<<
>>

3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов

87

• имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности установленной формы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций; •

соответствует ли помещение кассы нормальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка; •

не находится ли в кассе на отдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленные лимиты; •

проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты таких проверок.

Направления проверки кассы аудитором показаны на схеме (рис.

4).

При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству предприятия передать дело следственным органам.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводиться внезапно с участием представителя администрации.

- Образец

(предприятие, организация) АКТ №

инвентаризации наличия наличных денежных средств « » 200_ г.,

находящихся

Расписка

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо

(должность, Ф., и., о., подпись) На основании приказа (распоряжения) № от «_» 200_ г. проведе- на инвентаризация денежных средств по состоянию на «_» 200_ г.

При инвентаризации установлено следующее: 1.

Наличных денег руб. коп. 2.

Почтовых марок руб. коп.

3. руб. коп.

4. " руб. коп.

Итого фактическое наличие руб. коп.

(прописью)

По учтенным данным руб. коп.

Результаты инвентаризации: излишек, недостача

Последние номера кассовых ордеров:

Приходного № , расходного №

Председатель комиссии

(должность, Ф.И.О., подпись)

Члены комиссии: -

(должность, Ф., и., о., подпись)

(должность, Ф., и., о., подпись) Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо

(должность, Ф., и., о., подпись)

200 г.

Объяснение причин излишков или недостач Материально ответственное лицо

(подпись)

Решение руководителя предприятия

Направление проверки

Наличие обязательств кассира о материальной от-ветственности установленной формы

Соответствие помещения кассы нормативным условиям работы кассира, надежность охраны кассы и сохранности денег

Наличие в кассе на отдельные даты денежных сумм, значительно превышающих установленные лимиты

Проведение периодических внезапных проверок кассы и наличие актов таких проверок

Рис.

4. Проверка работы кассы аудитором

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

Кассы предприятия и фирм принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам. Эти деньги могут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут быть ос- татками неиспользованных авансов и др. Особое внимание сле- дует обратить на полноту и своевременность денег, полученных по каждому чеку из банка. Некоторые допускают ошибку, когда просматривают толъко корешки чеков. Необходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, ис- правлений, а также при расхождении остатков, аудитор должен получить выписку в банке из текущего счета или расчетного сче- та и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки. В процессе проверки иногда выяснялось, что для сокрытия фактов присвоения наличных денег работники бухгалтерии исправляли шифры в выписках банка (шифр, соот- ветствующий получению наличных денег, исправлялся на шифр, обозначающий безналичные расчеты), уничтожали корешки че- ков, по которым были получены деньги, а на соответствующие суммы прилагали фиктивные платежные поручения. Необходи- мо тщательно проверять не только полноту оприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления: от родите- лей за содержание детей в детских учреждениях, квартирную плату и др. ч

Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, аудитору следует применить метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости № 1 по дебету сч. 50 и суммы по журналу-ордеру № 2 по кредиту сч. 51. Эти суммы должны совпадать.

Действенным методом контроля является проверка книг регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, которые не должны вести кассиры предприятия. В результате этой проверки могут быть выявлены неоприходованные суммы. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций.

Правильность списания денег в расход

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам.

Прежде всего нужно знать, что наличные деньги выдаются из кассы фирмы только по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.).

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам за весь период, подлежащий проверке.

При аудите используют следующие формы учетной документации по кассовым операциям:

КО-1 — приходный кассовый ордер; КО-2 — расходный кассовый ордер;

КО-3 — журнал регистрации приходных и расходных документов;

КО-4 — кассовая книга;

КО-5 — книга учета принятых и выданных кассиром денег; Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

Необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов: •

имеется ли подпись руководителя, разрешающая выдачу денег из кассы; •

имеется ли на каждом документе расписка получателя; •

погашаются ли кассовые документы (приходные — штампом «получено» и расходные — штампом «оплачено» с указанием даты); •

имеется ли доверенность на получение денег от других организаций.

