Глоссарий

бизнес - Интегрированная совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к получению дохода в форме дивидендов, снижения затрат или какой-либо иной экономической выгоды, непосредственно инвесторами или другими собственниками, участниками или членами

внутригрупповые расчеты - Наименование счета в балансе и в отчете о финансовых результатах, на котором отражаются все остатки и обороты по операциям, производимым между компаниями группы

дочерняя компания (в английской литературе - Subsidiary) - Компания, которая контролируется другой компанией (то есть Материнской компанией)

контроль - Возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой другой компании с целью получения экономических выгод.

- голосовать на общем собрании акционеров большинством акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами; или

- определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику компании согласно уставу или соглашению; или

- назначать или смещать большинство членов высшего руководящего органа; или

- иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Существование контроля предполагается, когда материнская компания владеет прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль

консолидированная финансовая отчетность - Отчетность материнской и всех ее дочерних компаний (то есть группы), представленная как если бы группа была единой компанией

комбинированная финансовая отчетность - Отчетность нескольких предприятий, контролируемых одним и тем же лицом, либо находящихся под совместным контролем нескольких лиц, как если бы они были одной компанией.

компания специального назначения (в англоязычной литературе - Special Purpose Entity (SPE), Special Purpose Vehicle (SPV), Structured Entity) - Компания, созданная для выполнения узкой и четко определенной задачи. Примеры компаний специального назначения включают компании, созданные для:

- осуществления аренды;

- секьюритизации финансовых активов;

- проведения научно - исследовательских работ;

- оптимизации налогообложения и денежных потоков (последнее - в основном Российская специфика).

В соответствии с МСФО компании специального назначения подлежат консолидации, поскольку над ними у группы компаний есть контроль. Поэтому часто в финансовую отчетность включаются все 100% чистых активов компаний специального назначения, и, если юридически группе не принадлежат акции такой компании, выделяется доля меньшинства в составе обязательств или капитала баланса, причем указанная доля меньшинства в сумме соответствует включенным в баланс чистым активам компании специального назначения. Таким образом демонстрируется контроль, а также неполучение напрямую дивидендов от компании специального назначения

ОСД (Отчет о совокупном доходе) - В соответствии с МСФО и US GAAP - Расширенная версия отчета о финансовых результатах, в который добавлены статьи изменения некоторых статей капитала отчета о финансовом положении (баланса), не связанные с внесением или изъятием денежных средств акционерами

ОФП (Отчет о финансовом положении) - В соответствии с МСФО и US GAAP - Принятое после 2010 года название бухгалтерского баланса

материнская компания (в английской литературе - Parent) -Компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний

проформа финансовой отчетности - Финансовая отчётность нескольких компаний, составленная таким образом, как если бы это компании входили бы в одну группу компаний.

совместимая финансовая отчетность - вид отчетности, которая может быть использована в группе компаний для улучшения управленческого учета и для быстрого и точного составления консолидированной финансовой отчетности. Совместимая финансовая отчетность - это отчетность отдельной компании, входящей в группу, но с учетом того, что эта компания является частью группы. Соответственно, совместимая финансовая отчетность - это переходная модель от индивидуальной (отдельной) финансовой отчетности юридического лица к консолидированной финансовой отчетности группы компаний. Суть совместимой финансовой отчетности состоит в следующем: все внутригрупповые обороты компании в ее совместимой финансовой отчетности выделяются на отдельном счете в отчете о финансовых результатах, все внутригрупповые остатки выделяется на отдельном счете в балансе, вместо фактической наценки (трансфертного ценообразования) в рамках группы на указанном выше внутригрупповом счете оборотов выделяется так называемая «экономическая наценка» (наценка, с учетом которой стоимость передаваемого товара или услуги является справедливой), согласованная менеджментом группы и «не испорченная» ни налоговыми ограничениями и оптимизацией, ни законами ограничения конкуренции, ни чем тому подобным

справедливая стоимость (в английской литературе - fair value) - Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки

структурированная компания - То же, что Компания специального назначения

фактическая наценка - В отличии от наценки экономической («наценки «до справедливой стоимости»), наценка, определенная в документах при существующем ценообразовании.

экономическая наценка («наценка «до справедливой стоимости») -

Внутригрупповая наценка по продаже услуг, товаров и внеоборотных активов, над себестоимостью компании-продавца, с учетом которой стоимость передаваемого товара, услуги, внеоборотного актива, является справедливой. Наценка «до справедливой стоимости» может отличаться от т.н. «фактической» наценки (наценки в бухгалтерских документах при сложившемся ценообразовании), она согласовывается менеджментом группы компаний, и не искажена необходимостью удовлетворения требованиям антимонопольного законодательства, трансфертного законодательства, а также желанием группы оптимизировать налогообложение и т.п. факторами.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г: по состоянию на 4 марта 2013 г.] // СЗ РФ.-1994.-№32.-С.3301

2. Федеральный закон от 27.07.2010 г. от № 208-ФЗ «О

консолидированной финансовой отчетности»

3. Приказ МинФина РФ от 30 декабря 1996 г. №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»

4. Приказ МинФина РФ от 25 ноября 2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»

5. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В.П. Астахов - Ростов- на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2002.- 832 с.

