<<
>>

4.7. Анализ фонда заработной платы

Значение и задачи анализа. Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы. Причины изменения переменной и постоянной зарплаты. Анализ уровня оплаты труда персонала предприятия с учетом инфляции.
Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его

Гпава 4. Анализ использования персонапа предприятия

147

оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в табл. 4.11.

Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Таблица 4.11

Анализ использования средств, направляемых на потребление Сумма, тыс. руб. Вид оплаты '0 изменение /. Фонд оплаты труда 20 500 21 465 +965 1.1.

Л о сдельным расценкам 10 630 11 180 +550 1.2. Тарифным ставкам и окладам 6580 6349 -231 1.3. Премии за производственные результаты 1400 1545 + 145 1.4. Доплаты за профессиональное мастерство 500 520 +20 1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни __ 80 +80 1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 1390 1491 + 101 1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей _ _ — 1.8. Доплаты до среднего уровня — — — ! .9. Оплата простоев — 300 +300 1.10. Оплата труда совместителей — — — 148

Глава 4

Окончание табл. 4.11 Сумма, тыс руб. Вид оплаты изменение 2. Выплаты ja счет прибыли 5860 6145 +285 2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года 1800 1850 +50 2.2. Материальная помощь 700 720 +20 2.3. Единовременные выплаты пенсионерам 30 45 + 15 2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков — — — 2.5. Стипендии студентам и плата за обучение 150 150 — 2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья 600 600 — 2.7. Оплата путевок на отдых и лечение 220 250 +30 2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам 2360 2530 + 170 3. Выплаты социального характера 940 1100 +160 3.1, Пособия семьям, воспитывающим детей 150 160 +10 3.2. Пособия по временной нетрудоспособности 540 740 +200 3.3. Стоимость профсоюзных путевок 250 200 -50 Итого средств, направленных на потребление 27 300 28 710 +1410 Доля в обшей сумме, %: фонда оплаты труда выплат из прибыли

выплат за счет фонда социальной защиты 75,0 2L5 3,5 74,8 21,4 3,8 -0,2 -0,1 +0,3 Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (&ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗПу) с базовой величиной фонда заработной платы (ФЗП0) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

АФЗПабс = ФЗП1 - ФЗЩ = 21 465 - 20 500 = +965 тыс.

руб.

Анализ использования персонала предприятия

149

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции, который в нашем примере составляет 1,026 (16 440 туб/ 16 023).При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 4.12.

Таблица 4.12

Исходные данные для анализа фонда заработной платы Вид оплаты Сумма зарплаты, тыс. руб.

изменение 1. Переменная часть оплаты труда рабочих 12 030 12 725 +695 1.1. По сдельным расценкам 10 630 11 180 +550 1.2. Премии за производственные результаты 1400 1545 + 145 2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 3272 3709 +437 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2772 2809 +37 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2 2. За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия 500 500 900 80 520 300 +400 +80 +20

+300 150

Гпава 4

Окончание табл. 4.12 Вид оплаты Сумма зарплаты, тыс. руб.

h изменение 3. Всего оплата труда рабочих без отпускных 15 302 16 434 + 1132 4. Оплата отпусков рабочих

4.1 .Относящаяся к переменной части

4.2.0тносяшаяся к постоянной части 1390 1090 300 1491 1155 336 + 101

+65 +36 5.

Оплата труда служащих 3808 3540 -268 6. Общий фонд заработной платы

6.1. Переменная часть (п. 1 + н. 4.1)

6.2. Постоянная часть (п. 2 + п. 4.2 + п. 5) 20 500

13 120 7380 21 465

13 880 7585 +965

+760 +205 7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части 64,0 36,0 64,66 35,34 +0,66 -0,66 На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фовду заработной платы с учетом изменения объема производства продукции:

ФЗЛХ -ФЗПСК =ФЗЯ, ~(ФЗЛпер.0х1В17 +ФЗПяваяЛ),

АФЗЛотн=2\465-03120x1,026+7380) =

= 21465-20841 = +624тыс. руб.,

— относительное отклонение по фонду зарплаты;