В процессе проверки необходимо убедиться в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации ордеров, что делается не всегда. Отсутствие такого журнала создает возможность для злоупотреблений путем уничтожения кассовых ордеров. Таким образом, возникают неучтенные деньги.

Наиболее распространенной и опасной формой злоупотреблений является повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам. С целью выявления этого необходимо внимательно проверить полноту приложений к кассовым отчетам, а сами приложенные документы (ведомости, ордера) — на наличие подчисток, исправлений и т. д. Выборочным путем можно проверить, получал ли отдельный работник фактически указанную в ведомости сумму.

Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций в соответствии с нормативными документами.

Аудитор должен удостовериться в следующем: •

обслуживается клиентура одним кассиром или несколькими; •

работает ли кассир только в проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с другими; •

имеется ли обязательство кассира о полной материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций; •

имеется ли расписка об этом.

К сожалению, не во всех организациях кассовые помещения изолированы, некоторые не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу.

В помещении для пересчета денег клиентами обязательно должны находиться представители предприятия.

Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, проводилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассиром и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписи руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Обращается внимание на записи в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы — заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Даже мелкий просчет в кассе приносит помимо материальных потерь моральный ущерб их допустившим. К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончании работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов, всевозможные подчистки в кассовых книгах. Выявлены факты, когда к работе с ценностями на предприятиях допускались лица, находящиеся в родственных отношениях. Ревизия кассовых операций предусматривает контроль: 1)

злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) по оплате труда, особенно депонированной зарплате и при выдаче подотчетных сумм; 2)

использования не по целевому назначению полученных из банка денег на зарплату, командировки и хозяйственные нужды и соответствие их остаткам лимита, установленного банком; 3)

своевременной сдачи в банк остатков средств по невыдан-ной заработной плате, выручке от реализации материальных ценностей за наличный расчет, путевок, других поступлений в кассу; 4)

выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей. При наличии таких факторов аудитор должен уточнить их причины, установить, по чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления; 5)

подписей в расходных кассовых документах, нет ли фактов подписей только одним руководителем или главным бухгалтером; 6)

незаполненных чеков с подписями руководителя и главного бухгалтера и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения; 7)

за хранением денежных чековых книжек, которые должны находиться в сейфе у главного бухгалтера; 8)

наличия и подлинности на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег; 9)

законности произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего'пред-ставления отчетов по этим операциям; 10)

аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; 11)

аудитор сопоставляет балансовые данные по счету «Касса» с главной книгой, журналами-ордерами и кассовой книгой; 12)

за правильностью корреспонденции счетов по кассовым документам; 13)

за своевременностью депонирования невыплаченных сумм. 14)

результаты ревизии кассы оформляются актом.

Проверка банковских операций

Направления проверки банковских операций показаны на схеме (рис.

5).

При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить: 1)

в каких учреждениях банка открыты счета организации; 2)

сопоставить сальдо по счетам 51, 52, 55 с данными выписок банка. Они должны быть тождественными; 3)

в соответствии с действующим порядком остатки средств предприятия на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в балансе, главной книге и других учетных регистрах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет 91 «Доходы и расходы»; 4)

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; 5)

не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса».

Направления проверки банковских операций

по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка

Учреждения банка, где открываются расчетный и валютный счета

Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложении к ним первичных документов

Правильность отражения банковских операций в бухгалтерском учете

Рис. 5. Проверка банковских операций по направлениям

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием.

Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними — все расходные. Такая проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов — по существу произведенных операций, при этом аудитор должен выяснить: •

допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качестве услуг счетов организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и др.); •

правильно и своевременно ли используются банковские ссуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченным счетам заказчиков за выполненные работы и др.; •

достоверны ли представляемые документы на получение ссуд; •

верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности; выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек; •

соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам; •

проставляются ли на транспортных документах номера, дата и суммы чеков и т.

д.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).

Проверяется реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этот счет часто неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другой фирмой, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием являются — при сдаче выручки — копия квитанции инкассатора (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств — авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.

