3.1. Аудит учета операций с денежными средствами
Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути.
Проверка кассовых операций
Проверка (ревизия) кассы означает выполнение следующих операций (рис.
3).Направление аудита кассы и кассовых операций предприятия (фирмы) ? Инвентаризация наличия денежных средств Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу Исследование правильности списания денег на расходы Рис. 3. Особенности аудита кассовых операций Источники информации для проверки
Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым отчетам, авансовые отчеты. Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: •
главная книга; •
журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордер-ной формы); •
баланс предприятия (форма № 1); •
отчет о прибылях и убытках (форма № 2); •
отчет о движении денежных средств (форма № 4); •
другие регистры учета кассовых операций.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки: 1.
Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров 22 сентября 1993 г. № 40). 2.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (Положение Банка России от 05.01.98 г. № 14-П). 3.
Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются: •
отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; •
отсутствие на предприятии приказа руководителя о периодичности проверок; •
наличие признаков формального проведения ревизий кассы; •
предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, кроме главного бухгалтера и руководителя организации, не отраженное в распоряжениях руководителя; •
формальное проведение ревизии при смене кассира; •
отсутствие в штате организации должности кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; •
отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности; •
отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждое ответственное лицо.
В результате опроса ответственных лиц могут не совпадать ответы. Например, кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключения договора о полной материальной ответственности с кассиром.
Несовпадения ъ ответах, незнание положений по организации кассовой работы свидетельствуют, как правило, о слабых сторонах внутреннего контроля на предприятии.Инвентаризация кассы
Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и не-списанных денег не имеется.
Отчет визирует главный (старший) бухгалтер предприятия (фирмы). Начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и другие выплаты, а также различного рода временные надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы.
Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Расписки к зачету в наличный остаток приниматься не должны. Фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который, кроме него, подписывают еще кассир и главный (старший) бухгалтер (см. образец акта).
При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить:
Еще по теме 3.1. Аудит учета операций с денежными средствами:
- Глава 25 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
- 9.2. Аудит операций с основными средствами
- 3.2. Аудит учета основных средств и нематериальных активов
- 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
- 6.3. Ревизия и контроль учета денежных средств
- ВОПРОС: Порядок учета операций по движению основных средств банка
- 13. Ревизия денежных средств и операций с ними
- Глава 8 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
- Бухгалтерский учет операций с безналичными денежными средствами
- Документальные приемы исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке