3.8. Аудит финансового состояния предприятия

Финансовое состояние — комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих процесс формирования и использования финансовых средств предприятия.

В рыночной экономике финансовое состояние отражает итоги всей хозяйственной и финансовой деятельности.

Особая роль отводится аудитору, проверяющему финансовое состояние предприятия, который должен провести анализ и дать заключение.

Одной из важных функций аудитора является оказание консультаций проверяемому им предприятию по различным экономическим вопросам.

Для этого необходимо провести тщательный анализ финансового состояния, выявить слабые и сильные стороны, наметить пути совершенствования финансового состояния, выхода из сложной финансовой ситуации.

Аналитические процедуры, включающие анализ финансового состояния предприятия, анализ и оценку основных финансовых коэффициентов, причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости активов, а главное оценку кредитоспособности и потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств.

Важным разделом анализа для аудитора является баланс. Оценку удовлетворительного состояния баланса следует проводить дважды: на этапе планирования аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.

Если на этапе планирования стало ясно, что бухгалтерский баланс имеет неудовлетворительное состояние, руководству ау-•диторской фирмы следует еще раз оценить возможность дальнейшего сотрудничества с данным предприятием.

При проведении анализа аудитор может проверять расчеты вручную, а также воспользоваться программными средствами с использованием факторных моделей, что гораздо эффективнее. Следует отметить, что при этом алгоритм (метод расчета), заложенный в основу проведения анализа финансового состояния предприятия, основан на взаимосвязях, внутренне присущих балансу и другим формам отчетности. В настоящее время разработкой специальных аналитических программ занимается целый ряд фирм (например, московская фирма «ИНЭК» и др.).

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность. К ней относятся: •

ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и приложения к балансу; •

ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» (сокращенная); •

ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (полная); •

ф. № 3 «Отчет о движении капитала»; •

ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»; •

ф. № 5 «Приложения к балансу».

Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы: 1.

Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период. 2.

Анализ (вертикальной и горизонтальной) структуры статей баланса. 3.

Анализ и оценка кредитоспособности предприятия. 4.

Анализ оборачиваемости оборотных средств. 5.

Анализ финансовых результатов. 6.

Анализ потенциального банкротства.

Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются традиционные (универсальные) приемы анализа сравнения, группировки, абсолютные и относительные величины, методы подстановки (способ разниц), прием коэффициентов, приемы математической статистики: корреляционный и регрессионный анализ, математические приемы: линейное программирование, сетевые графики и др.

В финансовом анализе предприятия используются определенные алгоритмы и формулы.

Аудитор проверяет расчеты по вертикальному и горизонтальному анализу основных статей баланса, выявляет причины образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности, наличие и выяснение убытков, формирование и распределение прибыли.

При анализе находятся изменения (абсолютные и относительные, и определяются в процентах к величине на начало и на конец года). Расчет изменений удельных весов величин статей баланса за отчетный период проводится по следующей формуле:

где Й] — статья аналитического баланса;

/[ — показатель статьи аналитического баланса на начало года;

— показатель статьи аналитического баланса на конец года; Б — баланс.

Полученные показатели структурных изменений дают возможность выявить, за счет каких источников менялись активы предприятия.

Далее аудитор проверяет платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

Платежеспособность можно выразить в виде следующей фор-

мулы:

Д > М + Я,

где Д— дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы;

М— краткосрочные кредиты и займы;

Я — кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов. Поэтому аудитору надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и затрат. Для этого используются следующие показатели:

1. Наличие собственных оборотных средств Е = К+П„+А,

е " в'

где К — капиталы и резервы;

Нд — долгосрочные займы; Ае — внеоборотные активы.

2. Общая величина источников формирования запасов и затрат

Е==Е + М,

где М — краткосрочные кредиты и займы.

Затем на основе указанных показателей рассчитываются обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования.

По степени устойчивости аудитор проверяет, какой основной тип устойчивости сложился на данном предприятии.

. 1. Абсолютная устойчивость

3<Е + М,

где 3 — запасы.

2. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособ- ность предприятия

3 = Е0 + М.

3. Неустойчивое финансовое состояние

3 = Е0 + М + И,

где И— источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные средства, привлеченные средства, кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

4. Кризисное финансовое состояние

3<Е0 + М.

Аудитор на основе указанных формул определяет сложившееся положение, в котором находится предприятие, и намечает меры по его изменению.

