7.6. Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 7.6) зависит от объема производства

236

Глава 7

продукции (УВП), ее структуры (Уд) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и их стоимости (Ц).

Прямые материальные затраты на производство продукции

I

Объем производства продукции

Структура продукции

Уровень материальных затрат на единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рис. 76. Структурно-логическая факторная модель прямых материальных затрат

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

^ЯУВП^ хУд, xypt хЦ,).

Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов

на производство продукции

а) базовая величина

б) базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре

в) по базовым нормам и базовым ценам на выпуск фактической продукции при фактической ее структуре отчетного периода

г) отчетного периода по базовым ценам на материалы

д) отчетного периода

Ъ(УВП>0хУР10хЦ,0)

М30 х 1ВП

ЯУВП^УР^

Пувп,^урПХЦЩ) Пувп,Х.ур,-*ц^ тыс. руб.

22 968

23 565

24 695

25 185

26 246

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

237

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.

структуры производства продукции 24 695—23 565 =+1130

удельного расхода материалов 25 185—24 695 = +490

цен на сырье и материалы 26 246—25 18 5 = +1061

Итого+3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ, = ^УВЛ, хУР,хЦ,.

Затраты материалов на выпуск изделия А тыс.

руб.

а) базовая величина ?( VBJTlQ х УР,0 х Да) 8294

б) по базовым нормам и базовым ценам

на выпуск продукции отчетного периода ЖУВП, хУР^хЦ^) 7257

в) отчетного периода по базовым ценам ЖУВПцхУР хЦ,0) 7439

г) отчетного периода Ж.УВ1Т, хУР^хЦ ) 8265

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 7257 — 8294 = —1037 удельного расхода материалов 7439 — 7257 = + 182 цен на сырье и материалы _8265 — 7439 -+826

Итого 8265-8294=-29

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели

УМЗ, = Т,УР,х Д.

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 7.10:

УМ30=1.УР10хЦ10, УШ^=2УР(1хД10, УШ, =23^, хД,,,

АУМЗур = УМЗуа, -УМ30, АУМЗЦ = УЩ -УМЗуп,.

238

Глава 7

Таблица 7.10

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, руб. Затраты сырья на единицу продукции Изменение Вид продукции to фактический расход отчетного периода 'i общее в том числе за счет по ценам базового периода кол-ва цены А 1440 1476 1640,0 +200 +36 + 164 В 1600 1685 1837,5 +237,5 +85 +152,5 С 2590 2712 2620,0 +30,0 + 122 -92 D 2470 2508 2442,0 -28,0 +38 -66 Итд. Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

АМЗх. = ЬУРх.хЦ.1йхУВПл.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены /'-го вида или группы материалов за счетJ-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

АМЗХ. = Л/7 . х УРИ х VBTI-...

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного

Анапиз себестоимости продукции (работ, услуг)

239

использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Пример

Стоимость возвратных отходов по цене возможного использо- _

тыс. руб.

вания:

по плановым нормам на фактический выпуск продукции 320

фактически 385

сверхплановые отходы 65

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья 1540

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540 / 385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260 тыс. руб. (65 х 4), а по цене возможного использования — 65 тыс. руб. Значит, материальные затраты на выпуск продукции выросли за счет этого фактора на 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР^ и нормой расхода заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц^) и ценой заменяемого материала (Zf0) — на норму расхода заменяющего материала (УР,), затем полученные результаты суммировать:

АУМЗ =(УР}- УР0) х По, ЬУМЗ = Щ\ - По) х УРХ.

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы /-го вида продукции приведен в табл. 7.11, 7.12.

240

Глава 7

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением

полученных результатов в целом по предприятию.

Таблица 7.11

Материальные затраты на выпуск изделия С План Фактически S . Показатель кг цена, руб. сумма, руб. кг цена, руб. сумма, руб. Отклонение плана, руЕ Материал А Отпущено в производство 1500 1,6 2400 1550 1,56 2418 + 18 Отходы: возвратные безвозвратные 150 50 0,4 60 170 60 0,4 68 +8 Расход на изделие 1300 — 2340 1320 — 2350 +10 Материал В 50 5,0 250 - — — -250 Материал С — — — 60 4,5 270 +270 Итого — — 2590 — — 2620 +30 Таблица 7.12

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск вдиницы изделия С Фактор Расчет влияния Размер влияния:, руб. Увеличение удельного расхода материала А (1320- 1300) х 1,6 +32 Снижение цены материала А (1,56- 1,6) х 1550 -62 Увеличение возвратных отходов (170- 150) х (1,6-0,4) +24 Увеличение безвозвратных отходов (60 - 50) х 1,6 + 16 Замена материала В материалом С: изменение количества (60 - 50) х 5,0 +50 изменение цены (4,5 - 5,0) х 60 -30 Итого 2620-2590 +30 Анализ себестоимости продуши (работ, услуг)_2А\_