4.3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА, ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ, РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Финансовые резервы представляют собой расходы организа- ' ции, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов — уставных, предстоящих расходов, оценочных.

Финансовые резервы подразделяются на следующие группы (табл. 4.3):

• уставные резервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими учредительными документами, в частности уставом юридического лица;

• резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения расходов организации по месяцам года;

• оценочные резервы, создаваемые для уточнения балансовой оценки ряда активов организации.

Источники образования резервов в зависимости от их назначения могут быть различными. Первая группа резервов создается за счет чистой прибыли организации. Источником второй группы резервов являются производственные затраты (себестоимость). Резервы третьей группы формируются за счет финансовых результатов (в отдельных случаях могут уменьшать налогооблагаемую прибыль). Для аналитических целей резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов уставных резервов, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому виду резервов.

150

Таблица 4.3

Классификация резервов по экономическому содержанию № Ып Гоуппа резервов Вид резервов Основание для создания резервов 1 Уставные резервы Резервный капитал: • обязательный Ст.

* резерв на предстоящую оплату отпусков

* резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

* резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год

* резерв на ремонт основных средств

* резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства

* резерв на. предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

* резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката

* резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

* резерв на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Резерв по условным фактам хозяйственной деятельности Пункт 8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» Резерв по прекращаемой деятельности Пункт 8 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» 3 Оценочные резервы " Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Пункт 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» - Резерв под обесценение финансовых вложений Пункт 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Резервы сомнительных долгов Пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации В разделе II «Резервы» формы № 3 должна раскрываться информация 6 следующих группах резервов:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

757

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

• оценочные резервы;

• резервы предстоящих расходов.

Раздел II формы № 3 построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва, созданного организацией, на начало и конец отчетного периода (графы 3, 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4), показываются суммы резервов, которые были использованы за отчетный период (графа 5).

При анализе необходимо обратить внимание, в какой группе резервов произошли изменения. Так, величина средств резервного капитала и нераспределенной прибыли зависит от финансового результата деятельности организации и свидетельствует о том, насколько увеличились активы организации за счет собственных источников. Анализ сформированных оценочных резервов позволяет выявить, уточнялась ли балансовая оценка отдельных активов и достаточно ли средств на покрытие возможных убытков и потерь организации, связанных со снижением их рыночной стоимости (табл. 4.4).

По данным табл. 4.4 видно, что в 2005 г. величина резервного капитала увеличилась на 14 тыс. руб., или темп роста составил 116, 28 %. Общая сумма резервного капитала возросла с 166 до 180 тыс. руб., причем это увеличение носит добровольный харак

Таблица 4.4

Показатели состава и динамики резервов ОАО «Норд» Показатель Сумма, тыс. руб. Темп роста, %

2004 г. 2005 г. Изменение (+.-)

А 1 2 3

* 4 Резервы, образованные в соответствии с законодательством: резервный капитал 80 80 100,00 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 86 \ 100 +14 116,28 Оценочные резервы:

резервы по сомнительным долгам 38 , 10 -28 26,32 Резервы предстоящих расходов: на ремонт основных средств 20 15 -5 75,00 752

тер, т.е. в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

Оценочные резервы представлены резервами по сомнительным долгам. Анализ показывает, что произошло их уменьшение на 28 тыс. руб. Размер резервов предстоящих расходов, а именно на ремонт основных средств, уменьшился на 5 тыс. руб. и составил на конец года 15 тыс. руб.

Более детальный анализ возможен на основе показателей, представленных в табл. 4.5. Резервный капитал в 2005 г. использован не был. Оценочные резервы были образованы на сумму сомнительных долгов .(по каждому должнику) в размере 34 тыс.

Значительное уменьшение резерва на конец года свидетельствует о наметившейся положительной тенденции (данные за 2004 г. также это подтверждают) по уменьшению сомнительной задолженности, а следовательно, об активной работе организации по реализации всех имеющихся возможностей для погашения задолженности организацией-дебитором.

Резервирование средств на предстоящий ремонт основных фондов составило за отчетный год 70 тыс. руб., а фактическое использование средств на ремонт — 75 тыс. руб. Остаток уменьшился на 5 тыс. руб.

Таблица 4.5

Показатели движения резервов ОАО «Норд» в 2005 г.

тыс. руб. Показатель Остаток на начало^ года Поступило за год Использовано за год Остаток на конец года Резервы, образованные в соответствии с законодательством: резервный капитал 80 80 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 86 14 — 100 Оценочные резервы:

резервы по сомнительным долгам 38 34 6? 10 Резервы предстоящих расходов: на ремонт основных средств 20 70 75 15 В разделе «Справки» формы № 3 по строке «Чистые активы» отражается их величина на начало и конец отчетного года, подробный расчет и анализ которой представлен в главе 2.

753

Контрольные вопросы

Л. Что такое капитал организации, какие элементы его формируют?

2. Каковы информационно-аналитические возможности отчета об изменении капитала?

3. Какова цель анализа собственного капитала?

4. Перечислите задачи анализа собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности.

5. В чем заключается методика анализа динамики, состава и структуры собственного капитала?

6. Какие показатели характеризуют движение собственного капитала?

7. Что такое финансовые резервы и как они группируются в отчете об изменениях капитала?

8. Как проводится анализ состава и динамики резервов организации?

9. Что такое чистые активы организации? Укажите порядок их расчета.

10. Какие основные характеристики применяются для оценки эффективности использования собственного капитала?