6. Бакаев, А.С. Толковый бухгалтерский словарь / А.С. Бакаев - М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 176 с.

7. Бакаев, А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества / А.С. Бакаев // Бухгалтерский учет. -

2005. - N 1. - С.5-10.

8. Бернстайн, Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2003,- 351 с.

9. Бетге Й. Балансоведение / Й. Бетге. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

10. Блатов, Н.А.

11. Блейк, Д. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / Д. Блейк, О. Амат. Пер. с англ. - М.: Филинъ,1997. - 400 с.

12. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Брейли Р., Майерс С. - М.: Олимп-Бизнес, 2008.- 1012 с.

13. Бригхэм, Ю.Ф. Финансовый менеджмент / Ю.Ф. Бригхэм, М.С Эрхардт. - 10-е изд. / Пер. с англ. под ред. Е. А. Дорофеева. - СПб.: Питер, 2009. - 960 с.

14. Бурлакова, О.В. Современные методологические проблемы консолидированного учета - О.В. Бурлакова.- М.: Бухгалтерский учет,

2008. - 366 с.

15. Вахрушина, М.А., Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Вахрушина, Л.А Мельникова. - М.: Омега-Л, 2011. -576 с.

16. Вильямс, Я. Справочник GAAP с комментариями / Я. Вильямс. - М.: Инфа-М, 2000, - 118 с.

17. Гостева, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.И. Гостева. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 79 с.

18. Гиляровская, JI.T. Экономический анализ: учебник для вузов / JI.T. Гиляровская. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 615 с.

19. Грачева, Е.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие / Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко, Е. А. Рыжкова. - М.: Камерон , 2004. - 270 с.

20. Грибановский, А.М. Консолидированная финансовая отчетность: с чего все начиналось / А.М. Грибановский // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты.-2010.-N 2.-С.57-61.

21. Грюнинг, Х. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство. / Х Грюнинг Ван. Пер. с англ. - М.: Весь мир, 2006. - 328 с.

22. Дипиаза, С.А. Будущее корпоративной отчетности: Как вернуть доверие общества / С.А. Дипиаза, Р.Дж Экклз. Пер с англ. -M:. Альпина Паблишерз, 2003, -212 с.

23. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. - 368 с.

24.Заббарова, О.А. Балансоведение: учебное пособие/ О.А. Забарова. - М.: КНОРУС, 2007.

25. Землянская, Е.П. История возникновения консолидированной финансовой отчётности / Е.П. Землянская - Одесса: Черноморье, 2011. - С.70-75

26. Каланов А. Консолидация неоформленных групп - составление

комбинированной отчетности //

http://www.interexpertiza.ru/filemanager/download/685

27. Карельская, С.Н. Бухгалтерские балансы компаний XIX - XX вв. / С.Н. Карельская // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2006.- N 3.-С.171-174.

28. Карлин, Т.П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Томас П. Карлин, Альберт Р. Макмин. Пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.

29. Ковалев, В.В. Финансовая отчётность. Анализ финансовой отчётности (основы балансоведения): учебное пособие. -2-е изд. перераб. и доп.. /

В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев - М.: Проспект, 2006.-432с.

30. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Проспект, 2009.-1024с.

31. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Анализ баланса или как понимать баланс: учеб.- практич. Пособие. - М: Проспект, 2008.-448с.

32. Ковалев, В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития / В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 9.

33. Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 294 с.

34. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.

35. Ларсон Кермит Д., Уайлд Джон Дж., Чиппетта Б. Основные принципы бухгалтерского учета / в 2 томах. Под ред. Г.В. Григораш, Т.В. Герасимовой. Пер. с англ. В.О. Шагоян. - Днепропертровск: ТОВ Баланс Бизнес Букс, 2007. - 1336 с.

36. Международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Волтерс Клувер, 2006.- : [Электронный ресурс]: КонсультантПлюс; Применение МСФО: в 5ч.Ч 1. -М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.

37. Нидлз Б. и др. Принцпы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496 с.

38. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий.- 6-e изд., испр. и доп.- М.: Инфра-М, 2013. -506 с.

39. Патров, В.В. Бухгалтерская отчетность организации / В.В. Патров, В.А. Быков.- М.: МЦФЭР, 2005. -274с.

40. Пятов, М.Л. - Базовые принципы бухгалтерского учета - М.: 1С Паблишинг, 2010. - 226 с.

41. Пятов, М.Л., Смирнова, И.А. - Концептуальные основы

международных стандартов финансовой отчетности - М.: 1С

Паблишинг, 2008. - 199 с.

42. Пятов, М.Л. - Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений - М.: 1С Паблишинг, 2009. - 268 с.

43. Пятов, М.Л., Соколова, Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Изд- во «Бухгалтерский учет», 2011. - 352 с.

44. Пятов, М.Л. Принцип приоритета содержания над формой в России / М.Л. Пятов // БУХ. 1С. -2006.-N 12.

45. Пятов, М.Л., Смирнова, И.А. Процедура консолидации на момент объединения бизнеса: МСФО (IAS) 27 и (IFRS) 3/ М.Л. Пятов // БУХ. 1С. -2011.-N 01.