— фонд зарплаты фактический в отчетном периоде;

— фонд зарплаты плановый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

— переменная сумма базового фонда зарплаты;

— постоянная сумма базового фонда зарплаты;

— индекс объема выпуска продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп),

где АФЗЯотя -ФЗПХ ФЗЛ„

ФЗЛ„ер0

ФЗЛ,

пост О

Анализ использования персонала предприятия

151

который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить базовую величину фонда зарплаты за каждый процент прироста выпуска продукции (АВЛ%):

ФЗП0х(\00+АВП%хК„) АФЗПотн =ФЗЛ{ -ФЗПСК =ФЗЯг-- 1(Ю-

( 100 %+2,6 %хО,М\ ЬФЗПош = 21465 -1 20 500 х-^-— U +624 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (УВП), его структуры (Уд,), удельной трудоемкости (ТЕ;) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОГ;) (рис. 4.3).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Сумма, тыс.

руб.

Фонд заработной платы: базовая величина Z( УВП1(] х ТЕ,0 хОТ>0) 13 120

базовая величина, пересчитанная на фактический объем производства продукции отчетного периода при базовой структуре (ФЗЩ х 1ВП) = (13 120 х 1,026) 13 461

базовая величина, пересчитанная на фактический объем

производства продукции и фактическую структуру

отчетного периода ?( УВП х УЩ0) 13 800

фактически при фактической удельной трудоемкости и ба-зовомуровне оплаты труда Х(К2У7(1 xTEl{ х OT,Q) 12 700

фактически в отчетном периоде Т1{УВП^ х ТЕ,Х х ОТ^) 13 880

Изменение:

абсолютное (13880-13120) +760

относительное (13 880 - 13 461) +419

152

Глава 4

Переменная часть фонда заработной платы

X

Заработная плата на единицу продукции (УЗП) Трудоемкость отдельных изделий (ТЕ,) Уровень оплаты труда за 1 чел -ч (07,) Рис. 4.3. Структурно-логическая факторная модель переменного фонда зарплаты

Таблица 4.13

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс. руб. Фактор АФЗПА&. Объем производства продукции +341 — Структура произведенной продукции +339 +339 Удельная трудоемкость продукции -1100 -1100 Уровень оплаты труда + 1180 + 1180 Итого +760 +419 Результаты расчетов (табл. 4.13) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от

Объем производства продукции (VBTJoft,)

Структура производства (Уд,)

Анализ использования персонала предприятия

153

количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно рис. 4.4, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП= ЧРхГЗП,

ФЗП=ЧРхДхДЗП,

ФЗП=ЧРхДхПх ЧЗП.

Фонд заработной платы

Среднесписочная численность работников {4F)

Количество отработанных дней одним работникам за год (Д|

Среднегодовая зарплата одного работника (ГЗ/7)

Средняя продолжительность рабочего дня (П)

Среднедневная зарплата одного работника {ЦЗП\

Среднечасовая зарплата одного работника (ЧЗП)

Рис. 4.4. Структурно-логическая факторная модель фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 4.14:

АФЗПЧР = (ЧРХ - ЧР0) х Д0 х Щ х ЧЗЩ = = (33 - 32) х 220 х 7,95 х 49,53 = +86,6 тыс. руб.,

АФЗПд = ЧРХ х {Дх - Д0) х Щ х ЧЗЩ = = 33 х (210 - 220) х 7,95 х 49,53 = -130 тыс. руб.,

АФЗПЛ= ЧРХ х Д, х (Я, - Я0) х ЧЗЩ = = 33 х 210 х (7,8 - 7,95) х 49,53 = -51,5 тыс. руб.,

АФЗПЧЗП= ЧРХ х Д, х Я, х (ЧЗЩ - ЧЗЩ) = = 33 х 210 х 7,8 х (51,97 - 49,53) = +131,9 тыс. руб.

Итого +37,0 тыс. руб.

