<<
>>

8.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Последовательность анализа. Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом и отдельных ее видов.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг.

В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (КРЯ); ее структуры (Уд,); себестоимости (С,) и уровня среднереализационных цен (Д):

Я = ЕГРЯ0Й,хУЭ/х(Я,-С/)]. (8.1)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может также по-разному влиять на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

268

Глава 8

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 8.2.

Таблица 8.2

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб. Показатель Базовый период Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода Отчетный период Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В) 1(КРЯ,0х Д0) = = 95 250 ЖРПпх Я,0) = = 96 600 2(крямх zg =

= 99 935 Полная себестоимость реализованной продукции (3) ДКРД0х с,0) =

= 77 350 х С ) =

= 78 322 ?(КРЯ(|х С;|) = = 80639 Прибыль от реализации продукции (П) 17 900 18 278 19 296 Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов.

Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции а затем базо-

вую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себе

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

269

стоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии индекс объема продаж составляет:

1УРП1{ 15 760

1УРП~1УРПЩ "15 900-°'"12-

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 0,88 % и составить 17 742 тыс. руб. (17 900x0,9912).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и базовом уровне цен. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

К К/77,, х Цщ) - ?( VPT7n х С,0) = 96 600 - 78 322 = 18 278 тыс. руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

К УРПП х Д1) - Х( ИРД, х С,0) = 99 935 - 78 322 = 21 613 тыс. руб.

Таблица 8.3

Расчет ВЛИЯНИЙ факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции Показатель Условия расчета Порядок расчета Сумма прибыли, тыс. руб.

объем реализации структура товарной продукции цена себестоимость

щ 'о ч 'в 17 900 U 'о П0 X IYPJJ 17 742 ЛЛУСЯ 2 {\ 1\ 'о В — Э

DYOI YAT 18 278 ПУС; 3 1\ h B\ - ЗУСЛ 21613 {I '| 19 296 По данным табл. 8.3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет: ? объема реализации продукции

&.ПуРП = Я™, - П0 = 17 742 - 17 900 = -158 тыс.

руб.;

270

Глава 8

? структуры товарной продукции

t^cmp = Що,2 ~ Щсл\ = 18 278 - 17 742 = +536 тыс. руб.;

? средних цен реализации

АЯЯ = 77^3 - Я^з = 21 613 - 18 278 = +3335 тыс. руб.;

? себестоимости реализованной продукции

ДЯС = Я, - ПуслЪ = 19 296 - 21 613 = -2317 тыс. руб. В том числе за счет: роста цен на ресурсы -2317x91,4* : 100 % = -2118 тыс. руб.

измененияресурсоемкости -2317x8,6* : 100 % =-199тыс.руб.

Итого +1396 тыс. руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 2317 тыс. руб., в том числе за счет роста цен на ресурсы — на 2118 тыс. руб. и повышения ресурсоемкости продукции — на 199 тыс. руб.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет 1,034524 (99 935 / 96 600), а на ресурсы - 1,02704 (80 639 - 199) / 78 322). Значит, дефлятор цены положительный. Его величина равна 1,007285 (1,035 / 1,027). Это способствовало увеличению прибыли на 1217 тыс. руб. (3335 - 2118).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (КЯД), себестоимости (С,) и среднереализационных цен (Ц).

* См.

данные параграфа 7.3.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

271

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Д = КРЯЛ(Д-С(). (8.2)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки: Я0 = УРЩ (Яо - О,) = 5700 (5000 - 4000) = 5700 тыс. руб., ПусяХ = УРЩ (Я0 - С0) = 4850 (5000 - 4000) » 4850 тыс. руб., Пуся1 = УРЩ (Я, - С0) = 4850 (5200 - 4000) = 5820 тыс. руб., Я, = КРЯ, (Я, - С,) = 4850 (5200 - 4500) = 3395 тыс. руб., АЛ общ =Щ-Щ = 3395 - 5700 = -2305 тыс. руб., АЯкр/7 = Пуоц - Я0 = 4850 - 5700 = -850 тыс. руб., АЯд = Ща,7 ~ Луа,\ = 5820 - 4850 = +970 тыс. руб., ДЯС = Я, - Я^2 = 3395 - 5820 = -2425 тыс. руб. Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц: АПуРП = (УРЩ - УРЩ)(Щ - С0) = = (4850 - 5700)(5000 - 4000) = -850 тыс руб., АПц = (#i - Я0) УРП{ = (5200 - 5000) х 4850 = +970 тыс. руб., ДЯС = -(С, - С0) КРЯ, = -(4500 - 4000) х 4850 = -2425 тыс. руб. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Таблица 8.4

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции Й 1 1 § 1 *D реализации, руб. О & О, Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб. Изменение прибыли, тыс. руб юдукции Количе реализ< иной п

дукции. ц

и

Себест мост 1 туб,

в том числе за счет Вид nr. 'о u 'о U 'о 'о '1 ё 1 объема pea- j лизации цены себестоимости А 5700 4850 5000 5200 4000 4500 5700 3395 -2305 -850 +970 -2425 В 5600 5300 6000 6100 5000 5120 5600 5194 -406 -300 +530 -636 С 2700 3050 7000 7350 5700 5560 3510 5459 +1949 +455 +1067 +427 D 1900 2560 7500 7800 5874 5750 3090 5248 +2158 +1073 +768 +317 Итого 15900 15760 — — — — 17900 19296 +1396 +378 +3335 -2317 272

Глава 8

Данные, приведенные в табл. 8.4, показывают, по каким видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась и какие факторы оказали положительное влияние, а какие — отрицательное и в какой степени. Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

<< | >>
Источник: Савицкая, Г.В.. Экономический анализ : учеб. / Г.В. Савицкая. — 11-е изд., испр. и доп. — М.: Новое знание. — 651 с. — (Экономическое образование).. 2005

Еще по теме 8.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг:

  1. 10.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)
  2. 26.2.1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  3. Глава 5 Анализ объема производства и реализации продукции, работ, услуг
  4. 6. Анализ производства и реализации продукции (работ, услуг)
  5. 10.3. Анализ факторов изменения объема реализации продукции, работ и услуг
  6. 5.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
  7. ГЛАВА 10 АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ И ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ)
  8. Задачи и информационное обеспечение анализа производства и реализации продукции (работ, услуг)
  9. 10.2. Анализ динамики и выполнения плана по реализации и объему производства продукции (товаров, работ и услуг)
  10. 22.7. Проверка достоверности и анализ показателей финансовых результатов от реализации продукции
  11. 1.2. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)
  12. 4.2.2. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
  13. 2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
  14. Классификация затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг
  15. В ЧЕМ СУТЬ ПОНЯТИЯ «ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»?
  16. 6.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
  17. 1.3. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
  18. Анализ востребованности продукции (работ, услуг)
  19. Глава 7 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
  20. Глава 9 Анализ затрат и себестоимости продукции (работ, услуг)