Проверяют перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам.

Устанавливают правильность и полноту зачисления денежных средств на расчетный и валютный счета. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного счета и валютных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка.

Правильно и законно ли совершаются операции с векселями, банковскими картами и аккредитивами. Необходимо определить причину таких расчетов; не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия. Направления проверки банковских операций приведены на схеме (рис. 6).

Направления проверки аудитором реализации банковских операций

Наличие неправильного перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции

Правильность и своевременное использование банковских ссуд под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, достоверность документов, предоставляемых на получение ссуд

Правильность отражения в учете и законность использования полученных из банка лимитированных и нелимитированных чековых книжек, выдача их подотчетному лицу

Правильность и законность совершения операций с векселями, с аккредитивами и банковскими картами

Рис. 6. Проверка реализации банковских операций

Особое внимание необходимо уделять движению денежных средств на валютных счетах с учетом ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Аудитору необходимо особенно пристально проверить порядок движения средств на транзитном валютном счете, который открывается организациям-экспортерам и на который зачисляется выручка. Часть этой выручки (на момент написания учебника — 25%) подлежит обязательной продаже. Поэтому необходимо провести расчеты, сверить суммы с выпиской банка на зачисление выручки, ее продажи и перевода с транзитного счета на текущий валютный. Этот порядок отражения операций по валютным счетам определен Положением ЦБ «О валютном регулировании и валютном контроле на территории РФ»

Основные нарушения при проведении кассовых операций рассматриваются в следующих направлениях:

1. Прямое хищение денежных средств: •

ничем не замаскированное; •

замаскированное необходимыми документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм: •

из банка; •

от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

3. Излишнее списание денег по кассе: •

повторное использование одних и тех же документов; •

неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах; •

подлог в документах, законно оформленных.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и ор- ганизациям: •

присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; •

присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то- вары, выполненные работы и оказанные услуги без примене- ния ККМ и другие ошибки.

При проведении аудиторской проверки расчетного, валютного и других счетов аудитор должен предусмотреть следующее: 1. Банк обязуется принимать и зачислять денежные средства на

счет клиента, выполнять его р-.споряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и другие операции (в соответствии с Гражданским кодексом РФ). 2.

Банк не вправе контролировать направления использования денежных средств клиента или устанавливать другие ограничения. 3.

Банк обязан заключать договор банковского счета с клиентом. Списание денежных средств со счета осуществляется банком только на основании распоряжения клиента. При недостатке средств на счете списание производится в установленной очередности. Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время.

В ходе проверки аудитор определяет наличие договора и факта уведомления об открытии счета налоговым органом.

Типичными ошибками при аудите денежных средств на счетах в банках являются: 1.

Отсутствие выписки банка, подчистки и исправления в выписках банка со счетов. 2.

Не полностью представлены оправдательные документы к выпискам. 3.

Отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для отработки. 4.

Нарушения порядка покупки и продажи иностранной валюты • на внутреннем рынке РФ и ряд других ошибок.

Вопросы для самопроверки 1.

Как проводится инвентаризация кассы? 2.

Каковы особенности аудита кассовых операций? 3.

Как составляется акт инвентаризации денежных средств и что включается в него? 4.

Каковы направления проверки аудитором условий работы кассы? 5.

Как производится списание денег на расход и какие используются формы учетной документации? 6.

Что включает в себя аудит кассовых операций? 7.

Как осуществляется проверка (ревизия) банковских операций и каковы ее направления?

3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Аудит основных средств можно разделить на следующие основные этапы:

4 Налетова, Слободчикова «Аудит» 1.

Аудит сохранности, использования и правильности классификации основных средств. 2.

Аудит оценки и правильности начисления амортизации основных средств. 3.

Аудит операций по движению основных средств. 4.

Аудит затрат на ремонт основных средств. 5.

Аудит операций по аренде и лизингу. 6.

Аудит операций по учету основных средств при совместной деятельности.

Используются следующие нормативные документы: ПБУ№6/01г.

