7.8. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. При анализе этих расходов производится сравнение фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5—10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с по
246
Глава 7
мощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск « 30 х (100 + АВЛ% х Кэ) J 100,
гдеЗск — затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции;
30 — базовая сумма затрат по статье; АВЛ% — изменение объема выпуска товарной продукции, %;
К3 — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в табл.
7.15, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования выросли на 63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.Таблица 7.15
Затраты на содержание машин и оборудований, тыс. руб. Вид затрат Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска Сумма затрат Отклонение от плана
Базовая величина затрат в пересчете на фактический выпуск продукции t\ общее в том числе за счет
объема выпуска уровня затрат Амортизация 0,00 2000 2000 2400 +400 — +400 Ремонт 0,35 2075 2094 2480 +405 +19 +386 Эксплуатационные расходы 0,75 1739 1773 1938 + 199 +34 +165 Внутреннее пере- мещение грузов 1,00 400 410 450 +50 + 10 +40 Итого — 6214 6277 7268 + 1054 +63 +991 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
247
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждому виду затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации (НА) может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов;
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.
Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию транспорта.
Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Из табл.
7.16 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на индекс объема производства продукции (1,026 %) и полученный ре248
Глава 7
зуяьтат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов (HP) за счет экономии по смете:
ДЯТ^ 6260 - (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 - 6405 = —145 тыс. руб.
Таблица 7.16
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб. Сумма затрат 'о ч Изменение Общепроизводственные 4200 4220 +20 Общехозяйственные 2150 2040 -ПО Итого 6350 6260 -90 В том числе: постоянные 4225 4110 -115 переменные 2125 2150 +25 Если пересчитанную сумму сопоставить с базовой (плановой), узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
Д#Р= 6405 - 6350 = +55 тыс. руб. Такой же результат можно получить, если умножить базовую сумму переменных расходов на процент изменения объема выпуска про-" дукции и разделить на 100:
АНР= 2125 х 2,6 / 100 = +55 тыс. руб.
Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное изменение и его причины (табл. 7.17).
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)
249
и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д.
Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.Таблица 7.17
Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных
расходов Статья расходов Фактор изменения затрат Расчет влияния Зарплата работников аппарата управления Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) ЗП=КРхОТ, АЗПкр^АКРхОТо, АЗП0Т= ЩхАОТ Содержание основных средств:
амортизация
освещение, отопление, водоснабжение и др. Изменение стоимости средств и норм амортизации
Изменение норм потребления и стоимости услуг А = ОСхНА, ААос=АОСх НА0, ААНЛ = ОС, х AHA
М=КхЦ,
АМк=АКхЩ,
АМц^К,хАЦ Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты Изменение объема работ и их стоимости ЗР= Ух Ц,
АЗРш=АУхЦ0,
АЗРц=У,хАЦ Содержание легкового транспорта Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины 3=КМхЗС, АЗШ ^АКМхЗС0, АЗХ = КМ, х АЗС Расходы по командировкам Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки РК=КхДхСД, АРКк=АКхД0хСД0, АРКд=К,хАДхСД0 АРКсд=К,хД,хАСД Расходы на содержание сторожевой охраны Количество работников и их зарплата РО = КРхОТ, АРОКР=АКРхОТ0, АР0от= ЩхАОТ 250
Глава 7
Окончание табп. 7.17 Статья расходов Фактор изменения затрат Расчет влияния Оплата простоев Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя ОП^ДПхОД,
АОПдп=АДПхОД0,
АОПод=ДП,хАОД Потери от порчи и недостачи материалов и продукции Количество материалов и их стоимость АПМк=АКхЦй, АПМЦ=КХ хАЦ Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду Н=НБхПСТ,
АННБ=АНБхЛСТ0,
АНпст=НБ1хАЛСТ Расходы на охрану труда Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости Р= Ух С, АРу=АУхС0, АРС= К, хАС Ит.д. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию.
Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:
? общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов (НР^};
? суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных {БР);
? объема производства продукции (УВЩ.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)_25j[ Значение Показатель показателя Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб. 6350 6260 Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб. В том числе по продукции А, тыс. руб. 43 040 19 325 47 620 19 020 Доля продукции А в обшей сумме прямых затрат, % 44,9 39,94 Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб. 2851 2500 Объем производства продукции А, туб 5760 5040 Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб. 495 496 Изменение затрат по статье:
496,0 - 495,0 = +1,0 руб.
В том числе за счет изменения:
? общей суммы накладных расходов
(6260 - 6350) х 0,449-/ 5760 = -7,0руб.;
? удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат
6260 х (0,3994 - 0,449) / 5760 = -54,0 руб.;
? объема производства продукции
(6260 х 0,3994 / 5040) - (6260 х 0,3994 / 5760) = +62,0 руб.
Данные зависимости можно представить следующим образом: УИР, = НР^ / VBU,, или
УНР^НР^хЩ/УВП,.
Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные табл. 7.18.
Таблица 7.18
Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А
252
Глава 7
Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий.
Для этого относительное изменение общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет /-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут увеличиться или уменьшиться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Еще по теме 7.8. Анализ косвенных затрат:
- Анализ косвенных затрат
- 4.3.3.8. Анализ косвенных затрат
- 10.2.4. Анализ косвенных затрат
- Анализ косвенных затрат
- Распределение косвенных затрат на основе индивидуальных и общих факторов затрат
- Следующий исторический этап распределения затрат. Калькуляция затрат путем распределения косвенных расходов пропорционально машино-часам
- Прямые и косвенные затраты
- 10.2.2. Распределение косвенных затрат
- Последовательность распределения косвенных затрат
- Снова о прямых и косвенных затратах
- КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ И ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
- Основы процесса распределения косвенных затрат
- Учет и распределение косвенных расходов при применении позаказного метода калькулирования затрат