<<
>>

4.5.1. Документы нормативно- правового регулирования

Их отличительные признаки — иерархичность и обязательственный характер. Логика иерархии актов этого блока определяется их соподчиненностью, т.е. конкретная норма любого акта действует лишь в том случае, если она не противоречит требованиям регулятивов более высокого уровня.

В любом государстве совокупность правовых актов исключительно велика, они готовятся различными министерствами и ведомствами, кроме того, подоб ные акты содержат в себе лишь наиболее общие положения — все это является причиной того, что требования, в них содержащиеся, могут противоречить друг другу. Известны общие правила преодоления подобных коллизий (подробнее см. в [Соколов, Пятое, 2001, с. 73-83]): •

норма бухгалтерского права в учете всегда имеет приоритет перед нормами других отраслей права (административного, налогового, трудового и др.); •

если противоречат между собой нормы документов властных органов различного уровня необходимо следовать норме документа более высокого уровня; •

если противоречат между собой нормы документов, изданных одним ведомством, то необходимо следовать норме документа с более поздней датой издания; •

если противоречат отдельные статьи в рамках одного документа, необходимо руководствоваться более "узкой", частной статьей; •

когда в данной отрасли права нет нормы в отношении некоторого зафиксированного факта или понятия, необходимо воспользоваться его трактовкой, данной в нормативном акте более высокого уровня или в акте из другой отрасли права; в противном случае нужно руководствоваться духом законодательства в целом или не противоречащими законодательству обычаями делового оборота и общепринятой логикой поведения (в качестве примера можно привести отсутствие бухгалтерских регулятивов в отношении операций с кредитными картами, что тем не менее не избавляет бухгалтера от необходимости отражать подобные операции в учете).

Приведем общую характеристику документов этого блока.

Конституция РФ.

В основном законе государства бухгалтерский учет упомянут в ст. 71 как относящийся к ведению Российской Федерации.

Кодексы РФ. Кодекс представляет собой систематизированный законодательный акт, регулирующий какую-либо однородную область общественных отношений. По сути любой кодекс — это свод нормативных актов; так, Налоговый кодекс включает в себя крупные и относительно самостоятельные разделы по НДС, налогу на прибыль и др.

Как известно, основной отраслью права, регулирующей предпринимательскую деятельность, является гражданское законодательство, в которое входят Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы. ГК РФ построен по так называемой пандектной системе (от лат. рапёеМае — всеобъемлющий), т.е. в нем выделены правила, имеющие универсальное значение. ГК РФ регулирует имущественные отношения рынка, определяет основные права и обязанности предпринимателей и является основой для последующего законодательства РФ в сфере предпринимательства и защиты имущественных прав граждан. Так, в ГК РФ указано, что юридическое лицо обязано иметь самостоятельный баланс или смету (п.1 ст. 48), признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию (п. 1 ст.65), акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал, если его величина превышает стоимость чистых активов (п. 4 ст. 99), и др. Конкретизация этих понятий и процедур — бухгалтерского баланса, порядка ликвидации банкрота, логики исчисления чистых активов и др. — делается в последующем законодательстве, например, в законах, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета, процедур банкротства, управления уставным капиталом акционерных обществ и др.

Исключительно значимую роль для бухгалтеров играет Налоговый кодекс РФ. В частности, именно в этом документе введено понятие налогового учета и прописаны основные принципы формирования затрат в целях исчисления налогов и процедуры их взимания и т.п. Особая "головная боль” для бухгалтеров — гл. 25 ГК РФ "Налог на прибыль".

Федеральные законы.

Развивают гражданское законодательство в области предпринимательской деятельности. Основным правовым актом, непосредственно регулирующим организацию и ведение учета в России, является Закон "О бухгалтерском учете" (в редакциях от 21.11.1996 № 129-ФЗ, 23.07.1998 № 123-ФЭ). Кроме того, отдельные нормы, затрагивающие правила ведения учета, содержатся в законах "Об акционерных обществах" (в редакциях от 26.12.1995 № 208-ФЗ, 13.06.1996 № 65-ФЗ, 24.05.1999 № 101-ФЗ, 07.08.2001 № 120-ФЗ), "Об аудиторской деятельности" (в редакциях от 07.08.2001 № 119-ФЗ, 14.12.2001 № 164-ФЗ), "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 № 127-ФЗ, "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 № 222-ФЗ, "О лизинге" от 29.10.1998 № 164-ФЗ и др.

