<<
>>

5.1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Одним из важнейших рабочих нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор дол­жен так организовать свою деятельность, чтобы обес­печить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое каче­ство, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.

После предварительного согласия сторон проводится предварительное исследование клиента.

Планы аудита должны основываться на знании осо­бенностей предприятия-заказчика. Для этого осуществля­ют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его усло­вий и перспектив для заключения договора на аудит. Из­учаются направления бизнеса заказчика, история его дея­тельности, нынешние условия, будущая перспектива; тер­риториальное размещение, вид продукции, рынки сбыта продукции, перспективы развития производства в буду­щем; изменения в структуре производства и управления в структуре штатных работников; последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного рис­ка; организация аудита на предприятии, трудности в его про­ведении, вопросы распределения аудита по срокам.

Общий подход к проведению аудита представлен на рис. 4.

В работе аудитор использует необходимую информа­цию, позволяющую определить, к какой отрасли деятельно­сти относится предприятие клиента. Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента,

64

Рис.

4, Общая схема аудита

который позволит ему определить события, операции и виды деятельности, которые, по его мнению, могут иметь суще­ственное влияние на финансовую информацию. Кроме того, аудитор изучает публикации в прессе по финансовым и тор­говым проблемам, связанным с экономической деятель­ностью предприятия-клиента; обсуждает информацию при собеседовании с руководством, изучает результаты ауди-

55

та за прошлый период и все изменения в законода­тельстве и практике со времени предыдущего аудита.

В плане также необходимо отразить состояние при­менения на предприятии системы бухгалтерского учета, какую оно осуществляет учетную политику и мероприятия внутреннего контроля. Кроме того, следует установить уро­вень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину аудиторских процедур, порядок координации в последующей работе.

После этого, в соответствии со вторым международным нормативом аудита, рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаим­ные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объ­ем аудита и поставленные задачи, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления ауди­торского отчета. После подготовки аудиторского меморан­дума, как его называют в зарубежной практике, или заключе­ния договора на аудит и изучения необходимой дополни­тельной информации о предприятии-клиенте аудитор соста­вляет полный план аудита и программу в письменной форме.

В плане аудита предусматривается перечень общих вопросов основных направлений аудиторской проверки.

Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на пред­приятиях, где в соответствии с действующим законодатель­ством они являются обязательными. Затем планируется ока­зание аудиторских услуг по дополнительным договорам.

При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:

— условия договора на выполнение аудита;

— содержание аудиторского отчета, сроки его пред­ставления и другие способы передачи информации клиенту;

— установленная законом ответственность аудитора;

— ответственность клиента за предоставленную бух­галтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;

— применяемые система и форма бухгалтерского учета;

— финансовые отчеты, используемые для аудита;

— исполнители аудиторской работы;

—длительность работы;

— бюджет времени и затрат;

— воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

66

—установление уровней существенности решаемых

задач;

— определение наиболее важных этапов и задач аудита;

— степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннему контролю;

— работа внутренних аудиторов и масштабы их при­влечения;

— сущность и объем аудиторских доказательств:

— условия, требующие особого внимания (возмож­ность ошибки, обмана и пр.);

— аудиторский риск;

— привлечение экспертов.

При планировании проверки и подготовке к ней ауди­тор обязан определить:

— важнейшие направления деятельности проверяе­мой единицы;

— вопросы подчиненности;

— форму представления выводов и заключений:

— цели (объекты) аудита;

— сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;

— существенную сторону рассматриваемых вопросов;

— наиболее приемлемый метод проверки.

Кроме того, необходимо согласовать с клиентом дли­тельность работы, информацию, которая должна быть предоставлена клиенту, сумму гонорара.

Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были предприняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудита, подго­товить документацию, необходимую для проведения аудита.

Для выполнения плана аудита аудитор должен подгото­вить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Программа должна быть достаточно подробной и использоваться в качестве инструкции для подчиненных, принимающих участие в про­ведении аудиторской работы, а также средством контроля. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам. Например, по содержанию она может состоять из трех этапов по следующей форме.

Первый этап; аудиторская оценка (экспертиза) орга­низации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.

Объектами экспертизы будут:

67

— наличие учредительных документов;

— реальность балансовых данных по уставному капи­талу;

— выборочная проверка бухгалтерских данных (ре­гистров, балансов и т.д.);

— материалы инвентаризации индексации имущества;

дебиторской и кредиторской задолженности, карбованцевых и валютных средств;

— акты налоговой инспекции;

— аудиторские заключения за прошлый период;

— состояние компьютеризации бухгалтерского учета;

— организация внутреннего контроля;

— соблюдение и правильное использование законо­дательства и нормативных актов по учету.

второй этап: аудиторская проверка финансово-про­изводственной деятельности.

Объектами аудита могут быть:

— учредительные документы;

—документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финан­совой деятельности;

— формирование и изменения уставного капитала;

— наличие и использование кредитных ресурсов;

— денежные средства;

— основные средства и нематериальные активы;

— материальные запасы;

— расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с по­ставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;

— производственные затраты;

— доход предприятия;

— конечные финансовые результаты и их использова­ние.

Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.

<< | >>
Источник: Под ред. А. Кузьминского. Аудит: Практическое пособие. 1996

Еще по теме 5.1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ:

  1. Глава 5. Планирование аудиторской проверки
  2. 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  3. Отчеты об аудиторских проверках
  4. Аудиторская проверка и ревизия
  5. 2.2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  6. 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАЦИИ
  7. Порядок проведения аудиторской проверки
  8. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  9. Глава 4. Организация подготовки аудиторской проверки
  10. Глава 8. Специальные аспекты аудиторской проверки
  11. Тема 16. Технология проведения аудиторской проверки
  12. ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  13. 24.3. План и программа аудиторской проверки
  14. 3.2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КОРПОРАЦИИ
  15. Статья 50. Ежегодные аудиторские проверки
  16. 3.4.5. Аудиторская проверка
  17. 6.3. Методы аудиторской проверки
  18. Глава 6. Общие методические подходы к аудиторской проверке
  19. 3.3. АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАЦИИ, ПОДЛЕЖЩИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