План счетов бухгалтерского учета. Единые нормы амортизационных отчислений. Учетная политика предприятия. Рассмотрим основные направления аудита основных средств.

Контроль операций по движению основных средств

Проверка операций с основными средствами позволяет установить: •

соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам; •

соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которой ведут аналитический учет основных средств; •

производилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка основных средств, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов; •

проводилась ли инвентаризация имущества; •

наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность основных средств; •

установить, нет ли неиспользуемого оборудования, его качественное состояние или условия хранения; принятые меры к реализации излишнего имущества. Аудитору следует по документам удостовериться в отсутствии незаконного предоставления в личное пользование работникам данного предприятия имущества, приобретенного для производственных целей. Проверка наличия движения основных средств производится по схеме, приведенной на рис. 7; •

проектно-сметную документацию и приемо-сдаточные акты на выполненный объем ремонтных работ;

не скрываются ли под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям. Затраты на ремонт, как известно, относят на себестоимость продукции, и в случаях необоснованного их увеличения уменьшается налогооблагаемая база;

Объекты и порядок движения основных средств

Отсутствие фактического наличия и движения основных фондов по данным бухгалтерского учета

Наличие используемого оборудования, его состояние, условия хранения

Соблюдение порядка учета основных фондов I

Своевременность принятия основных фондов материально ответственным лицом

Своевременность ввода в эксплуатацию основных фондов

Правильность списания основных фондов и оформления документов на списание

Рис 7. Проверка наличия движения основных фондов

соблюдение действующего порядка ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту приходования ценностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтерском учете финансового результата от ликвидации (он должен относиться на счет 91-3 «Выбытие основных средств»); операции по продаже основных средств и их безвозмездной передаче (дарении), имея в виду, что прибыль не должна уменьшаться на стоимость подаренного имущества, так как следует списывать на дебет счета 91-3, а затем на 91-9, однако установленный порядок нарушают, что приводит к искажению конечного финансового результата и, следовательно, недобору налогов, поступающих в бюджет. Виды бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов показаны на схеме (рис. 8);

Виды бесхозяйственности при использовании основных фондов

? Плохое хранение и содержание основных фондов

—Использование основных фондов не по назначению

? Недогруженность основных фондов при эксплуатации

Использование общественных основных фондов в личных целях

Правильность и своевременность использования средств на ремонт зданий и сооружений

Рис. 8. Выявление бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов

• эффективность использования основных средств. Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача — отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднегодовой балансовой стоимости основных производственных фондов.

Оценка эффективности использования основных фондов (средств) по показателям показана на схеме (рис. 9). Ее изменения в ряде случаев могут объясняться увеличением удельного веса активной части фондов, в том числе и ведущих групп оборудования. Экстенсивность нагрузки исчисляется как отношение фактического времени работы оборудования к установленному режимом или календарному фонду времени.

—*

—? Показатели эффективности использования основных фондов •4 Мощностей Фондоотдача Фондоемкость Оборудования •4 Использование Транспорта ?* Рис. 9. Оценка эффективности использования основных фондов

Коэффициент сменности исчисляется отношением числа отработанных за сутки станко-часов к общему числу станков и показывает, сколько в среднем смен работала каждая единица оборудования, как используются транспортные средства (арендуемые и собственные) и как организован учет их работы; какова их нагрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.

Исследуя эффективность использования основных фондов, нужно проверить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных фондов проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии (фирме). Кроме того, аудитор производит контрольную инвентаризацию основных фондов на отдельных производственных участках.

Приступая к проверке сохранности и правильности использования основных фондов, необходимо знать, что на каждый самостоятельный объект основных фондов открывается карточка аналитического учета, на которой фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка, нормы амортизации и переоценка. Здесь же отражаются и все изменения характеристик объекта, например достройка, модернизация и т. д. Поэтому всегда можно проверить на месте соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств, руководствуясь ПБУ6/01.