154

Глава 4

Таблица 4.14

Ксходныв данные для анализа повременного фонда заработной платы Показатель Значение показателя Изменение 'о ч

Среднесписочная численность рабочих-повременщиков 32 33 + 1 Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год 220 210 -10 Средняя продолжительность рабочей смены, ч 7,95 7,8 -0,15 Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. 2772 2809 +37 Зарплата одного работника, руб.: среднегодовая среднедневная среднечасовая 86 625 393,75 49,53 85 121 405,34 51,97 -1504 +11,59 +2,44 Таким образом, рост повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления (с 40 до 37 человек). За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.:

АФЗПЧР = - ЧР0) х ГЗП0 = (37 - 40) х 95,2 = -285,6 тыс. руб.

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 17,6 тыс. руб.:

АФЗПП1Т= ЧР} х (ГЗП1 - ГЗЩ) = 37 х (95,675 - 95,2) = +17,6 тыс. руб.

Итого —268,0 тыс. руб.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому

Анализ использования персонала предприятия

155

последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (см. рис. 4.4), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП^ДхПх чзп.

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (табл. 4.15).

Таблица 4.15

Анализ уровня оплаты труда Количество Средняя Среднечасовая зарплата, руб Категория работников отработанных дней одним рабочим продолжительность рабочей смены, ч

'о 'О h '0 А 1 2 3 4 5 6 Рабочие- сдельщики 220 210 7,95 7,8 58,6 64,10 Рабочие- аовременщики 220 210 7,95 7,8 49,53 51,97 Ит.д. Продолжение табл. 4.15 Категория работников Среднегодовая заработная плата, руб Изменение среднегодовой зарплаты рабочего, руб.

Всего В том числе за счет

'о '1

количества отработанных дней продолжительности смены среднечасовой зарплаты А 7 8 9 10 11 12 Рабочие-сдельщики

Рабочие-повременщики

Ит.д. 102 500 86 625 105 000 85 121 +2500 -1504 -4659 -3938 -1846 -1560 +9005 +3994 156

Глава 4

Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (1Сз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ,) к средней зарплате в базисном периоде (С30):

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (1ГВ):

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К0„) равен

IC3~oi ~

С3\ 106,4 тыс. руб. С30 102,5 тыс. руб.

= 1,038.

г

*гв - га ~

ГВ1 499 тыс. руб. ГВ0 ^480 тыс. руб.

-1,04.

К - — Лоя J

'СЗ

1,038

1,04

-1,00192678227.

Анамз использования персонала предприятия_157

'зп~СЗпх!

Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году — 106,4 тыс. руб., в прошлом году — 95 тыс. руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,2:

106,4 "95x1,2

/зя=^Ьг=0,933.

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7 %.

Необходимо также определить уровень задолженности по заработной плате (К3):

ЗП^-ЗП. ЗП„

?='"'"'"" sw"xl00,

1 как

где ЗПнач — сумма начисленной заработной платы за период;

ЗПеыы— сумма выплаченной заработной платы за период.

Высокий процент задолженности по оплате труда свидетельствует о финансовых трудностях предприятия.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

1сз~1гв , 1,038-1,04 Э=ФЗП1 ~ =21465'. ' =-41,4 тыс. руб.

1СЗ 1^3°

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 тыс. руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (7Ч) за анализируемый период:

СЗ,

1ш =-

158

Глава 4

<< | >>
Источник: Савицкая, Г.В.. Экономический анализ : учеб. / Г.В. Савицкая. — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание. — 651 с. — (Экономическое образование).. 2005

Еще по теме 4.7. Анализ фонда заработной платы:

  1. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  2. 7.1. СОСТАВ И АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  3. 2.1.2 Анализ фонда заработной платы на предприятии
  4. 11.5. Анализ фонда заработной платы
  5. 11.5.3. Анализ использования фонда заработной платы
  6. 11.5.2. Анализ состава и структуры фонда заработной платы
  7. 4.8. Анализ эффективности использования фонда заработной платы
  8. 9.5. Анализ формирования и использования фонда заработной платы
  9. ГЛАВА 11 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕЙ СИЛЫ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  10. 2.3. Планирование численности и фонда заработной платы рабочих.
  11. ОЦЕНКА СТРУКТУРЫ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
  12. 2.3.2 Планирование фонда заработной платы основных рабочих