<<
>>

5.8. Аудит учета основных средств и нематериальных активов

При проведении аудита данного раздела учета в первую очередь проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности амортизируемые активы (основные средства и нематериальные активы) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на амортизируемые активы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию амортизируемых активов имели место в течение отчетного периода.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимо убедиться в том, что:

- амортизируемые активы отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

- способ оценки и метод амортизации применяются в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

5. Измерение. Необходимо убедиться в том, что амортизируемые активы отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

6. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы в отчетности как собственные, находящиеся в текущей аренде и по лизингу (долгосрочная аренда);

- операции с амортизируемыми активами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация об амортизируемых активах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется посредством проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита:

- проверка начальных остатков;

- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

- оценка применимости методов учета амортизируемых активов и анализ правильности и последовательности ее применения;

- тестирование системы внутреннего контроля;

- выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента;

- количественная оценка уровня существенности (при условии, что данный раздел учета является значимым);

- оценка аудиторского риска (при условии, что данный раздел учета является значимым);

- определение объема аудита и объема аудиторской выборки;

- формирование программы проверки данного участка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп основных средств и нематериальных активов):

а). проверка правильности проведения организацией инвентаризации основных средств и нематериальных активов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете:

- участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации (не практикуется);

- анализ отражения в учете инвентаризационных разниц;

- проверка документального подтверждения прав собственности на амортизируемое имущество;

- анализ движения амортизируемых активов;

- проверка и оценка основных средств, хранящихся на складе (не введенных в эксплуатацию).

б). проверка документального подтверждения операций по учету амортизируемого имущества, отраженного в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления документов;

- проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

в). проверка полноты отражения операций с амортизируемым имуществом в бухгалтерском учете.

- проверка правильности оценки при вводе в эксплуатацию;

- проверка правильности формирования стоимости основных средств, при их установке, вводе в эксплуатацию, модернизации и дооборудования;

- проверка правильности формирования стоимости нематериальных активов;

- проверка правильности оценки и списания основных средств и нематериальных активов при их выбытии;

- проверка правильности отражения операций с амортизируемым имуществом в бухгалтерском учете;

г). проверка полноты раскрытия информации об амортизируемых активах в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование мнения аудитора о достоверности данных об амортизируемом имуществе в бухгалтерской отчетности.

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание определяются исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета, регистров сводного учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода, предшествующего проверяемому, аудитор должен убедиться в том, что сальдо по счетам 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Аудитор также анализирует информацию на забалансовых счетах предприятия: 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду». В некоторых случаях аудитор изучает счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Аудит основных средств и нематериальных активов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций.

Источники информации:

- договоры на приобретение, выбытие и реализацию;

- карточки учета по местам хранения и эксплуатации;

- регистры учета поступления и выбытия;

- Учетная политика;

- первичные документы по учету амортизируемого имущества (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи, акты ввода в эксплуатацию и т.д.);

- документы по начислению амортизации (инвентарная книга и т.п.)

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: на основании представленных документов, проводится тестирование оборотов и сальдо по счетам учета активов, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора[72].

2. Процедура - выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического учета;

- дефектные ведомости, акты ввода в эксплуатацию;

- договоры с поставщиками и покупателями.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с амортизируемым имуществом, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения учета.

Результаты процедуры отражаются в рабочем документе аудитора и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Объем выборки, для проверки сальдо и оборотов по счетам учета основных средств и нематериальных активов и операций с ними, определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура амортизируемого имущества, а также количество операций с внеоборотными активами достаточно велики. При проверке операций могут применяться статистические и нестатистические методы выборки. Если количество и номенклатура амортизируемых активов невелики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать амортизируемое имущество и операции с ними, чтобы каждый вид актива и каждая операция с амортизируемым активом были отобраны для проверки с равной вероятностью (свойство выборки - репрезентативность). Внеоборотные активы в части относящейся к основным средствам могут стратифицироваться следующим образом:

- по местам эксплуатации;

- по территориальному признаку, месту нахождения объекта ОС. Для выборочной проверки нужно отобрать активы, находящиеся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки должны быть отобраны основные средства, принадлежащие организации, но находящимися в аренде;

- по отношению к видам производства (участвующие в управлении, основном и вспомогательном производстве, автотранспорт, основные средства непроизводственного назначения и др.);

- по стоимостному признаку, если стоимость отдельных активов существенна для отчетности проверяемой организации;

- по таким признакам как: капитальное строительство собственными силами или посредством подрядных организаций, незавершенное строительство, установка и монтаж оборудования и др.

При отборе операций с амортизируемым имуществом для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

- операции по приобретению на внутреннем рынке и по импорту;

- операции с аффилированными лицами по приобретению, реализации и их движению;

- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

- учет хозяйственных операций по вводу в эксплуатацию;

- операции по передаче в аренду сторонним организациям и аффилированным лицам;

- операции с активами, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами аудиторской организации.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

а) Процедура проверки правильности проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете:

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации и контрольные процедуры.

Порядок выполнения: анализ предоставленных и полученных самостоятельно аудиторских доказательств, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе, выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе аудитора.

Примечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в бухгалтерской отчетности отчетного года.

б) Процедура проверки документального подтверждения прав собственности на амортизируемые активы.

Источники информации:

- договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- акты оприходования, приема-передачи, ввода в эксплуатацию.

Порядок выполнения: посредством анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на данные активы, числящиеся на ее балансе и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По амортизируемому имуществу, созданному самой организацией, убедиться, что их статус подтвержден документально.

Примечание: при анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация приобретает основные средства по договору лизинга, необходимо также проанализировать условия договоров лизинга и договоров, предусматривающих участие посредников.

в) Процедура проверки правильности оформления и учета амортизируемого имущества.

Источники информации:

- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету активов;

- регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе аудитора.

г) Процедура - проверка правильности начисления амортизации в соответствии с методом, закрепленным в Учетной политике.

Источники информации:

- документы, представляющие расчет амортизации по каждому активу или их группам;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета.

д) Процедура проверки правильности формирования стоимости амортизируемого имущества при его приобретении, вводе в эксплуатацию и модернизации.

Источники информации:

- договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

- акты приема-передачи;

- акты ввода в эксплуатацию;

- договоры на оказание транспортных, складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- дефектные ведомости;

- таможенные декларации;

- документы, подтверждающие затраты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить документы поставщиков, данных учета расходов по установке и вводе в эксплуатацию, на основании которых производится их оприходование, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора.

з) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. амортизируемое имущество правильно классифицировано в учете и отчетности;

2. амортизация активов правильно отражена в учете и отчетности;

3. данные бухгалтерского учета соответствуют данным бухгалтерской отчетности (форма 1 и 5);

4. в пояснительной записке раскрыта существенная информация об активах.

и) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

к) Процедура формирования мнения аудитора о достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту амортизируемых активов (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить итоговый рабочий документ. Результаты проверки сравнить с уровнем существенности.

<< | >>
Источник: А. Лубков. НАЦИОНАЛЬНЫЙ АУДИТ: ОСНОВЫ, ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ.

Еще по теме 5.8. Аудит учета основных средств и нематериальных активов:

  1. 3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов
  2. Тема5 «Организация и ведение внутрибанковского учета основных средств, материалов и нематериальных активов"
  3. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  4. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  5. 8.2.1« Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов
  6. 8.2.2. Выбытие основных средств и нематериальных активов
  7. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  8. Учет поступлений основных средств и нематериальных активов
  9. Учет основных средств и нематериальных активов
  10. 8.3.9. Операции с основными средствами и нематериальными активами
  11. Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов