5.1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Одним из важнейших рабочих нормативов, т. е. основных правил осуществления аудита, является планирование, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Планирование аудита тесно связано с определением целей, задач, ответственности и обязанностей аудиторов. Учет этих факторов должен гарантировать высокое качество, экономичность, эффективность и своевременность независимых проверок.
После предварительного согласия сторон проводится предварительное исследование клиента.
Планы аудита должны основываться на знании особенностей предприятия-заказчика. Для этого осуществляют общее предварительное аудиторское исследование экономической сферы деятельности заказчика, его условий и перспектив для заключения договора на аудит. Изучаются направления бизнеса заказчика, история его деятельности, нынешние условия, будущая перспектива; территориальное размещение, вид продукции, рынки сбыта продукции, перспективы развития производства в будущем; изменения в структуре производства и управления в структуре штатных работников; последние изменения в функционировании бухгалтерского учета, эффективность контроля, сущность учетной политики и сфера учетного риска; организация аудита на предприятии, трудности в его проведении, вопросы распределения аудита по срокам.
Общий подход к проведению аудита представлен на рис. 4.
В работе аудитор использует необходимую информацию, позволяющую определить, к какой отрасли деятельности относится предприятие клиента. Аудитор должен иметь такой уровень знаний об отрасли и предприятии клиента,
64
Рис.
4, Общая схема аудитакоторый позволит ему определить события, операции и виды деятельности, которые, по его мнению, могут иметь существенное влияние на финансовую информацию. Кроме того, аудитор изучает публикации в прессе по финансовым и торговым проблемам, связанным с экономической деятельностью предприятия-клиента; обсуждает информацию при собеседовании с руководством, изучает результаты ауди-
55
та за прошлый период и все изменения в законодательстве и практике со времени предыдущего аудита.
В плане также необходимо отразить состояние применения на предприятии системы бухгалтерского учета, какую оно осуществляет учетную политику и мероприятия внутреннего контроля. Кроме того, следует установить уровень доверия к данным внутреннего контроля, изложить в плане и программе характер, сроки и глубину аудиторских процедур, порядок координации в последующей работе.
После этого, в соответствии со вторым международным нормативом аудита, рекомендуется перед началом работы составить письмо-обязательство, где определяются взаимные обязательства, масштабы работы по проведению аудита и документально подтверждается согласие аудитора на объем аудита и поставленные задачи, ответственность аудитора перед предприятием-клиентом и форма представления аудиторского отчета. После подготовки аудиторского меморандума, как его называют в зарубежной практике, или заключения договора на аудит и изучения необходимой дополнительной информации о предприятии-клиенте аудитор составляет полный план аудита и программу в письменной форме.
В плане аудита предусматривается перечень общих вопросов основных направлений аудиторской проверки.
Первоочередному планированию подлежат аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях, где в соответствии с действующим законодательством они являются обязательными. Затем планируется оказание аудиторских услуг по дополнительным договорам.
При составлении общего плана проведения аудита целесообразно предусмотреть следующие аспекты:
— условия договора на выполнение аудита;
— содержание аудиторского отчета, сроки его представления и другие способы передачи информации клиенту;
— установленная законом ответственность аудитора;
— ответственность клиента за предоставленную бухгалтерскую отчетность и полноту другой необходимой информации;
— применяемые система и форма бухгалтерского учета;
— финансовые отчеты, используемые для аудита;
— исполнители аудиторской работы;
—длительность работы;
— бюджет времени и затрат;
— воздействие на аудит новых бухгалтерских или аудиторских инструкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;
66
—установление уровней существенности решаемых
задач;
— определение наиболее важных этапов и задач аудита;
— степень доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннему контролю;
— работа внутренних аудиторов и масштабы их привлечения;
— сущность и объем аудиторских доказательств:
— условия, требующие особого внимания (возможность ошибки, обмана и пр.);
— аудиторский риск;
— привлечение экспертов.
При планировании проверки и подготовке к ней аудитор обязан определить:
— важнейшие направления деятельности проверяемой единицы;
— вопросы подчиненности;
— форму представления выводов и заключений:
— цели (объекты) аудита;
— сильные и слабые стороны ключевых направлений системы управления и контроля предприятия;
— существенную сторону рассматриваемых вопросов;
— наиболее приемлемый метод проверки.
Кроме того, необходимо согласовать с клиентом длительность работы, информацию, которая должна быть предоставлена клиенту, сумму гонорара.
Для успешного выполнения этих задач нужно изучить систему внутреннего аудита проверяемой единицы, ее рабочую программу, меры, которые были предприняты для выполнения рекомендаций предыдущего аудита, подготовить документацию, необходимую для проведения аудита.
Для выполнения плана аудита аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с разработкой конкретных задач, мероприятий и процедур для каждого объекта аудита и вида работ. Программа должна быть достаточно подробной и использоваться в качестве инструкции для подчиненных, принимающих участие в проведении аудиторской работы, а также средством контроля. Рабочая программа аудиторской проверки предприятия выполняется по этапам. Например, по содержанию она может состоять из трех этапов по следующей форме.
Первый этап; аудиторская оценка (экспертиза) организации и состояния бухгалтерского учета, внутреннего аудита и качества финансовой отчетности на предприятии.
Объектами экспертизы будут:
67
— наличие учредительных документов;
— реальность балансовых данных по уставному капиталу;
— выборочная проверка бухгалтерских данных (регистров, балансов и т.д.);
— материалы инвентаризации индексации имущества;
дебиторской и кредиторской задолженности, карбованцевых и валютных средств;
— акты налоговой инспекции;
— аудиторские заключения за прошлый период;
— состояние компьютеризации бухгалтерского учета;
— организация внутреннего контроля;
— соблюдение и правильное использование законодательства и нормативных актов по учету.
второй этап: аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.
Объектами аудита могут быть:
— учредительные документы;
—документы, определяющие внутриорганизационные отношения на предприятии по регулированию его финансовой деятельности;
— формирование и изменения уставного капитала;
— наличие и использование кредитных ресурсов;
— денежные средства;
— основные средства и нематериальные активы;
— материальные запасы;
— расчеты по оплате труда и подотчетным лицам; с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами; с бюджетом, пенсионным фондом и фондом занятости;
— производственные затраты;
— доход предприятия;
— конечные финансовые результаты и их использование.
Третий этап: консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков, отчет аудитора.
Еще по теме 5.1.ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ:
- Глава 5. Планирование аудиторской проверки
- 2.2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
- Отчеты об аудиторских проверках
- Аудиторская проверка и ревизия
- 2.2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
- 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАЦИИ
- Порядок проведения аудиторской проверки
- МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
- Глава 4. Организация подготовки аудиторской проверки
- Глава 8. Специальные аспекты аудиторской проверки
- Тема 16. Технология проведения аудиторской проверки
- ГЛАВА 2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
- 24.3. План и программа аудиторской проверки
- 3.2. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КОРПОРАЦИИ
- Статья 50. Ежегодные аудиторские проверки
- 3.4.5. Аудиторская проверка
- 6.3. Методы аудиторской проверки
- Глава 6. Общие методические подходы к аудиторской проверке
- 3.3. АСПЕКТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОРПОРАЦИИ, ПОДЛЕЖЩИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