Теперь предприятие само может переоценить основные фонды или переоценка проводится по постановлению правительства. Базой для переоценки основных фондов (средств) является их полная балансовая стоимость и коэффициенты пересчета балансовой стоимости в восстановительную; •

при проверке затрат на капитальные вложения устанавливают, нет ли завышенного по сравнению с проектно-смет-ной документацией и фактическим состоянием объема работ, а также реальность с учетом конъюнктуры договорной цены приобретенных основных средств. •

контролируется ли балансовый показатель «Долгосрочные финансовые вложения», который должен подтверждаться наличием акций, облигаций, договоров на произведенные инвестиции в уставный капитал других предприятий.

Нематериальные активы (схема на рис. 3.8) учитывает отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальные активы», где отражаются права предприятий на пользование землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности (авторское право в области производства, науки, литературы, искусства, других видов творческой деятельности: изобретения, рацпредложения, промышленные образцы; программы для ЭВМ базы данных; экспертные системы; торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования и знаки обслуживания), деловая репутация.

Понятие «ноу-хау» — совокупность конфиденциальных, технических, производственных, коммерческих, административных, финансовых и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных.

К нематериальным активам относится также приобретенное место на товарной бирже, в стоимость которого включаются все расходы, связанные с доведением его до состояния, когда место на товарной бирже можно будет использовать с выгодой для предприятия. Они учитываются на счете 04 в первоначальной оценке, которую определяют для объектов: •

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по договоренности сторон. Это важный вопрос особенно на предприятиях, созданных в форме акционерных обществ. Большое значение имеет оценка прав на научно-интеллектуальную собственность (НИС). В некоторых случаях эта часть собственности стоит десятки миллионов рублей, обычно НИС оценивается всеми учредителями в зависимости от реального вклада каждого. Поэтому аудитор должен установить, каким образом оценивалась НИС и учитывалось ли при этом мнение учредителей; •

приобретенных за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение этих объектов в состояние годности для применения; •

полученных от других предприятий, лиц безвозмездно — экспертным путем. Износ нематериальных активов учитывается на счете 05. Ежемесячная часть стоимости нематериальных активов переносится на производственные затраты (издержки обращения) по нормам, которые предприятия определяют исходя из установленного срока использования этих активов.

По материальным активам, по которым не определен срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не выше срока деятельности предприятия). Первоначальная стоимость нематериальных активов при полном их использовании в установленный срок полностью переносится на стоимость продукции (работ, услуг) в виде начисленного износа, учитываемого на счете 05. При праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет — 1/20 часть.

По этому разделу аудитор должен проверять правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе НДС; правильность их оценки; имеются ли надлежаще оформленные документы; правильно ли начисляется износ; обоснованность списания нематериальных активов и пр.

Состав нематериальных активов приведен на схеме (рис. 10) Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание показаны на схеме, приведенной на рис. 11.

Нематериальные активы

Первоначальная стоимость, права пользования: землей, водой и

другими ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием

Право на использование изобретений, «ноу-хау», внесенных

* участниками предприятия или фирмы в счет вкладов в устав

ный капитал и приобретенных в процессе деятельности

^ Долгосрочные вложения в имущество, не имеющее материаль- но-вещественной структуры

Право на промышленную и интеллектуальную собственность — —& на изобретения, промышленные образцы, торговые знаки, программное обеспечение вычислительной техники, авторское право и т. д.

Рис. 10: Состав нематериальных активов

Принятие нематериальных активов на баланс

Соглашение сторон, предусматривающее порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость

Акт приема-передачи

Износ и списание нематериальных активов

Нормативы износа. При. невозможности применить общие нормы износ устанавливается из расчета 10 (20) лет. За рубежом (США) этот срок составляет до 40 лет

Обоснование списания нематериальных активов

Рис. П. Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание

Контроль начисления износа по собственным и арендованным основным средствам. НДС по основным средствам

Обязательно проверяется правильность ежемесячного начисления амортизации, которое производится по единым нормам в течение нормативного срока службы основных средств (рис. 12)-.

