<<
>>

15.1. Цели проверки и источники информации

Целью проверки финансовых вложений при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых предприятий и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями законодательству Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

В бухгалтерском балансе информация о финансовых вложениях может отражаться по статьям актива, а информация о незавершенных расчетах по операциям, связанным с финансовыми вложениями по статьям пассива.

Информация о финансовых вложениях, как активах предприятия, подлежащих аудиту, может содержаться: •

в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» по статье «Долгосрочные финансовые вложения»; •

во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Краткосрочные финансовые вложения» и «Прочие оборотные активы».

Информация об обязательствах, связанных с финансовыми вложениями, может содержаться в: •

третьем разделе баланса «Капитал и резервы» по статьям «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал»; •

четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по статье «Займы и кредиты»; •

пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по статьям «Займы и кредиты», «Прочие кредиторы», «Прочие краткосрочные обязательства».

В отчете «О прибылях и убытках» информация об операциях с финансовыми вложениями организаций, для которых операции с финансовыми вложениями не являются основной деятельностью, может отражаться по статьям: •

«Доходы от участия в других организациях»; •

«Прочие операционные доходы»; •

«Прочие операционные расходы»; •

«Внереализационные доходы»; •

«Внереализационные расходы».

Для предприятий фондового рынка информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться в отчете «О прибылях и убытках» по следующим статьям: •

«Выручка от продажи»; •

«Себестоимость проданных товаров».

В отчете «О движении денежных средств» информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться по статьям:

• раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений», «Полученные дивиденды», «Полученные про центы», «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям», «Приобретение дочерних организаций», «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»;

• раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» — «Займы, предоставленные другим организациям».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о всех вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для целей аудита в соответствии с законодательством под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчетности должны позволять пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых предприятий и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Выводы о хозяйственной деятельности аудируемых предприятий в отношении операций с финансовыми вложениями могут характеризоваться следующими показателями: •

доля финансовых вложений в активах; •

доля непогашенных обязательств по финансовым вложениям в общей доле обязательств; •

рентабельность финансовых вложений; •

доходность финансовых вложений в расчете на единицу вида ценных бумаг.

Для аудита финансовых вложений используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж.

Основной отличительной чертой таких источников является получение информации от третьих лиц.

Эта информация может быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы: •

договора по операциям поступления и выбытия финансовых вложений; •

первичные документы, описывающие операции с финансовыми вложениями; •

бухгалтерские записи об этих операциях; •

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

В составе договоров, подлежащих аудиту, могут быть договора купли-продажи, мены, залога и иные формы договоров, не противоречащие действующему законодательству.

Первичными документами, подлежащими аудиту, могут быть выписки из реестров акционеров, ксерокопии бланков ценных бумаг, выписки депозитария по бездокументарным ценным бумагам, акты приема-передачи финансовых вложений.

Бухгалтерские записи о финансовых вложениях, являющиеся источником информации для аудита, отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту подлежат записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в том случае, если по ним отражались расчеты по операциям с финансовыми вложениями.

Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) предприятий, отвечающих за осуществление операций с финансовыми вложениями, финансовых отделов.

В таких отделах аккумулируются оперативные данные о движении финансовых вложений.

Полученная аудитором при проведении проверки финансовых вложений информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора Достоверности показателей финансовой отчетности о финансовых вложениях.

<< | >>
Источник: В. В. Скобара и др.. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение. - 479 с.. 2005

Еще по теме 15.1. Цели проверки и источники информации:

  1. 12.1. Цели проверки и источники информации
  2. 13.1. Цели проверки и источники информации
  3. 14.1. Цели проверки и источники информации
  4. 20.1. Цели проверки и источники информации
  5. 25.1. Цели проверки и источники информации
  6. 17.1. Цели проверки и источники информации
  7. 18.1. Цели проверки и источники информации
  8. 16.1. Цели проверки и источники информации
  9. 26.1. Цели проверки и источники информации
  10. 23.1. Цели проверки и источники информации
  11. 21.1. Цели проверки и источники информации
  12. 22.1. Цель проверки и источники информации
  13. 19.1. Цель проверки и источники информации