<<
>>

7.9. Анализ издержек по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам

АУНРГ =

АНР1

>общ

хУНР^.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

253

ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в планах и отчетах фирмы.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена.

Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок будет отвечать за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат руководствуются следующими нормами:

1) если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;

2) если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;

3) если менеджер не может контролировать ни объем потребляемых ресурсов и услуг, ни их цену, то расходы будут неуправляемыми и ответственности за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если будет несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности выглядят примерно так (табл. 7.19-7.21).

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком — менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты со сметой по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от плановых сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения — зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

254

Глава 7

Таблица 7.19

Отчет мастера участка 1 Центр ответственности Контролируемые затраты Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб. Отклонение от сметы, тыс.

руб, Причины отклонений Мастер Материалы 500 + 10 Изменение рецеп- участка туры сырья Оплата труда 150 +8 Оплата простоев Энергия 50 -1 Прочие 100 +3 Отчисления в фонд социальной защиты Итого 800 +20 Таблица 7.20

Отчет производственного менеджера цеха А Центр ответственности Контролируемые затраты Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб. Отклонение от сметы, тыс. руб. Менеджер Участок 1 800 +20 цеха Участок 2 600 +30 Участок 3 720 -20 Расходы цеха: зарплата персонала 10 -0,5 страхование 3,5 -0,15 коммунальные расходы 22,5 +0,90 Итого 2156 +30,25 Таблица 7.21

Отчет заместителя директора по производству Центр ответственности Подразделения Расходы по смете, тыс. руб. Отклонение от сметы, тыс. руб. Директор Цех 1 2156 +30,25 Цех 2 1544 -20,60 МТС 200 +10,50 Сбыт 300 -12,30 Маркетинг 100 +30,00 Административные расходы 500 -5,25 Итого 4800 +32,60 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)_255

<< | >>
Источник: Савицкая, Г.В.. Экономический анализ : учеб. / Г.В. Савицкая. — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание. — 651 с. — (Экономическое образование).. 2005

Еще по теме 7.9. Анализ издержек по центрам ответственности:

  1. 4.3.3.9. Анализ издержек по центрам ответственности
  2. ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. КЛАССИФИКАЦИЯ. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЦЕНТРОВ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ
  3. УЧЕТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
  4. Определение денежных издержек и выгод корпоративного центра
  5. 2.1.3. Назначение центров ответственности
  6. Учет по центрам ответственности
  7. 4.3 Учет и система контроля по центрам ответственности
  8. 1.8. Детализация структуры организации. Центры ответственности
  9. 3.5. Финансовый контроль центров ответственности
  10. 4.6. Расходы по управлению центрами ответственности