5.2.1. Методы определения уровня существенности
Предварительная оценка уровня существенности производится по группе важных показателей, выявленных на основании изучения деятельности предприятия и профессионального суждения аудитора.
Общими требованиями при выборе показателей для планирования уровня существенности являются: •
определение единой и стабильной базы для расчета; •
выбор показателей активов и/или финансовых результатов, доходов.
При определении уровня существенности для конкретных объектов проверки уровень существенности необходимо определять для: •
отдельных операций; •
показателей оборотов и остатков по счетам; •
выявленных искажений.
В теории и на практике используются различные методы определения существенности.
Наибольшее распространение получили следующие: •путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по установленным правилам относительно выбранных аудиторами базовых величин; •
путем ранжирования с использованием профессионального суждения относительно базовых величин, исходя из их существенности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетности; •
путем выбора одного из двух показателей — валюты баланса или выручки.
Применение любого метода должно давать приблизительно одни и те же результаты.
На практике первоначально определяется обобщающий уровень существенности, который затем переоценивается относительно конкретных объектов проверки.
Используемые методы должны отвечать критериям: •
непротиворечивости, обеспечивающей возможность последовательного применения; •
единообразия; •
простоты и ясности; •
эффективности организации труда.
Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности.
Аудитор определяет абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность.
Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности устанавливается аудиторскими организациями самостоятельно.
Принятая система должна быть закреплена внутрифирменными стандартами.
За основу могут быть взяты, например, следующие показатели: •
стоимость активов бухгалтерского баланса; •
объем продаж в денежном выражении; •
себестоимость продаж; •
финансовый результат деятельности за проверяемый период.
Может рассчитываться как единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, так и различные уровни существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Единый уровень существенности может распределяться на статьи проверяемой отчетности различными методами: весовым или пропорциональным.
При применении весового метода значениям уровней существенности по статьям отчетности присваиваются ранги в зависимости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение с учетом и качений вероятности, выраженных в процентах.
Таблица 1
Пример расчета весовых значений для различного числа элементов
варианты Количество показателей Ранги 1 2 3 4 5 1 вариант 5 элементов 0,36 0,28 0,2 0,12 0,04 2 вариант 4 элемента 0,44 0,31 0,19 0,06 — 3 вариант 3 элемента 0,56 0,33 0,11 — — 4 вариант 2 элемента 0,67 0,33 — — —
Произведение промежуточных значений существенности на весовые показатели используется для последующего расчета уровня существенности.
Величина уровня существенности определяется как средневзвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них.
При пропорциональном методе распределения обобщенный уровень существенности распределяется по статьям пропорционально их весовому значению в итоге баланса.
Определенный уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, целесообразно определить в условиях договора на проведение аудита.
Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную характеристику, предполагающую оценку проведения хозяйственных операций с позиций качества.
Например, аудитор должен определить, имеют ли выявленные нарушения соблюдения требований различных нормативных актов в процессе деятельности (осуществление лицензируемой деятельности при отсутствии лицензии или по лицензии с истекшим сроком действия, принятие к исполнению и учету неправильно оформленных первичных документов и т. п.) существенный характер.Качественная оценка всегда сопровождается некоторым субъективизмом. Оправданность такого подхода базируется на использовании принципа аудиторского профессионального суждения, подтвержденного соответствующим опытом работы.
Уровень существенности применяется на всех этапах аудита (при планировании, в ходе его выполнения и завершения).
Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и качественным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.
Еще по теме 5.2.1. Методы определения уровня существенности:
- 10.1.4. Определение уровня существенности показателей
- Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
- Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
- 4| Комплексный метод ценообразования, учитывающий совокупность всех СУЩЕСТВЕННЫХ ФАКТОРОВ
- § 44.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ ОБУЧЕНИЯ
- 3-5. Определение уровня совокупного спроса
- 3-2. Определение уровня совокупного предложения
- Ценообразование, определение уровня контрактных цен
- 13-4. Определение объема выпуска и уровня цен
- §5.5. Роль профсоюзов в определении уровня и структуры заработной платы
- Определение уровня национального дохода, объема производства и занятости
- ГЛАВА 5 ГЛУБИНА ОПЕРАЦИЙ КОРПОРАЦИИ - ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ ВЕРТИКАЛЬНОЙ ИНТЕГРАЦИИ
- Определение цен методом объединенного измерения (метод Conjoint Measurement)
- Использование скользящих средних для определения уровней поддержки/сопротивления
- Определение уровня бедности населения для развивающихся стран (ИНН-1)
- Определение уровня бедности населения для развивающихся стран (ИНН-1)
- Определение уровня дохода и занятости в упрощенной модели Кейнса («кейнсианский крест»)
- ГЛАВА 10 Методы бюджетирования на уровне организаций
- Методы анализа и оценка уровня риска
- Методы измерения уровня здоровья