46. Пятов, М.Л., Смирнова, И.А. МСФО 3 «Объединения бизнеса» - методологический базис составления консолидированной отчетности / М.Л. Пятов // БУХ. 1С. -2010.-N 11.

47. Соколов, Я.В., Пятов, М.Л., Что нас ждет в ближайшие шесть лет? / Я.В Соколов, М.Л. Пятов // Бух.1С. - 2004. - N 10.

48. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. - 2-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова.- М.: Экзамен, 2003. - 192 с.

49. Селезнева, Н.Н. Консолидированная бухгалтерская отчетность: учебное пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, И.П. Скобелева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 110 с.

50. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней - М.: ЮНИТИ, 1996. - 778 с.

51. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учебное пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. - 224 с.

52. Соколов, Я.В., Соколов, В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.

3- е изд. перераб. и доп.- М.: Магистр, 2009. - 288 с.

53. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБР-БИНФА, 2006. - 598 с.

54. Сухарев, И.Р. Реформа бухгалтерского учета: консолидация

финансовой отчетности / И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2006.-N 12.-С.10-17.

55. Учет по международным стандартам: учебное пособие / И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова, А.М. Гершун и др.; под ред. Л.В. Горбатовой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005. - 616 с.

56. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. -576с.

57.Экклз Роберт Дж., Герц Роберт Х., Киган Э. Мэри, Филлипс Дейвид М. Х. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. Пер. с англ. М., 2002. - 400 с.

58.Экономика предприятия: учебник для вузов / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 767 с.

59. Annual Report of the United States Steel Trust // Scientific American. 1903. 18 Apr. P. 294-295.

60. BenDaniel David J., Rosenbloom Arthur H., Hanks Jr. James J. International M&A, Joint Ventures & Beyond: Doing the Deal. New York, John Wiley & Sons, Inc., 2002

61. Bierhaar Hans, Knigt Jeremy. Deals that create value. The McKinsey Quartely, 2001, №1

62. Brigham Eugene F., Gapenski Louis G. Financial management: theory and practice. The Dryden Press, 1991. - 995 P.

63. Buysschaert A., Deloof M., Jeger M. Equity Sales in Belgian Corporate Groups: Expropriation of Minority Shareholders. Free University of Brussels, Working Paper, 2002

64. Camp Jose Manuel. Value creation in European M & As. University of Navarre, USA, 2002

65. Crinblatt Mark, Titman Sheridan. Financial Markets and Corporate Strategy: Second Edition. New York, McGraw-Hill Companies, Inc., 2002

66. Danblot J., "Target Company Cross-Border Effects in Acquisitions into the UK". University of Glasgow, UK, 2002

67. Daniels M.B. Corporation Financial Statements. N. Y., 1980. P. 23.

68. Feinschreiber, Robert and Margaret Kent. International Mergers and Acquisitions: A Country by Country Tax Guide. New York, Wiley, 2002.

69. Gugler K, Mueller D., B. Yurtoglu, C. Zulehner. The Effects of Merger: An International Comparison. University of Vienna, November 2001

70. Hennell, Alison, and Mary Moore. "Making an Acquisition". London: Faculty of Finance and Management, The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, 2000.

71. Herring, Hartwell C. Business Combinations and International Accounting. - Cincinnatti, Ohio: South-West Thomson Learning, 2002

72. IFRS 3 “Business Combinations”

73. King T.A. More Than a Numbers Game A Brief History of Accounting. John Wiley & Sons Inc, 1992, P.21

74. Merger & Acquisition Integration: A business guide, KPMG consulting, UK

75. Morris, Joseph M. "Mergers and Acquisitions: Business Strategies for Accountants" 2ed. New York: Wiley, 2001

76. Pacter, P. What exactly is convergence? Int. J. Accounting, Auditing and Performance Evaluation, Vol. 2, Nos. 1/2, 2005. P. 67-83.

77. Rappaport A., Creating shareholder value: A guide for Managers and Investors. New York, 1998

78. Rathore S. International Accounting. Eastern Economy Edition. P. 100.

79.Studies on Accounting Information and the Economics of the Firm. - Chicago: Institute of Professional Accounting Graduate School of Business University of Chicago, 2001

80. Taylor P. Consolidated Financial Reporting. London, 1996

81. US GAAP (FASB ASC 810-10-55-1B и FASB ASC 805-50)

82. URL: http: //www.alfagroup.ru/financial-information/

83. URL: http://www.cherkizovo-group.ru/about/information-disclosure/annual- reports.aspx

84. URL: http://www.det-

mir.ru/cntnt/menu 1 /investoram_i_akchioneram/finansovay.html

85. URL: http: //www.iasplus .com/standard/standard. htm

86. URL: http://www.sworld.com.ua/index.php/en/economy-311/accounting- and-auditing-311/7540-history-of-the-consolidated-financial-statements

¹ Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2010. N 2. С.57-61.

2

Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова Е.Б. и др. Учет по международным стандартам. М.:Фонд Развития Бухгалтерского учета, 2005. 616 с.