2004

Еще по теме Графический метод:

  1. Графический метод
  2. Графический метод
  3. 4.2. Графический метод
  4. 3.2.1. Графический метод
  5. Графические методы
  6. Роль и значение графического метода в статистике
  7. Графические модели разворота
  8. 3.3.4. Графические инструменты
  9. Графическое представление статистической информации
  10. Д. Графические приемы анализа
  11. Значение графических «фигур»
  12. ГРАФИЧЕСКИЕ МОДЕЛИ
  13. 4.3. Панель «Графические инструменты»
  14. ГЛАВА 6 Распознавание графических фигур (паттернов)
  15. ГЛАВА 5 Графическое изображение информационных технологий
  16. 7.1. Графические объекты