<<
>>

5.2.1. Методы определения уровня существенности

Предварительная оценка уровня существенности производится по группе важных показателей, выявленных на основании изучения деятельности предприятия и профессионального суждения аудитора.

Общими требованиями при выборе показателей для планирования уровня существенности являются: •

определение единой и стабильной базы для расчета; •

выбор показателей активов и/или финансовых результатов, доходов.

При определении уровня существенности для конкретных объектов проверки уровень существенности необходимо определять для: •

отдельных операций; •

показателей оборотов и остатков по счетам; •

выявленных искажений.

В теории и на практике используются различные методы определения существенности.

Наибольшее распространение получили следующие: •

путем расчета среднего уровня показателей, определяемых по установленным правилам относительно выбранных аудиторами базовых величин; •

путем ранжирования с использованием профессионального суждения относительно базовых величин, исходя из их существенности для конкретной финансовой (бухгалтерской) отчетности; •

путем выбора одного из двух показателей — валюты баланса или выручки.

Применение любого метода должно давать приблизительно одни и те же результаты.

На практике первоначально определяется обобщающий уровень существенности, который затем переоценивается относительно конкретных объектов проверки.

Используемые методы должны отвечать критериям: •

непротиворечивости, обеспечивающей возможность последовательного применения; •

единообразия; •

простоты и ясности; •

эффективности организации труда.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень, т. е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской отчетности.

Аудитор определяет абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности устанавливается аудиторскими организациями самостоятельно.

Принятая система должна быть закреплена внутрифирменными стандартами.

За основу могут быть взяты, например, следующие показатели: •

стоимость активов бухгалтерского баланса; •

объем продаж в денежном выражении; •

себестоимость продаж; •

финансовый результат деятельности за проверяемый период.

Может рассчитываться как единый показатель уровня существенности для конкретной проверки, так и различные уровни существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Единый уровень существенности может распределяться на статьи проверяемой отчетности различными методами: весовым или пропорциональным.

При применении весового метода значениям уровней существенности по статьям отчетности присваиваются ранги в зависимости от значимости элемента в отчетности, на основе которой они были рассчитаны. По результатам ранжирования для каждого элемента рассчитывается его весовое значение с учетом и качений вероятности, выраженных в процентах.

Таблица 1

Пример расчета весовых значений для различного числа элементов

варианты Количество показателей Ранги 1 2 3 4 5 1 вариант 5 элементов 0,36 0,28 0,2 0,12 0,04 2 вариант 4 элемента 0,44 0,31 0,19 0,06 — 3 вариант 3 элемента 0,56 0,33 0,11 — — 4 вариант 2 элемента 0,67 0,33 — — —

Произведение промежуточных значений существенности на весовые показатели используется для последующего расчета уровня существенности.

Величина уровня существенности определяется как средневзвешенное значение от промежуточных величин существенности с учетом важности каждой из них.

При пропорциональном методе распределения обобщенный уровень существенности распределяется по статьям пропорционально их весовому значению в итоге баланса.

Определенный уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита, целесообразно определить в условиях договора на проведение аудита.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и качественную характеристику, предполагающую оценку проведения хозяйственных операций с позиций качества.

Например, аудитор должен определить, имеют ли выявленные нарушения соблюдения требований различных нормативных актов в процессе деятельности (осуществление лицензируемой деятельности при отсутствии лицензии или по лицензии с истекшим сроком действия, принятие к исполнению и учету неправильно оформленных первичных документов и т. п.) существенный характер.

Качественная оценка всегда сопровождается некоторым субъективизмом. Оправданность такого подхода базируется на использовании принципа аудиторского профессионального суждения, подтвержденного соответствующим опытом работы.

Уровень существенности применяется на всех этапах аудита (при планировании, в ходе его выполнения и завершения).

Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и качественным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара и др.. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение. - 479 с.. 2005

Еще по теме 5.2.1. Методы определения уровня существенности:

  1. 10.1.4. Определение уровня существенности показателей
  2. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
  3. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
  4. 4| Комплексный метод ценообразования, учитывающий совокупность всех СУЩЕСТВЕННЫХ ФАКТОРОВ
  5. § 44.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ ОБУЧЕНИЯ
  6. 3-5. Определение уровня совокупного спроса
  7. 3-2. Определение уровня совокупного предложения
  8. Ценообразование, определение уровня контрактных цен
  9. 13-4. Определение объема выпуска и уровня цен
  10. §5.5. Роль профсоюзов в определении уровня и структуры заработной платы
  11. Определение уровня национального дохода, объема производства и занятости
  12. ГЛАВА 5 ГЛУБИНА ОПЕРАЦИЙ КОРПОРАЦИИ - ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ ВЕРТИКАЛЬНОЙ ИНТЕГРАЦИИ
  13. Определение цен методом объединенного измерения (метод Conjoint Measurement)
  14. Использование скользящих средних для определения уровней поддержки/сопротивления
  15. Определение уровня бедности населения для развивающихся стран (ИНН-1)
  16. Определение уровня бедности населения для развивающихся стран (ИНН-1)
  17. Определение уровня дохода и занятости в упрощенной модели Кейнса («кейнсианский крест»)
  18. ГЛАВА 10 Методы бюджетирования на уровне организаций
  19. Методы анализа и оценка уровня риска
  20. Методы измерения уровня здоровья