Для характеристики финансовой устойчивости используется ряд коэффициентов, главными являются:

• коэффициент автономии:

„ _ Собственный капитал

К—«и» ~ Валюта баланса

Его нормативное значение > 50%, т. е., если этот коэффициент больше или равен 50%, то предприятие является более независимым и риск кредиторов минимален;

• коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

^ _ Заемные средства Собственные средства Его нормативное значение К > 1;

• коэффициент финансирования:

^ _ Собственные средства ф Заемные средства

Его нормативное значение Кф >\. Этот коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.

Для анализа составляется таблица, в которую вносятся значения рассчитанных коэффициентов.

Аудитор делает выводы на основе данных таблицы. Если коэффициент отклоняется от норматива, то аудитор дает предложения по улучшению финансовых показателей. Например, снижение уровня запасов, увеличение источников собственных средств, рост долгосрочных займов в разумных пределах и т. д.

Следующий этап — анализ и опенка ликвидности и кредитоспособности предприятия.

Кредитоспособность — это способность предприятия, своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам.

Ликвидность — степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Таким образом, ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.

По активам рассматривают: •

наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и др.) — Л;; •

быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы) — А^ •

медленно реализуемые активы (запасы, кроме расходов будущих периодов)— Аз\ •

трудно реализуемые активы (в основном I раздел актива баланса) — 4ф

По обязательствам рассматривают: •

наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) — У/;-. •

краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, прочие краткосрочные пассивы) — •

долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы) — •

постоянные пассивы (в основном раздел III пассива баланса и ряд статей раздела V) — /7/.

Баланс считается ликвидным при условии соблюдения следующих соотношений групп активов и обязательств:

Щ > и, щ >п2

АЪ>ПЪ

Затем определяют коэффициенты ликвидности и сравнивают с нормативом.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности: -

~ _ Денежные средства + Ценные бумаги Сумма обязательств

Норматив — 0,2-0,25.

2. Коэффициент ликвидности:

Денежные средства + Ценные бумаги +

_ + Дебиторская задолженность К * — Обязательства

Норматив — 0,7-0,78.

3. Коэффициент текущей ликвидности (или покрытия) или пла- тежеспособности:

Денежные средствава + Ценные бумаги + ?+ Дебиторская задолженность + ^ + Запасы и затраты — Расходы будущих периодов Тл Обязательства

Норматив — 2.

Затем аудитор на основе рассчитанных коэффициентов дает оценку кредитоспособности предприятия на основе данных табл.

Затем аудитор оценивает экономический потенциал предприятия как способность организации обеспечивать ее устойчивое развитие и получение наибольшей прибыли. При этом определяются: 1.

Оценка имущества предприятия. 2.

Качественная характеристика основных средств — К:1,-Ш1-,„

^выбытия! ^износа-

3. Оценка финансового положения по указанным коэффициентам. Аудитор определяет деловую активность предприятия по сле- дующим показателям:

1. Отдача всех активов:

Выручка от реализации Сумма активов

2. Отдача основных производственных фондов фондоотдача:

Выручка от реализации Среднегодовая стоимость ОПФ

3. Оборачиваемость всех запасов:

Выручка от реализации Запасы

4. Оборачиваемость оборотных средств:

Выручка от реализации Остатки оборотныхсредств

5. Оборачиваемость наиболее ликвидных активов:

Выручка от реализации Наиболее ликвидные активы После расчета указанных коэффициентов аудитор составляет следующую таблицу.

Итого

Аудитор на основании методики потенциального банкротства определяет состоятельность предприятия и делает выводы о состоянии предприятия и достоверности бухгалтерской отчетности.

Также проверяются необходимые проводки по финансовому состоянию.

Схемы проверки общего состояния учета и качества отчетных документов показаны на рис. 23 и 24 соответственно.

Направления проверки общего состояния учета

Правильность применения счетов и указаний по ведению бухгалтерского учета

Своевременность и правильность ведения учетных регистров

Внедрение методов учета с применением автоматизированной обработки документов

Соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета

По заработной плате, материалам, затратам производства и т. д.

Рис 23. Схема проверки общего состояния учета

Характеристика качества отчетных документов

Полнота заполнения формы данными

Наличие необходимых реквизитов

Наличие соответствующих подписей

Рис. 24. Схема проверки качества отчетных документов Л Вопросы для самопроверки 1.

Какова роль финансового анализа в деятельности аудитора? 2.

Назовите приемы, которые используются в финансовом анализе. 3.

Как рассчитываются показатели ликвидности, автономности, финансирования, платежеспособности? 4.

Назовите четыре типа ситуаций устойчивости предприятия. 5.

Каковы условия ликвидности баланса? 6.

Как определяется кредитоспособность предприятия? 7.

Как оцениваются экономический потенциал, деловая активность предприятия?