<<
>>

6.5. Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов

После составления плана и программы аудита аудиторы приступают к осуществлению проверки, собирают доказательства посредством проведения аудиторских процедур. Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.
е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора. Без этого невозможна подготовка аудиторского заключения.

Рабочая документация должна обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, раскрывать методы аудита, полноту и качественность аудиторского заключения. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Примерный перечень документов, включаемых в рабочую документацию, приведен в Федеральном правиле (стандарте) «Документирование аудита».

Необходимость документирования обусловлена рядом факторов. Во-первых, наличие таких документов является неоспоримым подтверждением факта проведения проверки, во-вторых, позволяет оптимизировать процесс проведения проверки, увеличивает производительность труда аудиторов, в-третьих, является средством контроля за работой аудиторов. Рабочие документы также подтверждают методы аудиторской проверки, объем проверенных документов и позволяют аудитору, возглавляющему проверку, руководству аудиторской организации оценить работу как всей группы, проводящей проверку, в целом, так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующие периоды.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся: •

планы и программы проведения аудита; •

описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; •

объяснения, пояснения и заявления предприятия; •

копии, в том числе фотокопии документов; •

описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета; •

аналитические документы аудиторской организации; •

другие документы.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей аудит.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы предприятия, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать: •

записи о планировании аудита; •

записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур; •

выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Рабочую документацию аудиторской фирмы можно разделить на четыре основных типа:

1. Документы сверки: •

входящее сальдо по счетам от предшествующего периода; •

сальдо и обороты по счетам за текущий период; •

соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги; •

корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита; •

корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита; •

окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.

2. Документы проверки — изучение расхождений в остатке

на счете, определявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов данным главной книги.

К нот комплект входят все документы (таблицы и т. п.), составляемые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нормативным документам Российской Федерации. 3.

Анализ сальдо на конец периода — в этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете соответствие отдельных покупателей и поставщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям. 11 пи водятся данные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций и т.

п., с выводами о достоверности аналитических компонентов, формирующих сальдо в синтетическом учете. 4.

Комплект документов по анализу финансового состояния предприятия — в этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Рабочая документация аудита должна иметь следующие обязательные реквизиты: •

наименование документа; •

наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит; •

период, за который проводится аудит; •

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа; •

содержание документа; •

личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого ища; •

дату проверки документа; •

личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Для пояснения выполненных процедур в рабочих документах возможно использование специальных символов. При этом необходимо все использованные символы подробно разъяснить. Объяснения могут находиться на той же странице, на которой выполнена работа, или на отдельном стандартном листе с перекрестными ссылками на комплект рабочих документов.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации, где она хранится не менее пяти лет. Вся документация хранится скомплектованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством

Российской Федерации. Порядок работы архива и ответственное лицо, отвечающее за сохранность документов, могут быть определены приказом руководителя аудиторской организации.

Архивные документы можно разделить на 2 типа: 1)

документы постоянного архива (файла); 2)

документы текущего архива (файла).

Аудиторская организация документирует и систематизирует знания о деятельности предприятия в виде постоянных файлов. В состав постоянного файла могут входить: •

история развития предприятия (структура, источники начального капитала, тенденции реализации и прибылей, географическое развитие, приобретение других предприятий, слияния и прочее); •

перечень осуществляемых видов деятельности (организационная структура — отделы, персонал; уровень централизации; методы реализации и распределения — положение на рынке; финансовая политика и прочее); •

положения учетной политики и ее последовательные изменения (приказ по учетной политике и все изменения к нему); •

другая информация, имеющая значение для последующего аудита проверяемого в настоящий момент предприятия. •

Постоянный файл может формироваться по следующим разделам: •

данные об организации; •

протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров, правления; •

юридические документы постоянного характера; •

заключения по аудиту; •

материалы по организации учета и внутреннему контролю; •

отчеты по ценным бумагам; •

анализы; •

разное (например, переписка, имеющая длительный или перспективный характер).

Материалы, хранящиеся в папке постоянного файла, используются руководителем группы при подготовке к аудиту.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного предприятия.

В соответствии с вышеуказанными разделами в постоянном файле хранятся следующие документы: •

учредительные документы, свидетельства о регистрации, изменения к ним; •

внутренние правила деятельности предприятия; •

копии имеющихся лицензий; •

образцы облигаций и сертификатов на акции; •

допуски акций к официальной торговле на фондовой бирже; •

договоры об управлении или руководстве; •

планы развития предприятия (бизнес-планы); •

документы по долгосрочному инвестированию; •

перечень основных акционеров с указанием числа принадлежащих им акций; •

сводки результатов основной деятельности и статистических данных, финансовая (бухгалтерская) отчетность; •

приказы по учетной политике; •

характеристики и оценка процедур внутреннего контроля, включая перечень ключевого персонала и лиц, ответственных за документирование по каждой области; •

служебные записки, связанные с важными или постоянными проблемами бухгалтерского учета; •

исследования клиента, касающиеся эффективности, процедур " т.

д.; •

информация об использованных компьютерных программах по учету и анализу; •

рекомендательные письма; •

план счетов, утвержденный предприятием.

Текущий файл включает в себя все текущие документы: планы, программы, текущие договора и т.

п., разрабатываемые в ходе аудита. В текущий архив включаются документы по разделам: •

план проведения аудита; •

проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность; •

все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с программой аудита.

Документы предприятия, которые включают подтверждения выполненных процедур или являются основой для этих процедур, целесообразно копировать для включения в рабочие документы текущего года, если существует вероятность, что они могут быть изменены в последующем.

Система расположения документов в файлах устанавливается самостоятельно аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара и др.. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение. - 479 с.. 2005

Еще по теме 6.5. Документирование аудита. Постоянные и текущие файлы рабочих документов:

  1. 10. Документирование аудита
  2. 4.4. Пересчет показателя ВВП и его компонентов из текущих в постоянные цены.
  3. 13.7. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  4. 14.6. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  5. 23.10. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  6. 12.9. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  7. 25.8. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора •
  8. 15.6. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  9. 21.10. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.
  10. 19.13. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  11. 22.9. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  12. 20.7. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора •
  13. 17.6. Обобщениерезультатов проверки. Рабочие документы аудитора
  14. 18.6. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  15. 26.7. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  16. Планирование концепции и разработка рабочих документов
  17. 16.6. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора
  18. Документы по учету рабочего времени и расчетовс персоналом по оплате труда