Порядок начисления амортизации и износа основных фондов

Балансовая стоимость основных фондов

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

Индексация амортизационных отчислений

Ускоренная амортизация активной части основных фондов

Правильность отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции

Рис. 12. Соблюдение норм и правил начисления амортизации (износа) основных средств

Предприятиям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части средств труда, увеличивая норму годового износа не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% первоначальной стоимости основных фондов.

При проведении аудиторской проверки детально рассматриваются правильность расчета амортизации и определение остаточной стоимости, так как от этого зависит реальность показателей себестоимости и финансовых результатов. Способ начисления амортизации определяется самой организацией. Необходимо установить порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации при выбытии основных средств.

Если организация применяет способ ускоренной амортизации, необходимо проверить законность принятия решения и порядок включения в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством.

Практика показывает, что в некоторых фирмах не амортизируют нематериальные активы, занижается тем самым себестоимость продукции, да и стоимость их часто бывает произвольной, не согласованной между учредителями предприятия: и акционерами.

По этим активам величину износа определяют по нормам, установленным предприятием самостоятельно.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина износа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности предприятия). Срок полезного действия нематериальных активов определяется предприятием, а при затруднениях он принимается за 10 лет. По окончании установленного срока полезного использования нематериальных активов начисление износа по ним прекращается.

При начислении износа дебетуют счета затрат, а кредитуют счет 05 «Износ нематериальных активов».

При выбытии нематериальных активов вследствие их продажи, списания, безвозмездной передачи и других причин составляют следующие записи:

1) Дебет - 05 Кредит — 04

— на сумму износа;

2) Дебет- 91-2

Кредит — 04

— на недоамортизированную часть; 3) Дебет— 51

Кредит — 91-1

— на сумму выручки от реализации НМА.

Расходы, связанные с выбытием НМА, списывают:

Дебет—91-2

Кредит— 50, 51.

Финансовый результат от реализации нематериальных активов определяется как разница между суммой остатков счетов 91-2 и 91-1, которая списывается на счет 91-9 и в конце года на счет 99 «Прибыли и убытки».

Типичные ошибки, выявленные при аудите основных средств и нематериальных активов: 1.

Не везде ведется аналитический учет объектов на инвентарных карточках, а если и ведется учет по карточкам, то не всегда соблюдаются требования по оформлению и заполнению реквизитов. 2.

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги и инвентарным карточкам. 3.

Неправильное и несвоевременное начисление амортизации. 4.

Оприходование основных средств не всегда осуществляют по цене их приобретения, не всегда учитывают расходы по доставке и -монтажу. 5.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ. 6.

Неправильно рассчитывают ускоренную амортизацию. 7.

Отсутствуют документы, подтверждающие отнесение объектов учета к НМА и неправомерно увеличение их стоимости за счет текущих затрат. 8.

Факты хищения средств.

4 Вопросы для самопроверки 1.

Каковы основные направления аудита основных средств? 2.

Какова схема проверки движения основных фондов? 3.

Что относится к бесхозяйственности и нарушениям в использовании основных фондов? 4.

Как дается оценка эффективности использования основных фондов? 5.

Что входит в состав нематериальных активов и как осуществляется контроль над ними?

6. Каковы правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание?

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М.- 176с-(Профессиональное образование).. 2005

Еще по теме 3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов:

  1. Тема5 «Организация и ведение внутрибанковского учета основных средств, материалов и нематериальных активов"
  2. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  3. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  4. 8.2.1« Ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов
  5. 8.2.2. Выбытие основных средств и нематериальных активов
  6. Амортизация основных средств и нематериальных активов
  7. Учет поступлений основных средств и нематериальных активов
  8. Учет основных средств и нематериальных активов
  9. 8.3.9. Операции с основными средствами и нематериальными активами
  10. Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
  11. Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов
  12. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  13. Учет основных средств и нематериальных активов
  14. Оценка основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете
  15. 2. Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов
  16. ЛЕКЦИЯ № 8. Основные средства и нематериальные активы
  17. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ ПРОМЫШЛЕННОСТИ