Для практикующих бухгалтеров особую значимость имеет Закон "О бухгалтерском учете". Основные его положения таковы (подробную интерпретацию статей закона см. [Соколов, Пятов, 1998]): •

основные задачи учета: (а) формирование полной и достоверной информации о деятельности фирмы и ее имущественном положении; (б) обеспечение внутренних и внешних пользователей необходимой информацией; (в) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения ее финансовой устойчивости; •

общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ; •

органы, которым законодательно предоставлено право регулирования учета, разрабатывают и утверждают: (а) планы счетов бухгалтерского учета; (б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету; (в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам учета; •

каждая организация самостоятельно формирует свою учетную политику; •

ответственность за организацию учета в фирме несет ее руководитель; •

бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, аудиторского заключения, пояснительной записки; •

формы отчетности и инструкции по их заполнению утверждаются Минфином России; •

в пояснительной записке должны обосновываться факты неприменения правил учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты1; •

годовая отчетность должна предоставляться учредителям фирмы и органам государственной статистики; •

акционерные общества открытого типа, кредитные и страховые организации, инвестиционные и иные фонды, создавае-

'Данное положение представляется исключительно значимым, поскольку впервые за многие десятилетия во главу угла поставлено не безоговорочное (часто слепое и бездумное) следование нормативным предписаниям, но приоритетность и необходимость достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов.

Если действующие нормы не позволяют обеспечить достоверности, можно отклоняться от них, сделав соответствующие пояснения.

мые за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую отчетность в срок до 1 июня года, следующего за отчетным; публичность означает предоставление отчетности в органы статистики и собственно ее опубликование (в частности, в виде отдельного буклета).

Указы Президента РФ. Как правило, они нужны для того, чтобы сформировать нормы права по имущественным отношениям, которые не урегулированы законом. Так, до выхода в свет в 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудит в стране осуществлялся в соответствии с указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

Постановления Правительства РФ. В отличие от указов Президента РФ, непосредственно устраняющих пробелы в правовом регулировании предпринимательской деятельности, правительственные постановления принимаются на основании и во исполнение ГК РФ, иных законов и указов Президента. Приведем следующий пример. В первой редакции Закона "О несостоятельности (банкротстве)" было введено понятие "неудовлетворительная структура баланса". Позднее, в развитие этого закона было выпущено постановление Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 № 498 "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий", в котором была утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий, базировавшаяся на показателях текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами, а также способности восстановить (утратить) платежеспособность.

Нормативные акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти. Подобные документы как источники гражданского права предусмотрены ГК РФ (п. 7 ст. 3). Наиболее важную роль играют следующие министерства и ведомства: Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ, Министерство по налогам и сборам РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг. Например, во исполнение Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.1992 №3615-1 Центробанком РФ и Государственным таможенным комитетом РФ выпущена инструкция от 13.10.1999 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров", описывающая последовательность процедур по документальному оформлению экспортных операций и являющаяся обязательной для исполнения экспортерами и банками, сопровождающими эти операции. Иными словами, акты министерств и ведомств также предназначены в основном для конкретизации процедур исполнения закона, установления временных рамок, ставок, нормативов и др.

<< | >>
Источник: В.В.Ковалев. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика — 720 с.: ил.. 2004

Еще по теме 4.5.1. Документы нормативно- правового регулирования:

  1. 1. Нормативные правовые акты и нормативные документы
  2. 1. Нормативные правовые акты и юридические документы
  3. 1.3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  4. Глава 5 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  5. Тема 14. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности
  6. Нормативно-правовое регулирование платежной системы
  7. 1.4. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  8. Особенности нормативно-правового регулирования развития МСП в РФ.
  9. Нормативно-правовые основы регулирования торговой деятельности
  10. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
  11. Нормативно-правовое регулирование валютных операций
  12. 7. Нормативно-правовое регулирование контроля на современном этапе
  13. 1.3. Нормативноправовое регулирование несостоятельности (банкротства) в России
  14. Нормативно-правовое регулирование деятельности рынка ценных бумаг Таджикистана.